حاسبة الخسائر الائتمانية المتوقعة: المملكة المتحدة | ciferi

مقدمة

حاسبة الخسائر الائتمانية المتوقعة (ECL) هذه مصممة لمساعدة مراجعي الحسابات والمحاسبين الذين يعملون مع كيانات بريطانية تطبق معيار المحاسبة الدولي 9 (الأدوات المالية). المملكة المتحدة تبنت معيار المحاسبة الدولي 9 كجزء من معايير المحاسبة الدولية المعتمدة في المملكة المتحدة، وأصبح نافذاً للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018. بعد البريكست، تولت هيئة الموافقة على المعايير في المملكة المتحدة (UKEB) مسؤولية الموافقة على معايير المحاسبة الدولية لاستخدامها في المملكة المتحدة. معيار المحاسبة الدولي 9 كما هو معتمد في المملكة المتحدة متطابق جوهرياً مع الإصدار الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB)، بما في ذلك نموذج القيمة الحالية للخسائر الائتمانية المتوقعة الوارد في القسم 5.5.
المجلس الدولي للتقارير المالية (FRC) أصدر استعراضات موضوعية وإرشادات تشكل التوقعات العملية لقياس وإفصاح الخسائر الائتمانية المتوقعة. الكيانات البريطانية يجب أن تتنقل عبر متطلبات قانون الشركات لعام 2006 إلى جانب معيار المحاسبة الدولي 9، وإرشادات HMRC بشأن الخصم الضريبي لمخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة يضيف طبقة إضافية من التعقيد.

السياق التنظيمي

قاموا المجلس الدولي للتقارير المالية (FRC) بإجراء استعراضات موضوعية متعددة لتطبيق معيار المحاسبة الدولي 9 منذ أن أصبح المعيار نافذاً. المجالات الرئيسية التي تركز عليها الفحوصات تشمل مدى كفاية المعلومات الموجهة للمستقبل المدمجة في نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة، وشفافية عتبات الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان (SICR) والمعايير المرحلية، وجودة تحليلات الحساسية لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة.
فريق مراجعة التقارير المالية في المجلس الدولي للتقارير المالية (CRR) قد كتب إلى الشركات طالباً تحسينات في إفصاحات الخسائر الائتمانية المتوقعة، خاصة فيما يتعلق بشرح السيناريوهات الاقتصادية الكلية وأوزان احتمالياتها. كما أبرز المجلس الدولي للتقارير المالية مخاوف بشأن استخدام تراكبات الإدارة والتعديلات اللاحقة للنموذج، متوقعاً من الكيانات تقديم شروحات واضحة لطبيعة وتبرير والتأثير الكمي المحدد لأي من هذه التعديلات. بعد جائحة كوفيد-19 والاضطرابات الاقتصادية اللاحقة، كثفت المجلس الدولي للتقارير المالية اهتمامها بكيفية دمج الكيانات الظروف الاقتصادية غير المسبوقة في أطرعمل الخسائر الائتمانية المتوقعة.
بنك إنجلترا يوفر سيناريوهات الاقتصاد الكلي التي تشير إليها العديد من الكيانات البريطانية عند تطوير افتراضات الخسائر الائتمانية المتوقعة الموجهة للمستقبل.

التوجيهات العملية

للكيانات البريطانية التي تطبق النهج المبسط للذمم المدينة التجارية بموجب معيار المحاسبة الدولي 9.5.5.15، فإن مصفوفة المخصصات بناءً على معدلات الخسائر التاريخية المعدلة للمعلومات الموجهة للمستقبل هي الطريقة الأكثر شيوعاً. يجب الحصول على البيانات التاريخية للخسائر من سجلات إدارة الائتمان الداخلية، مقسمة حسب نوع العميل والجغرافيا والقطاع الصناعي وفئة التأخر عن السداد.
يجب أن تشير التعديلات الموجهة للمستقبل إلى مؤشرات الاقتصاد الكلي الخاصة بالمملكة المتحدة، بما فيها معدل بنك إنجلترا الأساسي، وتنبؤات نمو الناتج المحلي الإجمالي للمملكة المتحدة، وتوقعات البطالة من مكتب الإحصاءات الوطني (ONS)، ومؤشرات خاصة بالقطاع من هيئات مثل اتحاد الصناعة البريطانية (CBI). ديناميات التجارة لما بعد البريكست، بما في ذلك تأخيرات الجمارك وتقلبات العملات التي تؤثر على الذمم المدينة عبر الحدود مع نظرائهم من الاتحاد الأوروبي، يجب أن تؤخذ في الاعتبار في التراكبات الموجهة للمستقبل حيث تكون جوهرية. يجب على الكيانات توثيق الارتباط بين مؤشرات الاقتصاد الكلي ومعدلات التخلف عن السداد المتوقعة، مدعومة بالاختبار العكسي التاريخي لأداء النموذج.

