Calculadora ECL: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido adoptó la NIIF 9 Instrumentos Financieros como parte de las normas internacionales de información financiera adoptadas en el Reino Unido, con vigencia a partir de períodos anuales que comiencen el 1 de enero de 2018. Después del Brexit, la Junta de Aprobación del Reino Unido (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar las normas NIIF para su uso en el Reino Unido. La NIIF 9 adoptada en el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, incluyendo el modelo de pérdida crediticia esperada (ECL) en la sección 5.5.
El Consejo de Informes Financieros (FRC) ha emitido revisiones temáticas y orientación que configuran las expectativas prácticas para la medición y revelación de ECL. Las entidades del Reino Unido deben abordar los requisitos de información de la Ley de Sociedades de 2006 junto con la NIIF 9. La orientación de HMRC sobre la deducibilidad fiscal de las provisiones ECL añade una capa adicional de complejidad.
El Laboratorio FRC ha publicado reportes examinando la calidad de las revelaciones ECL entre entidades cotizadas del Reino Unido, identificando áreas donde la práctica puede mejorar. Las empresas del Reino Unido que reportan conforme a la NIIF 9 deben prestar particular atención a las expectativas de la FRC respecto a información prospectiva, ponderación de escenarios y transparencia de juicios significativos en sus estimaciones ECL.

Contexto regulatorio

La FRC ha conducido múltiples revisiones temáticas de la aplicación de NIIF 9 ECL desde que la norma entró en vigencia. Las áreas central de escrutinio de la FRC incluyen la adecuación de información prospectiva incorporada en modelos ECL, la transparencia de los umbrales de aumento significativo en el riesgo crediticio (SICR) y criterios de clasificación, y la calidad de revelaciones de sensibilidad para estimaciones ECL.
El equipo de Revisión de Información Corporativa (CRR) de la FRC ha dirigido comunicaciones a empresas solicitando mejoras en revelaciones ECL, particularmente alrededor de la explicación de escenarios macroeconómicos y sus ponderaciones de probabilidad. La FRC también ha señalado preocupaciones respecto al uso de ajustes de gestión y ajustes posteriores al modelo, esperando que las entidades proporcionen explicaciones claras de la naturaleza, justificación e impacto cuantificado de tales ajustes.
Tras COVID-19 y disrupciones económicas subsecuentes, la FRC intensificó su enfoque en cómo las entidades incorporan condiciones económicas sin precedentes en sus marcos ECL. El Banco de Inglaterra también proporciona escenarios macroeconómicos que muchas entidades del Reino Unido referencian cuando desarrollan sus supuestos ECL prospectivos.

Orientación práctica

Para entidades del Reino Unido aplicando el enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales conforme a la NIIF 9.5.5.15, una matriz de provisión basada en tasas de pérdida históricas ajustadas por información prospectiva es la metodología más común.
Los datos de pérdida histórica deben obtenerse de registros de gestión crediticia interna, segmentados por tipo de cliente, geografía, sector industrial y tramo de antigüedad. Los ajustes prospectivos deben referenciar indicadores macroeconómicos específicos del Reino Unido incluyendo la tasa base del Banco de Inglaterra, pronósticos de crecimiento del PIB del Reino Unido, proyecciones de desempleo de la Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS) e indicadores específicos del sector de organismos como la Confederación de Industria Británica (CBI).
La dinámica comercial posterior al Brexit, incluyendo demoras aduanales y fluctuaciones de divisas afectando cuentas por cobrar transfronterizas con contrapartes de la UE, deben considerarse en coberturas prospectivas donde sea material. Las entidades deben documentar el vínculo entre indicadores macroeconómicos y tasas de incumplimiento esperado, respaldado por pruebas retrospectivas históricas del desempeño del modelo.

Expectativas de auditoría

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) de la FRC ha señalado consistentemente el ECL como un área que requiere atención mejorada de auditoría. Los hallazgos de inspección comunes incluyen dificultad insuficiente e independiente de los umbrales SICR de la gestión y criterios de clasificación, pruebas inadecuadas de completitud y exactitud de entradas de datos a modelos ECL, evaluación limitada de la razonabilidad de escenarios prospectivos y sus ponderaciones de probabilidad, y falta de evaluación de la apropiabilidad de ajustes de gestión con escepticismo suficiente.
Se espera que los auditores del Reino Unido contraten especialistas donde modelos ECL involucren técnicas estadísticas complejas y que realicen revisiones retrospectivas comparando estimaciones ECL del período anterior con resultados de pérdida crediticia reales.

Consideraciones específicas del Reino Unido

Las consideraciones específicas del Reino Unido para NIIF 9 ECL incluyen la interacción entre provisiones ECL y ganancias distribuibles conforme a la Ley de Sociedades de 2006. Los cargos ECL fluyen a través de resultados y reducen ganancias realizadas, lo que impacta directamente las reservas distribuibles.
HMRC trata las provisiones ECL de NIIF 9 como deducibles para propósitos de impuesto sobre sociedades solo en la medida que cumplan las condiciones en la legislación de relaciones de préstamos y derivados en CTA 2009. Las provisiones específicas son generalmente deducibles, pero las provisiones colectivas basadas en modelos estadísticos pueden enfrentar escrutinio adicional.
La Autoridad de Regulación Prudencial (PRA) del Banco de Inglaterra ha emitido declaraciones supervisoras relevantes a bancos e instituciones de construcción, requiriéndoles asegurar que sus metodologías ECL sean sólidas, bien gobernadas y sujetas a validación independiente. Para entidades no financieras, la FRC espera que revelaciones ECL en el informe anual se alineen con la discusión narrativa del riesgo crediticio en el informe estratégico y las revelaciones de gestión de riesgo conforme a la NIIF 7.