Calculadora de Pérdidas Esperadas por Riesgo de Crédito (NIIF 9): Reino Unido | ciferi

Introducción

La calculadora de pérdidas esperadas por riesgo de crédito (ECL, por sus siglas en inglés) facilita la medición de deterioro de activos financieros conforme a la NIIF 9 Instrumentos Financieros para entidades que realizan operaciones en el Reino Unido. El Reino Unido adoptó la NIIF 9 como parte de las normas internacionales de contabilidad adoptadas por el Reino Unido, con vigencia a partir de períodos anuales que comiencen el 1 de enero de 2018 o posterior.
Después del Brexit, la Junta de Aprobación de Normas del Reino Unido (UKEB, por sus siglas en inglés) asumió la responsabilidad de respaldar las normas NIIF para su uso en la jurisdicción. La NIIF 9 adoptada por el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por la IASB, incluido el modelo de pérdida esperada de crédito en la Sección 5.5.
El Consejo de Información Financiera (FRC, por sus siglas en inglés) ha emitido revisiones temáticas y orientación que moldean las expectativas prácticas de medición y revelación de pérdidas esperadas. Las entidades del Reino Unido deben abordar los requisitos de presentación de informes conforme a la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006, junto con la orientación del HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs) sobre la deducibilidad fiscal de las provisiones por pérdidas esperadas, lo que agrega una capa adicional de complejidad.

Contexto Regulatorio en el Reino Unido

El FRC ha conducido múltiples revisiones temáticas sobre la aplicación de NIIF 9 ECL desde que la norma entró en vigencia. Las áreas principales de escrutinio del FRC incluyen la adecuación de información prospectiva incorporada en los modelos ECL, la transparencia de los umbrales de aumento significativo en riesgo de crédito (SICR, por sus siglas en inglés) y los criterios de clasificación por etapas, así como la calidad de los análisis de sensibilidad para las estimaciones de pérdidas esperadas.
El equipo de Revisión de Reportes Corporativos (CRR) del FRC ha escrito a las entidades solicitando mejoras en las revelaciones de ECL, particularmente respecto de la explicación de escenarios macroeconómicos y sus ponderaciones de probabilidad. El FRC también ha destacado preocupaciones sobre el uso de ajustes gerenciales posteriores al modelo y reajustes post-modelo, esperando que las entidades proporcionen explicaciones claras de la naturaleza, la justificación y el impacto cuantificado de tales ajustes.
Tras la crisis financiera derivada de la pandemia de COVID-19 y las perturbaciones económicas subsecuentes, el FRC intensificó su enfoque en cómo las entidades incorporan condiciones económicas sin precedentes en sus marcos de pérdidas esperadas. El Banco de Inglaterra también proporciona escenarios macroeconómicos que muchas entidades del Reino Unido citan al desarrollar sus suposiciones prospectivas de ECL.

Orientación Práctica

Para entidades del Reino Unido que aplican el enfoque simplificado a cuentas por cobrar comerciales conforme a NIIF 9.5.5.15, una matriz de provisión basada en tasas de pérdida históricas ajustadas por información prospectiva es la metodología más común.
Los datos de pérdida históricos deben obtenerse de los registros internos de gestión de crédito, segmentados por tipo de cliente, geografía, sector industrial y rango de vencimiento. Los ajustes prospectivos deben referenciarse a indicadores macroeconómicos específicos del Reino Unido, incluyendo:
Las dinámicas comerciales posteriores al Brexit, incluyendo demoras en aduanas y fluctuaciones de divisas que afectan a las cuentas por cobrar transfronterizas con contrapartes de la UE, deben considerarse en ajustes prospectivos cuando sean materiales. Las entidades deben documentar el vínculo entre indicadores macroeconómicos y tasas de incumplimiento esperadas, respaldado por pruebas retrospectivas del desempeño del modelo.

• Tasa de interés de referencia del Banco de Inglaterra: La tasa de política monetaria que influye en los costos de endeudamiento, tasas de incumplimiento y tasa de descuento aplicada a las pérdidas esperadas en todos los sectores.
• Tasa de desempleo en el Reino Unido: Reportada por la Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS), es un indicador anticipado de deterioro de crédito de consumidores y pequeñas y medianas empresas, correlacionado directamente con tasas de incumplimiento en cuentas por cobrar comerciales.
• Pronósticos de crecimiento del PIB del Reino Unido: Proporcionados en el Informe de Política Monetaria del Banco de Inglaterra, se usa para ponderar escenarios base, optimista y pesimista de pérdidas esperadas.
• Estadísticas de insolvencia del Reino Unido: Datos trimestrales de insolvencia empresarial publicados por The Insolvency Service, proporcionando evidencia directa de tendencias de riesgo de incumplimiento del deudor.
• Encuesta de Tendencias Industriales de la CBI: Datos de confianza empresarial y de cartera de pedidos específicos del sector proporcionados por la Confederación de la Industria Británica, útiles para ajustar estimaciones de pérdidas esperadas por segmento industrial.

Expectativas de Auditoría

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC ha marcado consistentemente la ECL como un área que requiere mayor atención en auditoría. Los hallazgos comunes de inspección incluyen:
Los auditores del Reino Unido deben involucrar especialistas cuando los modelos ECL incluyan técnicas estadísticas complejas y deben realizar revisiones retrospectivas comparando estimaciones de ECL del período anterior con resultados reales de pérdidas de crédito.

• dificultad independiente insuficiente de los umbrales SICR y criterios de clasificación por etapas de la dirección
• Prueba inadecuada de la integridad y precisión de los datos de entrada para modelos ECL
• Evaluación limitada de la razonabilidad de escenarios prospectivos y sus ponderaciones de probabilidad
• Incapacidad de evaluar la apropiabilidad de ajustes gerenciales con escepticismo profesional suficiente
• Ausencia de revisiones retrospectivas comparando estimaciones de ECL del período anterior con resultados reales de pérdidas de crédito

Consideraciones Específicas del Reino Unido

La interacción entre provisiones de pérdidas esperadas y ganancias distribuibles conforme a la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 requiere atención cuidadosa. Los cargos por pérdidas esperadas fluyen a través del estado de resultados y reducen ganancias realizadas, lo que impacta directamente las reservas disponibles para distribución.
El HMRC trata las provisiones por pérdidas esperadas conforme a NIIF 9 como deducibles para propósitos fiscales únicamente en la medida en que cumplan con las condiciones en la legislación de relaciones de préstamos y contratos derivados en la Ley de Impuestos sobre Sociedades (CTA) 2009. Las provisiones específicas son generalmente deducibles, pero las provisiones colectivas basadas en modelos estadísticos pueden enfrentar escrutinio adicional del HMRC.
La Autoridad de Regulación Prudencial (PRA) del Banco de Inglaterra ha emitido declaraciones de supervisión relevantes para bancos y sociedades de ahorro, requiriéndoles garantizar que sus metodologías de pérdidas esperadas sean sólidas, bien gobernadas y sujetas a validación independiente.
Para entidades no financieras, el FRC espera que las revelaciones de ECL en el informe anual se alineen con la discusión narrativa de riesgo de crédito en el informe estratégico y las revelaciones de gestión de riesgos conforme a NIIF 7.