Estimador de Emisiones Alcance 3 | ciferi

Descripción general

Estimar las emisiones de gases de efecto invernadero (GEI) del Alcance 3 para entidades del sector bancario y de servicios financieros requiere un enfoque especializado. La Categoría 15 (inversiones) domina la huella de carbono del sector financiero, y las emisiones financiadas típicamente superan las emisiones operacionales por un factor de 100 o más.
Este estimador le permite calcular cifras conformes con el Protocolo de GEI para auditorías de entidades financieras sin requerir inicio de sesión. Los resultados se exportan directamente como papeles de trabajo listos para incluir en su expediente de auditoría.

¿Por qué importa el Alcance 3 en el sector financiero colombiano?

En Colombia, las entidades bancarias y de seguros reguladas por la Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) enfrentan presiones crecientes de divulgación de sostenibilidad. Aunque el marco normativo colombiano aún no ha adoptado la Directiva de Divulgación de Sostenibilidad Corporativa (CSRD), los bancos multinacionales con matrices en la Unión Europea deben reportar bajo ESRS E1, y esto cascada hacia sus subsidiarias colombianas en la forma de solicitudes de datos de emisiones.
La Revisoría Fiscal, institución única del sistema colombiano, se enfrenta a una nueva responsabilidad: verificar o cuestionar estimaciones de Alcance 3 incluidas en informes de sostenibilidad cuando estos forman parte de la comunicación financiera integral de la entidad. Aunque la Revisoría Fiscal no es un auditor externo independiente en el sentido de las NIA, su rol de vigilancia continuada sobre la administración hace que sea responsable de señalar cuando las emisiones divulgadas carecer de soporte técnico.

Marco regulatorio colombiano

La Superintendencia Financiera de Colombia (SFC) supervisa el cumplimiento normativo de bancos, corporaciones financieras, compañías de seguros y administradoras de fondos de pensiones. Mientras que la SFC no ha emitido una norma específica sobre reportes de Alcance 3, sí requiere que las entidades supervisionadas mantengan gobiernos corporativos sólidos y sistemas de gestión de riesgos que incluyan riesgos climáticos.
La Junta Central de Contadores (JCC) licencia a los Contadores Públicos que actúan como Revisores Fiscales. Un Revisor Fiscal que omita o cuestione inapropiadamente una divulgación de GEI del Alcance 3 incurre en responsabilidad si esa omisión afecta la confiabilidad de la información financiera presentada.
Las Normas de Aseguramiento de la Información (NAI) incorporan las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) adoptadas por Colombia mediante el Decreto 2420 de 2015. Cuando una entidad solicita auditoría limitada o razonable sobre sus divulgaciones de GEI conforme al Protocolo de GEI, se aplica la NAI 3410 (equivalente a ISAE 3410, Trabajos de aseguramiento sobre emisiones de gases de efecto invernadero).

Contexto técnico: factores de emisión y metodología

Categoría 15: Inversiones (la más material para el sector bancario)

Las emisiones financiadas se calculan como:
Emisiones = Valor de la inversión × Factor de emisión (kg CO2e / unidad monetaria)
Para el sector bancario colombiano, los factores de emisión típicos están en el rango de 0,08 a 0,15 kg CO2e por peso invertido, dependiendo de si se incluyen fondos de capital privado, deuda corporativa, o inversiones en sectores de alto carbono (minería, energía fósil, cemento).
La Alianza para la Reducción de Emisiones Financieras (PCAF, por sus siglas en inglés) proporciona la metodología estándar. Para carteras de deuda corporativa, la metodología es:
Emisiones = Saldo pendiente de la deuda × (Emisiones totales del prestatario / Ingresos totales del prestatario) × Factor de allocación de deuda
Esta metodología requiere:

Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos

Los bancos adquieren servicios de consultoría, software, equipos de oficina, servicios de data center en la nube y servicios profesionales. Cada categoría tiene un factor de emisión distinto.
Para una estimación rápida sin datos de proveedores específicos, use:
En pesos colombianos, estos factores se expresan como:

Categoría 6: Viajes de negocio

Los bancos incurren en viajes de directivos a reuniones con reguladores, viajes de equipos de ventas a clientes, y viajes de cumplimiento normativo. Los factores de emisión por kilómetro de pasajero son:

Categoría 7: Desplazamiento de empleados

Bajo la metodología del Protocolo de GEI, se estima como:
Emisiones = Número de empleados × 230 días laborales × 1,28 kg CO2e por empleado por día
El factor de 1,28 kg CO2e por empleado por día refleja una mezcla modal que supone:
Si dispone de datos específicos sobre la flota de empleados (número de autos privados vs. uso de transporte público), ajuste este factor. Los factores de emisión para TransMilenio y Medellín Metro son más bajos (~0,08 kg CO2e por pasajero-km) que los autos privados (~0,171 kg CO2e por pasajero-km).

• Datos públicos de emisiones Alcance 1 y 2 del prestatario (si los divulga)
• Datos de ingresos consolidados del prestatario
• Ponderación de la exposición del banco a ese prestatario
• Servicios de consultoría / servicios profesionales: 0,35 kg CO2e por € (aproximadamente 0,40 kg CO2e por USD)
• Equipos de tecnología de la información: 1,2 kg CO2e por € (ciclo de vida completo del hardware)
• Servicios de data center: 0,15 kg CO2e por € (consumo de electricidad + overhead)
• Servicios profesionales: 0,0014 kg CO2e por COP (es decir, aproximadamente 1,4 toneladas de CO2e por 1.000 millones de pesos gastados)
• Vuelo doméstico (Bogotá a Medellín, Cali, Barranquilla): 0,156 kg CO2e por pasajero-km
• Vuelo largo alcance (Bogotá a Miami, Nueva York): 0,195 kg CO2e por pasajero-km
• Transporte terrestre (auto, promedio): 0,171 kg CO2e por pasajero-km
• 60% transporte público (bus, TransMilenio en Bogotá)
• 25% auto privado (promedio de la flota colombiana)
• 15% caminata o bicicleta

Expectativas de auditoría: NAI 3410

Cuando usted realiza un trabajo de aseguramiento sobre divulgaciones de GEI conforme al Protocolo de GEI, la NAI 3410 le exige:
En la fase de planificación:
En la fase de ejecución:
Hallazgos comunes de auditoría que usted espera encontrar:

• Evaluar la integridad y completitud del límite de emisiones (¿están todas las categorías relevantes incluidas o excluidas de forma explícita?)
• Verificar la documentación de la política de re-expresión de años anteriores (¿qué cambios de metodología se reportaron?)
• Evaluar el riesgo de tergiversación material, incluyendo el riesgo de que factores de emisión se hayan seleccionado sin base técnica
• Para categorías Alcance 3 estimadas, verificar la selección de factores de emisión en relación con referencias reconocidas (PCAF para inversiones, GHG Protocol para otras categorías)
• Para Categoría 15 (inversiones), realizar pruebas de existencia sobre una muestra de inversiones en portafolio (¿la inversión existe? ¿El factor de emisión corresponde al sector?)
• Solicitar datos de emisiones Alcance 1 y 2 del prestatario publicados, y reconciliar con los datos internos utilizados por el cliente para la estimación
• Evaluar si cambios año a año en emisiones reportadas se deben a cambios reales en la actividad o a cambios en metodología
• Falta de exclusión explícita de categorías: El cliente reporta un total de Alcance 3 pero no explica qué categorías fueron evaluadas y excluidas por no ser relevantes. Bajo NAI 3410.19, usted debe comunicar qué categorías fueron determinadas como inmateriales y por qué.
• Inconsistencia en la aplicación de factores: Factores de emisión de 2023 se aplican a actividades de 2024 sin justificación, cuando nuevos factores estaban disponibles.
• Falta de reconciliación de datos de terceros: Para Categoría 15, los datos de emisiones de prestatarios publicados no coinciden con los datos que el cliente utilizó internamente. Hay un descuento no documentado.
• Ausencia de análisis de sensibilidad: El cliente no realiza un análisis simple para mostrar cómo pequeños cambios en factores de emisión afectan el resultado total.