توقعات المراجعة

فريق مراجعة جودة المراجعة (AQR) بالمجلس الدولي للتقارير المالية ركز باستمرار على الخسائر الائتمانية المتوقعة كمجال يتطلب اهتماماً محسناً. النتائج الفحص الشائعة تشمل عدم كفاية التحدي المستقل لعتبات الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان والمعايير المرحلية من قبل الإدارة، والاختبار غير الكافي لاكتمال ودقة مدخلات البيانات لنماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة، والتقييم المحدود لمعقولية السيناريوهات الموجهة للمستقبل وأوزان احتمالياتها، والفشل في تقييم ملاءمة تراكبات الإدارة بالشك الكافي. يتوقع من مراجعي الحسابات البريطانيين تعيين متخصصين حيث تتضمن نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة تقنيات إحصائية معقدة، والقيام باستعراضات عكسية تقارن تقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة للفترة السابقة مع نتائج الخسائر الائتمانية الفعلية.

الاعتبارات الخاصة بالمملكة المتحدة

تشمل الاعتبارات الخاصة بالمملكة المتحدة لتطبيق معيار المحاسبة الدولي 9 التفاعل بين مخصصات الخسائر الائتمانية المتوقعة والأرباح القابلة للتوزيع بموجب قانون الشركات لعام 2006. تتدفق رسوم الخسائر الائتمانية المتوقعة من خلال الأرباح أو الخسائر وتقلل الأرباح المحققة، مما يؤثر مباشرة على احتياطيات التوزيع.
تعامل HMRC مخصصات معيار المحاسبة الدولي 9 للخسائر الائتمانية المتوقعة باعتبارها قابلة للخصم لأغراض الضريبة على الشركات فقط بقدر استيفاء الشروط المنصوص عليها في تشريعات العلاقات القروض والعقود المشتقة في قانون الضرائب على الشركات 2009. عادة ما تكون المخصصات المحددة قابلة للخصم، لكن المخصصات الجماعية بناءً على نماذج إحصائية قد تواجه فحصاً إضافياً من HMRC.
سلطة التنظيم الاحترازي (PRA) بنك إنجلترا أصدرت بيانات إشرافية ذات صلة بالبنوك والجمعيات البناء، تتطلب منها التأكد من أن منهجيات الخسائر الائتمانية المتوقعة لديها قوية وخاضعة للحوكمة وتخضع للتحقق المستقل. بالنسبة للكيانات غير المالية، يتوقع المجلس الدولي للتقارير المالية من إفصاحات الخسائر الائتمانية المتوقعة في التقرير السنوي أن تتماشى مع النقاش السردي لمخاطر الائتمان في التقرير الاستراتيجي وإفصاحات إدارة المخاطر بموجب معيار المحاسبة الدولي 7.

