Stimatore delle Emissioni Scope 3 | ciferi

Contesto normativo italiano

L'Italia non ha sviluppato un quadro normativo indipendente per la rendicontazione delle emissioni di gas serra secondo la metodologia GHG Protocol. Le entità italiane sono invece soggette ai requisiti europei, in particolare la Direttiva sulla rendicontazione della sostenibilità aziendale (CSRD), che introduce obblighi significativi per Scope 1, Scope 2 e Scope 3.
La CSRD è stata recepita nel diritto italiano attraverso modifiche al decreto legislativo e coinvolge approssimativamente 4.500 entità italiane di grande dimensione, banche, assicurazioni e filiali di società estere. Per queste entità, la rendicontazione secondo gli Standard europei di rendicontazione della sostenibilità (ESRS) è divenuta obbligatoria a partire dal 1° gennaio 2024 per i periodi di rendicontazione successivi. La CONSOB (Commissione Nazionale per le Società e la Borsa) sovrintende il rispetto degli obblighi di rendicontazione sostenibile per le società quotate, mentre il Ministero dell'Economia e delle Finanze coordina l'adattamento normativo a livello nazionale.
L'ESRS E1-6 richiede la divulgazione lorva delle emissioni Scope 3 suddivise per categoria materiale del GHG Protocol. A differenza della normativa britannica (SECR), che rende Scope 3 facoltativo, o della normativa tedesca (CSR-RUG), che consente margini procedurali significativi, lo standard europeo presuppone l'applicazione integrale della metodologia GHG Protocol con limitate eccezioni.

Fattori di emissione per il contesto italiano

L'Italia non pubblica una serie ufficiale di fattori di emissione nazionali comparabile ai DEFRA britannici o ai fattori UBA tedeschi. Il riferimento tecnico principale rimane ISPRA (Istituto Superiore per la Protezione e la Ricerca Ambientale), che pubblica annualmente l'inventario nazionale delle emissioni di gas serra e aggiorna periodicamente i fattori di emissione per combustibili, trasporti e processi industriali.
Per l'elettricità, il fattore di emissione della rete elettrica italiana è approssimativamente 0,285 kg CO₂e per kWh (2023, location-based, secondo i dati ISPRA). Questo valore è superiore alla media europea ma inferiore a quello tedesco, riflettendo la miscela energetica italiana composta da gas naturale (circa 40%), rinnovabili (circa 30%), nucleare importato (circa 10%) e una quota decrescente di carbone. L'Italia ha raggiunto gli obiettivi 2020 di energia rinnovabile e procede verso i target 2030 con investimenti significativi in impianti fotovoltaici ed eolici, particolarmente concentrati nel Meridione.
Per i combustibili, ISPRA fornisce fattori di emissione cradle-to-gate per gasolio, benzina, gas naturale e altri carburanti, coerenti con la metodologia IPCC Tier 2. Questi fattori sono impiegati negli studi di ciclo di vita condotti secondo le norme ISO 14040/14044 e rappresentano il riferimento tecnico per i calcoli Scope 3 categoria 3 (attività correlate a combustibili ed energia) e categoria 4 (trasporto a monte).
Le entità italiane che operano nel settore manifatturiero, alimentare, chimico o dell'edilizia devono raccogliere dati di attività primaria (chilometri-tonnellata per i trasporti, megajoule per i combustibili, tonnellate per i rifiuti) piuttosto che affidarsi esclusivamente a fattori di spesa generici. Questa granularità è richiesta dall'ESRS E1, che distingue tra dati effettivi, dati stimati e lacune informative e ne richiede la divulgazione esplicita.

