Estimador de Emisiones Alcance 3 | ciferi

Descripción general

Estimar las emisiones de Alcance 3 para entidades de servicios bancarios y financieros. La Categoría 15 (inversiones) domina la huella de carbono del sector financiero, con emisiones financiadas que típicamente superan las emisiones operacionales por un factor de 100 o superior.
Este estimador sin costo le permite cuantificar las emisiones de gases de efecto invernadero en conformidad con el Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol). Los resultados son exportables como papeles de trabajo listos para auditoría bajo normas de aseguramiento de la información de sostenibilidad.

Marco regulatorio en Argentina

Contexto normativo

Argentina no cuenta aún con una normativa nacional obligatoria de reporte de emisiones de Alcance 3 comparable a la Directiva de Sostenibilidad Corporativa Europea. Sin embargo, las entidades financieras reguladas por el Banco Central de la República Argentina (BCRA) enfrentan creciente presión de cumplimiento relacionada con riesgos climáticos y ambientales.
La Comunicación "A" 7168 del BCRA (vigente desde 2021) establece lineamientos de gestión de riesgos ambientales y sociales (RAS) para entidades financieras. Si bien no prescribe la metodología específica de cálculo de emisiones Alcance 3, requiere que las entidades financieras evalúen y documenten su exposición a riesgos climáticos, lo que incluye la caracterización de emisiones en sus carteras de inversión y financiamientos.
La Comisión Nacional de Valores (CNV), que supervisa a las sociedades cotizantes en bolsa, ha señalado expectativas de mayor divulgación sobre sostenibilidad. En 2023, la CNV publicó orientaciones sobre gobierno corporativo que incluyen referencias a factores ambientales, sociales y de gobernanza (ESG). Aunque Argentina no ha adoptado formalmente las Normas Internacionales de Información sobre Sostenibilidad (NIIS/ISSB), las entidades cotizantes que cotizan en mercados internacionales o tienen tenedores institucionales globales deben prepararse para cumplir con estándares como ESRS E1 (si tienen operaciones en la Unión Europea) o ISSB S2.
Para propósitos de auditoría interna o de terceros sobre información de sostenibilidad, los auditores deben aplicar normas de aseguramiento internacionalmente reconocidas como ISAE 3410 (Encargos de aseguramiento sobre emisiones de gases de efecto invernadero) o ISAE 3000 (Revisado) (Encargos de aseguramiento diferentes de auditoría o revisión de información histórica).

Rol del BCRA y la CNV

El BCRA supervisa el cumplimiento de la Comunicación "A" 7168 a través de inspecciones de entidades financieras. Las inspecciones se focalizan en:
La CNV, en su rol de supervisor del mercado de valores, espera que las entidades cotizantes divulguen información clara sobre su exposición a riesgos climáticos y sobre cómo gestionan estos riesgos. Los informes anuales de empresas cotizadas deben incluir, como mínimo, una descripción de riesgos ambientales relevantes y las medidas implementadas para su gestión.

Contexto del sector bancario y financiero

Argentina cuenta con aproximadamente 80 entidades financieras reguladas por el BCRA (bancos comerciales, de inversión, cajas de crédito, cooperativas de crédito). Las tres instituciones más grandes son de capital estatal o controladas por el Estado (Banco de la Nación, Banco de Crédito e Inversiones Argentina, Banco Hipotecario). El sector también incluye bancos internacionales con operaciones locales (Scotiabank, HSBC, Citibank) y bancos de capital nacional privado (Supervielle, Macro, Santander Río).
Para estas entidades, la Categoría 15 (Inversiones) es invariablemente la más importante. Un banco comercial de tamaño medio en Argentina (cartera de préstamos de 800 millones de pesos) típicamente genera:
La proporción Alcance 3 / Alcance 1+2 suele estar entre 200:1 y 1.000:1 en el sector financiero argentino.

• Gobernanza de riesgos ambientales y sociales
• Documentación de metodologías de evaluación de riesgos climáticos
• Integridad de datos sobre exposición de cartera a sectores de alto riesgo climático (energía fósil, agricultura intensiva, minería)
• Emisiones Alcance 1: 50 a 150 tCO2e/año (flotas de vehículos, sistemas de refrigeración, generación de emergencia)
• Emisiones Alcance 2: 200 a 800 tCO2e/año (consumo de energía en sucursales y oficinas administrativas)
• Emisiones Alcance 3, Categoría 15: 150.000 a 500.000 tCO2e/año (emisiones financiadas de sus préstamos a empresas de sectores de alto impacto: ganadería, agricultura, minería, transporte, manufactura pesada)