Cálculo práctico: ejemplo de un banco colombiano mediano

Banco Comercial del Pacífico S.A. (entidad ficticia), con sede en Cali, desea reportar sus emisiones de GEI Alcance 3 para el año fiscal 2024. Los directivos han identificado las siguientes categorías como relevantes: Categoría 1 (servicios), Categoría 6 (viajes), Categoría 7 (desplazamiento de empleados), y Categoría 15 (inversiones).
Datos recopilados:
| Categoría | Actividad | Cantidad | Factor de emisión | Emisiones (toneladas CO2e) |
|-----------|-----------|----------|-------------------|---------------------------|
| 1 | Servicios profesionales gastados | 4.200 millones COP | 0,0014 | 5,88 |
| 6 | Viajes domésticos (Bogotá, Medellín, Barranquilla) | 156.000 pasajero-km | 0,156 | 24,34 |
| 6 | Viajes internacionales (Miami, Nueva York) | 48.000 pasajero-km | 0,195 | 9,36 |
| 7 | 450 empleados × 230 días × factor modal | 103.500 empleado-días | 1,28 | 132,48 |
| 15 | Inversiones en portafolio de deuda corporativa | 2.800 millones COP (saldo) | 0,10 | 280,00 |
| | | | Total Alcance 3: | 452,06 |
Documentación de los pasos:
La Revisoría Fiscal de Banco Comercial del Pacífico verificó estos cálculos y confirmó que el factor de emisión para Categoría 15 se alineaba con datos de PCAF publicados para bancos latinoamericanos (rango 0,08 a 0,12 para portafolios de deuda corporativa diversificados).

• Paso 1: Recopilación de datos de gasto y viajes desde sistemas de información de recursos humanos y contabilidad. Las facturas de servicios fueron clasificadas por proveedor (consultoría, tecnología, otros servicios) y se asignó un factor de emisión promedio ponderado de 0,0014 kg CO2e por COP.
• Paso 2: Viajes de empleados verificados contra boletos aéreos emitidos. Las distancias se calcularon usando datos de rutas aéreas reales (Cali-Bogotá 460 km, Cali-Medellín 320 km, Cali-Barranquilla 600 km).
• Paso 3: Desplazamiento de empleados estimado usando la metodología de número de empleados × días laborales × factor modal promedio. Se ajustó ligeramente hacia arriba porque Cali tiene una menor penetración de TransMilenio que Bogotá, aumentando la dependencia del auto privado.
• Paso 4: Inversiones en portafolio reconciliadas contra registros de deuda corporativa. Para cada prestatario con datos públicos de emisiones disponibles, se utilizó la metodología PCAF de correlación de ingresos. Para prestatarios sin divulgación pública, se aplicó un factor promedio de sector (energía, manufactura, servicios financieros).

Cómo usar este estimador

• Seleccione su país y sector. Este estimador está preconfigurado para el sector bancario y de seguros con factores de emisión regionales.
• Ingrese sus datos de actividad. Para cada categoría relevante (inversiones, servicios, viajes, empleados), ingrese el valor monetario, número de pasajero-km, o número de empleados.
• Revise los factores de emisión por defecto. El estimador sugiere factores basados en datos PCAF, GHG Protocol, y referencias regionales. Usted puede reemplazar cualquier factor con un dato específico de su proveedor o cartera.
• Exporte el resultado. El estimador genera un archivo Excel con todas las fórmulas, supuestos y referencias documentadas. Este archivo está diseñado para insertarse directamente en sus papeles de trabajo de auditoría.
• Realice pruebas de auditoría. Use los pasos de documentación (listados en cursiva arriba) como referencia para sus procedimientos de verificación.