الأسئلة الشائعة

كيف يتوقع المجلس الدولي للتقارير المالية من الشركات البريطانية الإفصاح عن عدم اليقين في تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة؟
يتوقع المجلس الدولي للتقارير المالية من الكيانات تقديم تحليل حساسية محدد كمياً يوضح كيف ستؤثر التغييرات في الافتراضات الرئيسية، مثل أوزان السيناريوهات الاقتصادية الكلية وتقديرات احتمالية التخلف عن السداد، على رصيد الخسائر الائتمانية المتوقعة. قام المجلس الدولي للتقارير المالية بكتابة رسائل إلى شركات عديدة مدرجة طالباً تحسين الإفصاح عن نطاق النتائج المحتملة والافتراضات التي تدفع أهم عدم اليقين في التقدير. الإفصاحات العامة أو النموذجية تعتبر غير كافية.
هل مخصصات معيار المحاسبة الدولي 9 للخسائر الائتمانية المتوقعة قابلة للخصم من الضرائب في المملكة المتحدة؟
تسمح HMRC بخصم خسائر القيمة لأغراض ضرائب الشركات بموجب نظام العلاقات القروض في قانون الضرائب على الشركات 2009، لكن الخصم يعتمد على طبيعة المخصص. الانخفاضات المحددة المرتبطة بأحداث التخلف عن السداد المحددة للعميل عادة ما تكون قابلة للخصم. المخصصات الجماعية أو القائمة على نماذج قد تواجه طعناً من HMRC إذا اعتبرت بعيدة جداً أو غير مرتبطة بشكل كافي بالتدهور الفعلي للائتمان. يجب على الكيانات الحفاظ على توثيق مفصل يدعم خصم الضريبة على رسوم الخسائر الائتمانية المتوقعة.
ما بيانات بنك إنجلترا التي يجب أن تستخدمها الكيانات البريطانية لسيناريوهات الخسائر الائتمانية المتوقعة الموجهة للمستقبل؟
ينشر بنك إنجلترا ربع سنوياً تقارير سياسة نقدية تحتوي على توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي والبطالة والتضخم ومعدلات الفائدة. السيناريوهات الاختبارية السنوية المنشورة للقطاع المصرفي توفر افتراضات شديدة الانخفاض. بالنسبة للكيانات غير المالية، توفر ملخصات شروط الأعمال الخاصة بعملاء بنك إنجلترا رؤى نوعية حول ظروف الائتمان على مستوى القطاع. يجب على الكيانات أيضاً النظر في بيانات مكتب الإحصاءات الوطني (ONS) حول معدلات الإفلاس، ومؤشرات ثقة المستهلك، وتنبؤات أسعار الممتلكات من مكتب مسؤولي الميزانية (OBR).
كيف يجب على الكيانات البريطانية التعامل مع التعديلات اللاحقة للنموذج (تراكبات الإدارة) للخسائر الائتمانية المتوقعة؟
أكد المجلس الدولي للتقارير المالية على أن التعديلات اللاحقة للنموذج يجب أن تكون مكشوفة بوضوح مع تأثير محدد كمياً، والتبرير موضح، وإطار عمل الحوكمة موضح. التراكبات المقدمة استجابة للصدمات الاقتصادية مثل جائحة كوفيد-19 أو اضطرابات أسعار الطاقة يجب أن تخضع لمراجعة دورية وتلغى عند دمج المخاطر الأساسية في معاملات النموذج. يتوقع المجلس الدولي للتقارير المالية من لجنة التدقيق الإشراف على الموافقة والمراقبة المستمرة للتراكبات الجوهرية.
هل يختلف النهج المبسط للذمم المدينة التجارية في المملكة المتحدة عن معيار المحاسبة الدولي 9 الصادر من مجلس معايير المحاسبة الدولية؟
لا، معيار المحاسبة الدولي 9 المعتمد في المملكة المتحدة متطابق في هذا الجانب. النهج المبسط في الفقرة 5.5.15 يسمح للكيانات بقياس مخصص الخسائر بمبلغ معادل لخسائر العمر الكامل للذمم المدينة التجارية والأصول العقدية وذمم التأجير. اعتمدت هيئة الموافقة على المعايير في المملكة المتحدة (UKEB) معيار المحاسبة الدولي 9 بدون تعديلات. وفإن التوقعات العملية للمجلس الدولي للتقارير المالية لجودة الإفصاح قد تتجاوز ما قدمته بعض الكيانات تاريخياً بموجب المعيار.

نتائج التفتيش الشائعة

• المعلومات الموجهة للمستقبل لم يتم دمجها بشكل كاف: اعتمدت نماذج الخسائر الائتمانية المتوقعة بشكل مفرط على معدلات الخسائر التاريخية بدون تعديلات الاقتصاد الكلي
• عتبات الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان لم يتم التحدي منها بشكل كافٍ: قبل المراجع معايير التصنيف من الإدارة بدون تقييم مستقل لملاءمتها
• تراكبات الإدارة لم يتم تقييمها بشكل كافٍ: تم قبول التعديلات اللاحقة للنموذج بدون اختبار التبرير الأساسي أو منهجية التحديد الكمي
• تحليل الحساسية لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة لم يتم تنفيذه أو إفصاح عنه بتفاصيل كافية
• الاختبار العكسي لتقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة السابقة مقابل النتائج الفعلية لم يتم تنفيذه