Aspettative di revisione e assurance

La CONSOB, in qualità di autorità di vigilanza per le società quotate italiane e alcuni enti di interesse pubblico, ha iniziato a sottoporre i rendiconti di sostenibilità a controlli tematici mirati alla coerenza delle metodologie di calcolo, alla tracciabilità dei fattori di emissione utilizzati e alla completezza dei confini di rendicontazione.
I revisori incaricati di esprimere giudizi di limited assurance sugli indicatori GHG secondo ISAE 3410 (o ISAE 3000 Revised) devono verificare che:

• La scelta del fattore di emissione sia documentata e coerente con la metodologia GHG Protocol. Particolarmente critico per le entità con operazioni transnazionali: l'utilizzo di un fattore di rete locale diverso (britannico, tedesco, francese) rispetto a quello italiano comporta scostamenti materiali.
• La percentuale di emissioni Scope 3 calcolate su dati effettivi versus dati stimati sia chiaramente indicata nel rendiconto. L'ESRS E1.40-41 richiede questa distinzione; molte entità italiane omettono questa disclosure.
• I movimenti anno su anno siano spiegati in funzione di variazioni di attività, di fattori di emissione o di metodologie. Nel 2024, diversi rendiconti iniziali hanno presentato diminuzioni Scope 3 attribuite a cambiamenti nella scelta del database di fattori, non a riduzioni effettive di emissioni.
• La riconciliazione tra i confini di rendicontazione secondo CSRD/ESRS e quelli precedenti (ove applicabile, NFRD o standard volontari) sia esplicita. Un cambio di confine non documentato produce discontinuità che compromettono la comparabilità temporale.

Contesto operativo italiano

L'Italia ospita una base produttiva significativa nel settore manifatturiero, con distretti industriali specializzati in moda, meccanica, ceramica, alimentare e chimica. La struttura del tessuto economico è caratterizzata da numerose piccole e medie imprese (PMI) che operano come fornitori lungo catene di valore transnazionali. Questa configurazione comporta che molte entità italiane di medie dimensioni generano emissioni Scope 3 categoria 1 (beni e servizi acquistati) e categoria 4 (trasporto a monte) particolarmente significative.
Il trasporto verso fornitori e clienti attraversa le Alpi e utilizza le principali arterie stradali europee (A4, A13, A7), con una quota crescente di flussi marittimi attraverso i porti di Genova, Trieste e Gioia Tauro. La transizione verso veicoli a emissioni zero nel settore dei trasporti stradali è ancora in fase iniziale: secondo l'Associazione Nazionale fra le Industrie Automobilistiche (ANFIA), i nuovi immatricolazioni di veicoli commerciali elettrici hanno rappresentato circa l'8% del totale nel 2023. Ciò significa che per le entità che si affidano a trasportatori di parti terze, il fattore di emissione stradale rimane elevato.
Per le entità che subappaltano attività produttive (categoria Scope 3 numero 10: trasformazione di prodotti venduti), la documentazione delle emissioni presso i subfornitori è spesso incompleta. La richiesta formale di dati Scope 3 ai clienti (categoria 11: uso di prodotti venduti) incontra resistenza nelle PMI e rappresenta una lacuna informativa sistematica nei rendiconti iniziali.

Considerazioni specifiche per gli incarichi di revisione

Categoria 1: Beni e servizi acquistati

Le entità italiane con supply chain internazionale devono indicare quale fattore di emissione è stato applicato ai fornitori per paese/regione. Un prodotto acquistato da un fornitore tedesco utilizza un fattore di emissione tedesco (GEMIS / ProBas) diverso da quello che avrebbe se prodotto in Italia. La coerenza della metodologia è elemento di audit significativo.

Categoria 3: Attività correlate a combustibili ed energia

Il fattore di emissione della rete elettrica italiana (0,285 kg CO₂e per kWh location-based) è inferiore a quello della Germania (0,380) e superiore a quello della Francia (0,045 per via della componente nucleare). Entità con operazioni in più paesi devono applicare il fattore corretto per jurisdizione. Uno dei rilievi comuni è l'utilizzo di un fattore generico europeo (0,350) senza differenziazione geografica.

Categoria 4: Trasporto a monte e Categoria 9: Trasporto a valle

Il fattore di emissione per il trasporto stradale (HGV) è approssimativamente 0,107 kg CO₂e per tonnellata-km secondo i dati ISPRA. Tuttavia, molte entità italiane utilizzano contrattualmente fornitori di trasporto che integrano il servizio con consolidamento logistico, intermodalità (trasporto ferroviario per il tratto internazionale più rilevante) e ottimizzazione dei carichi. Il fattore attribuito dovrebbe riflettere questo mix; l'utilizzo di un fattore generico per il trasporto stradale sovrastima le emissioni.