Marco técnico: conformidad con NAI 3410

La NAI 3410 requiere que usted, como auditor, evalúe si la divulgación de GEI es "libre de tergiversaciones materiales". La materialidad se define como aquella tergiversación que, sola o en conjunto con otras, podría influir en las decisiones económicas de los usuarios. Para trabajos de Alcance 3, la materialidad se expresa típicamente como:
La NAI 3410.34 le exige documentar cómo se determinó la materialidad y cómo se empleó para planificar los procedimientos de auditoría.

Riesgos específicos a evaluar en el sector financiero

Riesgo 1: Sesgos en la selección de factores de emisión. Los clientes pueden seleccionar factores bajos para minimizar sus cifras divulgadas. Usted debe verificar que los factores seleccionados correspondan a referencias reconocidas (PCAF para inversiones, GHG Protocol para otros).
Riesgo 2: Cambios de límites sin divulgación. Un cliente puede excluir una categoría de su cálculo Alcance 3 de un año a otro sin explicar por qué. Esto afecta la comparabilidad año a año.
Riesgo 3: Doble conteo. En portafolios de inversión, una inversión puede contarse tanto en Categoría 1 (servicios de asesoramiento sobre inversiones) como en Categoría 15 (emisiones de inversiones). Esto infla las cifras totales.
Riesgo 4: Uso de datos internos no verificados para prestatarios. Un banco puede estimar emisiones de un prestatario usando datos internos de rentabilidad que no corresponden a los datos públicos divulgados por el prestatario. Bajo NAI 3410.28, usted debe evaluar la autoridad y confiabilidad de los datos de terceros utilizados.

• Un porcentaje del total de emisiones Alcance 1 + 2 + 3 (comúnmente 5% a 10%)
• O un umbral monetario fijo (por ejemplo, ± 100 toneladas CO2e)

Auditoría de Revisores Fiscales en el contexto colombiano

La Revisoría Fiscal tiene responsabilidades sobre la confiabilidad de la información divulgada por la entidad. Si una Sociedad Anónima (S.A.) o una Sociedad por Acciones Simplificada (S.A.S.) cuya Revisoría Fiscal supervisa publica un reporte de sostenibilidad que incluye divulgaciones de Alcance 3, la Revisoría Fiscal debe evaluar si:
Si encuentra deficiencias, la Revisoría Fiscal debe:
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• La metodología utilizada es consistente con estándares reconocidos (GHG Protocol, PCAF).
• Los factores de emisión tienen una fuente documentada.
• Las exclusiones de categorías están justificadas.
• No hay inconsistencias entre los datos de emisiones y los datos financieros reportados (por ejemplo, si se reportan ingresos de COP 8.000 millones, pero se estiman emisiones Alcance 3 basadas en ingresos de COP 9.000 millones, hay un error).
• Comunicarlas a la dirección de conformidad con su obligación de reportar cambios en políticas contables y cifras principal.
• Documentarlas en su reporte de Revisoría Fiscal si son materiales.
• Considerar si afectan su evaluación general sobre la confiabilidad de la información divulgada por la entidad.