Metodología de estimación para servicios financieros

Categorías relevantes para bancos y entidades de finanzas

Un banco comercial típico debe priorizar estas categorías de Alcance 3:
Categoría 1: Bienes y servicios comprados
Ejemplo: un banco que gasta 50 millones de pesos anuales en servicios profesionales generaría aproximadamente 21.000 tCO2e en la Categoría 1 usando el factor de gasto genérico.
Categoría 3: Combustibles y actividades relacionadas con energía
Para un banco con consumo de 5.000 MWh anuales en sus sucursales, esto representa aproximadamente 125 tCO2e en la Categoría 3.
Categoría 6: Viajes de negocios
Un ejecutivo que realiza 3 viajes internacionales anuales a EE.UU. (Buenos Aires-Nueva York, aproximadamente 10.800 km redondo) genera unos 2.106 kg CO2e por año. Un banco de 200 empleados en roles ejecutivos/gerenciales con 2 viajes internacionales promedio cada uno anualmente representa aproximadamente 800 tCO2e en la Categoría 6.
Categoría 7: Desplazamiento de empleados
Un banco con 1.000 empleados genera aproximadamente 294 tCO2e anuales en la Categoría 7 (1.000 empleados × 1,28 kg CO2e/día × 230 días ÷ 1.000).
Categoría 15: Inversiones
Ejemplo aplicado: un banco con cartera de préstamos de 1.000 millones de pesos distribuida entre:

Factores de emisión específicos para Argentina

Para actividades locales dentro de Argentina, los siguientes factores de emisión son más precisos que genéricos:
Electricidad
Transporte terrestre
Ganadería
Agricultura

• Servicios profesionales (auditoría externa, asesoría legal, consultoría)
• Servicios de TI y telecomunicaciones
• Suministros de oficina
• Servicios de logística
• Factor de emisión recomendado: 0,42 kg CO2e por peso de gasto (basado en EXIOBASE-promedio sectorial)
• Emisiones aguas arriba de la electricidad comprada (minería, transporte, refinación del combustible primario)
• Pérdidas en transmisión y distribución
• Factor de emisión recomendado: 0,025 kg CO2e por kWh (DESNZ 2024, aplicable como referencia internacional)
• Vuelos internacionales (conferencias de reguladores, encuentros con corresponsales bancarios en el exterior)
• Desplazamientos internos (reuniones en sucursales, supervisión de filiales)
• Factor de emisión (vuelos internacionales de larga distancia): 0,195 kg CO2e por km de pasajero
• Viajes desde domicilio a lugar de trabajo
• Incluye uso de transporte público, vehículos particulares, home office
• Factor de emisión recomendado: 1,28 kg CO2e por empleado por día laboral (promedio de mix modal)
• Días laborales por año: 230
• Esto es el componente dominante en cualquier cartera de préstamos o inversiones bancarias.
• Emisiones de entidades deudoras o empresas en cuyas que la entidad financiera posee participación accionaria
• Metodología PCAF (Partnership for Carbon Accounting Financials): emisiones operacionales de la entidad financiada prorrateadas por % de deuda o participación accionaria
• Factor de emisión base para estimaciones sin datos específicos: 0,10 kg CO2e por peso invertido (derivado de PCAF)
• Ganadería y agricultura: 300 millones (3,5 kg CO2e / $ invertido) = 1.050.000 tCO2e
• Manufactura: 400 millones (0,8 kg CO2e / $ invertido) = 320.000 tCO2e
• Comercio y servicios: 300 millones (0,15 kg CO2e / $ invertido) = 45.000 tCO2e
• Total Categoría 15: aproximadamente 1.415.000 tCO2e anuales
• Cuenca hidroeléctrica Patagonia: 0,020 kg CO2e/kWh (reducido, energía renovable)
• Mix nacional (promedio): 0,18 kg CO2e/kWh (aproximación; la matriz argentina es 34% hidro, 30% térmica gas natural, 13% térmica carbón, balance renovables)
• Camión de carga (HGV): 0,107 kg CO2e/tonne-km
• Transporte urbano de pasajeros (colectivo/micro): 0,050 kg CO2e/pasajero-km
• Vehículo particular promedio (auto de ejecutivos): 0,171 kg CO2e/pasajero-km
• Producción de carne bovina (sector dominante en Argentina): 17 kg CO2e por kg de carne en pie (incluye metano, dióxido de nitrógeno, cambio de uso de tierra). Este factor es crítico para bancos con exposición importante a empresas ganaderas o de procesamiento de carne.
• Producción de trigo: 0,5 kg CO2e/kg
• Producción de soja: 0,6 kg CO2e/kg
• Maíz: 0,4 kg CO2e/kg

Consideraciones específicas para auditoría en Argentina

Aplicación de RT 37 (Normas de Auditoría)

Aunque la Resolución Técnica 37 de la FACPCE no se refiere específicamente a aseguramiento sobre emisiones de GHG, los auditores que emitan reportes de aseguramiento sobre información de sostenibilidad deben aplicar:
El BCRA espera que los auditores independientes de entidades financieras hayan completado capacitación específica en riesgos climáticos y ambientales. Las inspecciones del BCRA sobre cumplimiento de la Comunicación "A" 7168 incluyen revisión del trabajo de auditoría interna relacionado con evaluaciones de riesgo ambiental.