Categoria 5: Rifiuti generati nelle operazioni

Le emissioni da conferimento a discarica (586 kg CO₂e per tonnellata secondo DEFRA 2024, coerente con ISPRA) sono significativamente superiori a quelle da riciclaggio (21,3 kg CO₂e per tonnellata). L'ESRS E1 richiede la divulgazione del mix di trattamento rifiuti. Molti rendiconti iniziali indicano il totale dei rifiuti prodotti senza specificare il metodo di trattamento, rendendo impossibile il calcolo attendibile delle emissioni.

Categoria 6: Trasferte di lavoro e Categoria 7: Spostamenti dei dipendenti

Per i voli, i fattori di emissione variano significativamente a seconda della classe di viaggio (economy, business, first) e della distanza. Un volo long-haul in business class genera circa il doppio delle emissioni pro-capite rispetto a economy. L'assenza di distinzione per classe di viaggio rappresenta una sovrasemplificazione. Per gli spostamenti pendolari, l'Italia non pubblica un'indagine nazionale di mobilità comparabile al National Travel Survey britannico; le entità devono ricavare stime dalla composizione media della flotta automobilistica (attualmente circa il 5% di auto elettriche sul totale circolante, secondo i dati ANFIA) e dalle abitudini di pendolarismo regionale.

Checklist per la rendicontazione Scope 3: entità italiane

Quando si valuta la completezza e l'accuratezza della rendicontazione Scope 3 di un'entità italiana, il revisore dovrebbe verificare:

• Boundary coerente con ESRS E1.26: Tutte le 15 categorie GHG Protocol sono state considerate e classificate come incluse, non incluse o non materiali. La motivazione dell'esclusione è documentata.
• Fattori di emissione localizzati: Quando l'entità opera in più paesi, il fattore di emissione rispecchia la jurisdizione specifica (rete elettrica nazionale, fattori di trasporto regionali, normativa sui rifiuti locale).
• Mix di dati effettivi e stimati: La percentuale di emissioni Scope 3 calcolate su dati effettivi (da fatture, consumi misurati, manifesti di trasporto) è distinta da quella su dati stimati (fattori di spesa, medie settoriali) ed è divulgata.
• Riconciliazione temporale: I movimenti di emissioni anno su anno sono spiegati come segue: variazioni di attività (produzioni, dipendenti, consumi energetici); variazioni di fattori di emissione (aggiornamenti ISPRA); variazioni di metodologia (cambio database, nuovo boundary, ricalcoli).
• Documentazione della fonte dei fattori: Ogni fattore di emissione è accompagnato da una nota che cita la fonte (ISPRA, DEFRA, GEMIS, ecoinvent, rapporto del fornitore) e l'anno di pubblicazione.
• Completezza delle categoria 11: Se prodotti o servizi dell'entità generano emissioni significative in uso (automobili, apparecchiature energivore, prodotti chimici), la categoria 11 è stimata con metodologia documentata, non omessa per semplicità.
• Coerenza con Scope 1 e 2: Quando applicabile (ad esempio, per il trasporto), non esiste duplicazione tra Scope 1 (flotta di proprietà), Scope 2 (energia acquistata utilizzata internamente) e Scope 3 (trasporto subappaltato, energia incorporata nei beni acquistati).

Strumenti e risorse per il calcolo

Il presente stimatore fornisce fattori di emissione predefiniti coerenti con la metodologia GHG Protocol e con i dati ISPRA, DEFRA e GEMIS. L'entità può:
L'output è idoneo per l'inclusione nelle carte di lavoro di revisione, nelle documentazioni di limited assurance secondo ISAE 3410 e nei supporti alla compilazione del rendiconto consolidato CSRD/ESRS.
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• Inserire i dati di attività per ogni categoria (kWh per l'energia, tonnellate-km per il trasporto, euro per le spese di procurement)
• Sovrascrivere i fattori di emissione predefiniti con dati specifici dell'entità (fattori forniti da fornitori, risultati di studi LCA, indagini primarie presso clienti)
• Generare un rapporto di rendicontazione con le assunzioni documentate, le fonti dei fattori e il dettaglio calcolato per categoria