مؤشرات الاقتصاد الكلي الرئيسية

معدل بنك إنجلترا الأساسي
المصدر: بنك إنجلترا
معدل مرجعي رئيسي يؤثر على تكاليف الاقتراض ومعدلات التخلف عن السداد والمعدل المخصوم المطبق على الخسائر الائتمانية المتوقعة عبر جميع القطاعات.
معدل البطالة في المملكة المتحدة
المصدر: مكتب الإحصاءات الوطني (ONS)
مؤشر رائد لتدهور الائتمان من قبل المستهلكين والشركات الصغيرة والمتوسطة، مرتبط مباشرة بمعدلات التخلف عن السداد في الذمم المدينة التجارية.
توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي في المملكة المتحدة
المصدر: تقرير السياسة النقدية لبنك إنجلترا
مسار النمو الاقتصادي الكلي المستخدم لوزن السيناريوهات الأساسية والصعودية والهبوطية للخسائر الائتمانية المتوقعة.
إحصائيات الإفلاس في المملكة المتحدة
المصدر: مكتب الإفلاس
بيانات الإفلاس العام البريطانية الفصلية توفر دليلاً مباشراً على اتجاهات مخاطر التخلف عن السداد للعميل.
مسح اتجاهات صناعة اتحاد الصناعة البريطانية
المصدر: اتحاد الصناعة البريطانية (CBI)
بيانات ثقة الأعمال والمخزون الطلب الخاصة بالقطاع مفيدة لتعديل تقديرات الخسائر الائتمانية المتوقعة حسب جزء الصناعة.

مثال عملي

الكيان: شركة لندن للتوزيع ذ.م.م
إجمالي الذمم المدينة: 1,800,000 جنيه استرليني
| فئة التأخر | المبلغ (جنيه) | معدل الخسارة التاريخي | الخسارة المتوقعة (جنيه) |
|---|---|---|---|
| لم تستحق بعد | 920,000 | 0.25% | 2,300 |
| 1-30 يوم | 410,000 | 0.72% | 2,952 |
| 31-60 يوم | 280,000 | 2.10% | 5,880 |
| 61-90 يوم | 130,000 | 7.50% | 9,750 |
| 91-180 يوم | 45,000 | 14.20% | 6,390 |
| 180+ يوم | 15,000 | 38.00% | 5,700 |
المعامل الموجه للمستقبل: 1.06
إجمالي مخصص الخسائر الائتمانية المتوقعة: 39,435 جنيه استرليني (بعد التعديل)
شركة لندن للتوزيع ذ.م.م هي موزع منتجات استهلاكية متوسط الحجم في جنوب إنجلترا، تخدم محلات التجزئة والفنادق. حافظتها من الذمم المدينة تبلغ 1.8 مليون جنيه استرليني مع تركز متوسط بين خمسة عملاء رئيسيين. المعامل الموجه للمستقبل بقيمة 1.06 يعكس تراجعاً متوقعاً في سياحة التجزئة والسفر بسبب بطء نمو الناتج المحلي الإجمالي المتوقع وارتفاع أسعار الفائدة.
خطوات الحساب:

• احسب الخسائر المتوقعة لكل فئة عمر بضرب المبلغ في معدل الخسارة التاريخي
• أضف المعامل الموجه للمستقبل (1.06) لتعكس ظروف الاقتصاد الكلي الحالية
• وثّق المعامل بشروحات حول بيانات بنك إنجلترا ومؤشرات مكتب الإحصاءات الوطني المستخدمة
• قارن الرقم الناتج مع المخصص الحالي في الدفاتر وقرر ما إذا كان تعديل مطلوب

الملاحظات المحاسبية

معيار المحاسبة الدولي 9.5.5.15 يطلب قياس مخصص الخسائر بمبلغ معادل لخسائر العمر الكامل للذمم المدينة التجارية. معيار المحاسبة الدولي 7 يتطلب إفصاحات حول خسائر الائتمان المتوقعة، بما في ذلك الحكم والافتراضات المستخدمة. لا تستطيع الكيانات البريطانية تخفيض هذا المخصص إلى ما دون ما يتطلبه المعيار بناءً على التاريخ الائتماني وحده.

ملاحظات الفحص

مراجعو الحسابات البريطانيون يجب أن يقيموا ما إذا كان تقدير الخسائر الائتمانية المتوقعة من الإدارة يلتقط بشكل كاف مخاطر التركز. معيار المراجعة 540 (المنقح) يتطلب من المراجع تقييم معقولية الافتراضات الكبيرة. بالنسبة للموزعين والبائعين بالجملة، غالباً ما تكون أكثر الافتراضات أهمية هي معدلات الخسائر المطبقة على فئات العملاء الأكبر والمعامل الموجه للمستقبل. النتائج الفحص الشائعة تشمل: عدم تعديل المعدلات التاريخية للمعلومات الموجهة للمستقبل، والاعتبار غير الكافي لمخاطر التركز، والفشل في تنفيذ اختبارات استرجاعية لمقارنة تقديرات الفترة السابقة مع النتائج الفعلية.
---