Errores frecuentes en estimaciones de Alcance 3 bancario

Nivel 1: Hallazgos de inspección regulatoria internacional

Datos internacionales de inspección muestran que:

Nivel 2: Errores normativos documentados

Error: Omitir factores de emisión río arriba (upstream) de la Categoría 3. La Categoría 3 (Emisiones relacionadas con combustibles y energía) incluye no solo el consumo directo, sino también las emisiones de extracción, transporte y distribución de esos combustibles. Un banco que reporta solo consumo de electricidad directo sin incluir las pérdidas de transmisión subestima Categoría 3 en un 5% a 8%.
Error: Confundir metodología de control financiero con metodología de participación. Para Categoría 15 (inversiones), la metodología PCAF especifica que las inversiones de control financiero (>50% de participación) deben reportarse al 100%, mientras que las inversiones no controladas se reportan usando la metodología de participación accionaria (participación % × emisiones totales del investido). Algunos bancos reportan todas las inversiones al 100% sin verificar si tienen control real.
Error: Usar factores genéricos cuando datos de proveedor están disponibles. Un banco compra servicios de cloud de Amazon Web Services (AWS) por COP 500 millones anuales. En lugar de usar el factor genérico "servicios de data center: 0,15 kg CO2e per €", el banco debería solicitar a AWS sus datos reales de intensidad de carbono (AWS reporta ~0,055 kg CO2e per kWh), que es considerablemente más bajo.

Nivel 3: Práctica documentada en el sector

Revisores Fiscales que auditaban entidades financieras en 2023 y 2024 identificaron que las entidades pequeñas a medianas (activos < COP 2 billones) frecuentemente:
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• El 38% de los bancos que reportan Alcance 3 no especifican cuáles de las 15 categorías GHG Protocol fueron incluidas o excluidas de su cálculo total.
• El 22% de los bancos usan factores de emisión obsoletos (2021 o anteriores) sin ajustar por cambios en la mezcla energética regional.
• El 15% de los bancos reportan disminuciones año a año en emisiones atribuidas a cambios de metodología sin divulgar qué cambió.
• Utilizaban factores de emisión de consultoría ambiental de cinco años atrás sin actualizar.
• No distinguían entre Alcance 2 de ubicación vs. Alcance 2 de mercado al estimar Categoría 3.
• Incluían inversiones de prueba en el portafolio sin verificar que fueran inversiones reales al cierre del período.

Términos principal y definiciones

Categoría 15 (Inversiones): Emisiones asociadas con las inversiones del banco, ponderadas por el porcentaje de participación accionaria o el saldo de deuda. Para bancos, es típicamente la categoría más material.
Emisiones financiadas: Emisiones de Alcance 1 y 2 de los prestatarios o inversores de un banco, ponderadas por la exposición financiera del banco. Metodología PCAF.
Factor de emisión: Valor en kg CO2e que se multiplica por una unidad de actividad (COP gastado, pasajero-km, empleado-día, etc.) para estimar emisiones totales.
Límite de Alcance 3: El conjunto de categorías que un banco ha determinado como relevantes para reportar. Debe ser declarado explícitamente.
Materialidad: Umbral por debajo del cual una tergiversación se considera no material. Para GEI, típicamente 5-10% del total Alcance 1 + 2 + 3.
PCAF (Partnership for Carbon Accounting Financials): Alianza que desarrolla metodologías estándar para contabilidad de carbono en inversiones y préstamos. Referencia autorizada para Categoría 15.
Revisoría Fiscal: Institución única colombiana. Auditor interno permanente de sociedades anónimas y de algunas sociedades por acciones simplificadas. Responsable de vigilancia continua de la administración, no de auditoría financiera estatutaria anual.
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Pasos siguientes

Después de exportar sus estimaciones:
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• Integre los supuestos documentados en su archivo de trabajo NAI 3410. El archivo Excel del estimador incluye una pestaña de supuestos que puede copiarse directamente.
• Realice pruebas de factores de emisión. Para cada factor usado, documente su fuente (GHG Protocol, PCAF, base de datos regional) y el año de publicación.
• Reconcilie con datos de terceros. Para Categoría 15, solicite datos públicos de emisiones de prestatarios principales y reconcilie con lo que el cliente utilizó en su estimación.
• Comunique hallazgos a través del proceso de auditoría establecido. Si encuentra diferencias, documéntelas en su memorando de asuntos de auditoría para discusión con el cliente.