Errores comunes en estimaciones de Alcance 3 en el sector financiero argentino

Datos de inspecciones del BCRA y revisiones de trabajos de auditoría interna sugieren que las entidades financieras comúnmente:

• ISAE 3410 (Encargos de aseguramiento sobre emisiones de gases de efecto invernadero): norma internacional específica
• ISAE 3000 (Revisado) (Encargos de aseguramiento de conformidad razonable sobre información de sostenibilidad): enfoque más amplio cuando se audita un reporte completo de sostenibilidad
• ISA 540 (Revisada) (Auditoría de estimaciones contables): cuando el cliente ha incluido estimaciones de emisiones en sus estados financieros (rara vez ocurre en Argentina, pero es posible en valuación de pasivos ambientales)
• Omiten la Categoría 15 (Inversiones) o la estiman sin métrica estructurada, usando un factor genérico nacional sin desagregar por tipo de exposición de cartera. El resultado es una subestimación de entre 50% y 80% de las emisiones totales.
• Usan factores de emisión genéricos europeos o globales sin ajuste local. El factor de emisión eléctrica de Reino Unido (0,207 kg CO2e/kWh) es inapropiado para Argentina donde el mix es más carbonizado. Para sucursales en Patagonia con acceso a hidroeléctrica, usar 0,18 nacional subestima. Para sucursales en el área metropolitana de Buenos Aires, que depende más de generación térmica, 0,20-0,22 sería más preciso.
• No documentan el método de consolidación. ¿Se incluyen solo emisiones de operaciones directamente controladas (bancos comerciales únicamente) o también filiales, sucursales y entidades asociadas? La Comunicación "A" 7168 no prescribe, pero la auditoría requiere consistencia año a año.
• Mezclan datos de auditoría energética real con estimaciones de gasto. Una sucursal con factura de electricidad de 50.000 pesos genera 5 MWh (asumiendo tarifa promedio de ~10 pesos/kWh). Esto debe auditarse contra facturación real del distribuidor local (Edenor en CABA, Edes en Buenos Aires provincia, etc.), no estimarse desde presupuesto de gastos.
• No controlan cambios metodológicos año a año. Si una estimación de Categoría 15 cae 30% de un año al siguiente, esto debe explicarse: ¿reducción real de cartera?, ¿cambio de factor de emisión usado?, ¿cambio en la metodología de cálculo de prorrateo? Sin explicación, la cifra pierde confiabilidad.

Estructura de este estimador

Este estimador le permite introducir datos para cada una de las 15 categorías de Alcance 3 definidas por el GHG Protocol. Para entidades financieras, recomendamos comenzar por:
Las demás categorías (4, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14) tienen peso menor en bancos pero deben ser auditadas por completitud.

• Categoría 15 (Inversiones): ingrese cartera de préstamos / inversiones por sector
• Categoría 1 (Bienes y servicios comprados): ingrese gasto anual total en servicios profesionales, TI, suministros
• Categoría 7 (Desplazamiento de empleados): ingrese número de empleados
• Categoría 6 (Viajes de negocios): ingrese km de viajes internacionales/domésticos
• Categoría 3 (Energía): ingrese consumo de electricidad en MWh

Consideraciones de aseguramiento

Cuando encargue a un auditor independiente la revisión de sus estimaciones de Alcance 3, proporcione:
El auditor aplicará procedimientos de ISAE 3410 que incluyen:

• Documentación de factores de emisión usados (fuentes: PCAF para Categoría 15, DESNZ/DEFRA para categorías internacionales, datos locales para operaciones en Argentina)
• Cálculos de prorrateo para Categoría 15 (especialmente: cómo se prorratean emisiones de empresas con múltiples tenedores de deuda)
• Registros de consumo de energía auditados (facturas de distribuidores eléctricos locales)
• Políticas de consolidación de alcance (qué entidades se incluyen; justificación de exclusiones)
• Reconciliación año a año de cambios en estimaciones > 10%
• Análisis de sensibilidad para supuestos principal (especialmente factor de emisión de Categoría 15)
• Inspección de contratos de crédito y cartera de inversiones
• Evaluación de razonabilidad de factores de emisión seleccionados
• Recálculo de muestras de emisiones estimadas
• Evaluación de completitud (¿se omitieron categorías relevantes?)
• Revisión de políticas de reporte periodo a periodo

Exportar resultados

Una vez completado el estimador, puede exportar sus cálculos como:
Todos los formatos incluyen campos para documentar:
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• Archivo Excel: tabla de todas las 15 categorías, factores de emisión usados, cálculos línea a línea, subtotales y total de Alcance 3
• Formato PDF: resumen ejecutivo con totales, gráfico de distribución por categoría, tabla de categorías relevantes
• Archivo CSV: datos listos para importar en sistemas de gestión ambiental o plataformas de reportería de sostenibilidad
• Fecha de cálculo
• Período reportado (año fiscal)
• Responsable del cálculo (nombre, título)
• Fuentes de factores de emisión
• supuestos principal y limitaciones