Calculadora de Impuesto Diferido: Reino Unido | ciferi

Acerca de esta calculadora

La calculadora de impuesto diferido del Reino Unido lo guía a través de la identificación de diferencias temporarias entre los importes en libros contables y las bases tributarias bajo la NIIF 12 (Impuestos a las Ganancias), aplicada por entidades del Reino Unido que cotizan en mercados regulados y muchas empresas privadas grandes.
La NIIF 12 requiere que mida el impuesto diferido en la tasa que se espera aplique cuando la diferencia temporaria se revierta. En el Reino Unido, esa tasa ha sido el 25% desde marzo de 2021 para ganancias superiores a £250.000. Entidades con ganancias esperadas por debajo de £50.000 cuando la diferencia revierte deben usar la tasa reducida del 19%. Para entidades bancarias con ganancias superiores a £100M, un gravamen bancario adicional del 3% lleva la tasa combinada a 28%.

Marco regulatorio en el Reino Unido

El Financial Reporting Council (FRC) ha identificado el impuesto diferido como una prioridad recurrente en sus revisiones anuales de informes corporativos. En su informe 2022/23, el FRC señaló que el impuesto diferido figura entre las principales áreas que requieren mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron:
El FRC espera que la conciliación de tasas explique cada partida conciliadora material en forma individual, sin agruparlas bajo "otras" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre divulgaciones de NIIF 12 (publicada en su informe de monitoreo 2023) enfatizó que las entidades deben divulgar el monto de diferencias temporarias deducibles e impuestos no utilizados para los cuales no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIIF 12.81(e)), explicando por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido divulgaban el activo por impuesto diferido no reconocido en forma agregada pero no lo desglosaban por tipo ni explicaban las circunstancias específicas que impedían su reconocimiento.

• Divulgación inadecuada de la base de recuperabilidad de activos por impuesto diferido
• Falta de aplicación de la tasa correcta (entidades que continuaban usando 19% después del cambio de tasa a 25%)
• Detalle insuficiente en la conciliación de tasas tributarias bajo NIIF 12.81(c)

Guía práctica para profesionales del Reino Unido

Los profesionales del Reino Unido deben prestar atención particular a las prestaciones de capital (capital allowances), que funcionan de manera distinta a la depreciación tributaria en otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación tributaria en el sentido tradicional; en su lugar, los gastos de capital califican para prestaciones de capital calculadas en grupos de gastos calificados.
El grupo principal recibe una prestación por desgaste del 18% (saldo decreciente), y el grupo de tasa especial recibe una prestación del 6%. La Asignación de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año en gastos calificados hasta £1M. La expensación total (asignación del 100% en el primer año en maquinaria y equipo calificados) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño 2024. Estas asignaciones crean diferencias temporarias tributarias significativas en el primer año (la deducción tributaria supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para la calculadora de impuesto diferido, la base tributaria de un activo es igual a su valor contable tributario en el grupo de prestaciones de capital. Como el grupo se calcula en forma agregada, la base tributaria de activos individuales dentro del grupo es una asignación del valor contable decreciente del grupo. Muchos profesionales del Reino Unido calculan la diferencia temporaria a nivel de grupo, lo que la NIIF 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo por activo individual.

Expectativas de auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen:
Los auditores deben probar una muestra de partidas en el cálculo de impuesto diferido contra los registros subyacentes: cálculos de prestaciones de capital presentados ante HMRC, el programa de arrendamientos para diferencias temporarias de NIIF 16, y el programa de provisiones para diferencias temporarias deducibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporarias, no solo las obvias.

• Falta de prueba de cálculos de prestaciones de capital: Los auditores aceptaron la base tributaria sin verificarla contra los depósitos de prestaciones de capital ante HMRC ni contra los programas de prestaciones de capital de la entidad.
• dificultad inadecuado sobre pronósticos de ganancias: Los pronósticos de ganancias utilizados para la evaluación de recuperabilidad bajo NIIF 12.24 frecuentemente se aceptaban sin suficiente análisis de sensibilidad.
• Falta de consideración del cambio de tasa: Entidades no re-midieron saldos de impuesto diferido cuando la tasa cambió de 19% a 25%, pese a que la nueva tasa fue sustancialmente promulgada en marzo de 2021.
• Prueba insuficiente de integridad de diferencias temporarias: Los auditores se enfocaban en los mayores importes pero omitían diferencias temporarias en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamientos.

Características tributarias específicas del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen tributario que afectan los cálculos de impuesto diferido.
Super-deducción y expensación total: La super-deducción (asignación del 130% en el primer año, abril 2021 a marzo 2023) fue reemplazada por expensación total (asignación del 100% en el primer año, desde abril de 2023 en adelante). Entidades que reclamaron la super-deducción tienen activos con una base tributaria reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base tributaria negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es mayor que lo que sería bajo prestaciones de capital estándar. La expensación total reduce la base tributaria a cero en el año uno para activos calificados, creando máximas diferencias temporarias tributarias desde el inicio.
Créditos tributarios por I+D: El régimen de crédito tributario por investigación y desarrollo del Reino Unido fue objeto de reforma significativa en abril de 2024, fusionando esquemas PYME y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento de impuesto diferido depende de si el crédito se trata como reducción del gasto tributario o como ingreso por encima de la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está por encima de la línea (incluido en ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIIF 12.
Restricción de pérdidas: Las reglas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas operativas se reviertan un año y se lleven adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias por encima de £5M pueden ser compensadas por pérdidas llevadas adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad de activos por impuesto diferido sobre pérdidas, porque incluso si la entidad espera ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año determinado.
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