Calculadora ECL: Reino Unido | ciferi

Descripción general

El Reino Unido adoptó la NIIF 9 Instrumentos Financieros como parte de las normas internacionales de contabilidad adoptadas en el Reino Unido, con vigencia a partir de períodos anuales que comienzan en o después del 1 de enero de 2018. Tras el Brexit, la Junta de Aprobación del Reino Unido (UKEB) asumió la responsabilidad de avalar las normas NIIF para su uso en el Reino Unido. La NIIF 9 adoptada por el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, incluyendo el modelo de pérdida crediticia esperada (ECL) en la Sección 5.5. El Financial Reporting Council (FRC) ha emitido revisiones temáticas y orientación que configuran las expectativas prácticas para la medición y revelación de ECL. Las entidades del Reino Unido deben abordar los requisitos de presentación de informes de la Ley de Sociedades de 2006 junto con la NIIF 9, y la orientación de HMRC sobre la deducibilidad fiscal de las provisiones ECL añade una capa adicional de complejidad. El FRC Lab ha publicado informes que examinan la calidad de las revelaciones de ECL entre entidades que cotizan en bolsa del Reino Unido, identificando áreas donde la práctica puede mejorar. Las compañías del Reino Unido que presentan informes bajo NIIF 9 deben prestar especial atención a las expectativas del FRC respecto de la información prospectiva, la ponderación de escenarios y la transparencia de los juicios significativos en sus estimaciones de ECL.

Contexto regulatorio

El FRC ha realizado múltiples revisiones temáticas de la aplicación de la NIIF 9 ECL desde que la norma entró en vigencia. Las áreas central de escrutinio del FRC incluyen la adecuación de la información prospectiva incorporada en los modelos ECL, la transparencia de los umbrales de incremento significativo en riesgo de crédito (SICR) y los criterios de clasificación por etapas, y la calidad de las revelaciones de sensibilidad para las estimaciones de ECL. El equipo de Revisión de Reportes Corporativos (CRR) del FRC ha escrito a las compañías solicitando mejoras en las revelaciones de ECL, particularmente alrededor de la explicación de escenarios macroeconómicos y sus ponderaciones de probabilidad. El FRC también ha destacado preocupaciones acerca del uso de ajustes por criterio de dirección y ajustes posteriores al modelo, esperando que las entidades proporcionen explicaciones claras de la naturaleza, justificación e impacto cuantificado de tales ajustes. Tras la COVID-19 y perturbaciones económicas posteriores, el FRC intensificó su enfoque en cómo las entidades incorporan condiciones económicas sin precedentes en sus marcos ECL. El Banco de Inglaterra también proporciona escenarios macroeconómicos que muchas entidades del Reino Unido usan como referencia cuando desarrollan sus supuestos prospectivos de ECL.

Orientación práctica

Para entidades del Reino Unido que aplican el enfoque simplificado para cuentas por cobrar comerciales bajo la NIIF 9.5.5.15, una matriz de provisión basada en tasas de pérdida históricas ajustadas por información prospectiva es la metodología más común. Los datos de pérdidas históricas deben obtenerse de registros internos de gestión de crédito, segmentados por tipo de cliente, geografía, sector industrial y tramo de antigüedad. Los ajustes prospectivos deben hacer referencia a indicadores macroeconómicos específicos del Reino Unido incluyendo la tasa de referencia del Banco de Inglaterra, proyecciones de crecimiento del PIB del Reino Unido, proyecciones de desempleo de la Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS) e indicadores específicos del sector de organismos como la Confederación de la Industria Británica (CBI). La dinámica comercial posterior al Brexit, incluidos los retrasos aduanales y fluctuaciones de divisas que afectan las cuentas por cobrar transfronterizas con contrapartes de la UE, deben incluirse en superposiciones prospectivas donde sean relevantes. Las entidades deben documentar el vínculo entre indicadores macroeconómicos y tasas de incumplimiento esperadas, respaldado por pruebas retrospectivas históricas del desempeño del modelo.

Expectativas de auditoría

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC ha señalado consistentemente ECL como un área que requiere atención mejorada en auditoría. Los hallazgos comunes de inspección incluyen dificultad insuficiente independiente de los umbrales SICR y criterios de clasificación de dirección, pruebas inadecuadas de la completitud y precisión de los datos de entrada a los modelos ECL, evaluación limitada de la razonabilidad de escenarios prospectivos y sus ponderaciones de probabilidad, y falta de evaluación de la conveniencia de los ajustes de criterio de dirección con suficiente escepticismo. Los auditores del Reino Unido deben comprometer especialistas cuando los modelos ECL implican técnicas estadísticas complejas y realizar revisiones retrospectivas comparando estimaciones ECL de períodos anteriores con resultados reales de pérdidas crediticias.

Consideraciones específicas del Reino Unido

Las consideraciones específicas del Reino Unido para la NIIF 9 ECL incluyen la interacción entre provisiones ECL y ganancias distribuibles según la Ley de Sociedades de 2006. Los cargos ECL fluyen a través de pérdidas y ganancias y reducen las ganancias realizadas, lo que afecta directamente las reservas distribuibles. HMRC trata las provisiones ECL de la NIIF 9 como deducibles para propósitos de impuesto sobre sociedades solo en la medida en que cumplan con las condiciones en la legislación de relaciones de préstamos y contratos derivados en la CTA 2009. Las provisiones específicas generalmente son deducibles, pero las provisiones colectivas basadas en modelos estadísticos pueden enfrentar escrutinio adicional. La Autoridad de Regulación Prudencial (PRA) del Banco de Inglaterra ha emitido declaraciones supervisoras relevantes para bancos e instituciones de ahorro, requiriendo que aseguren que sus metodologías ECL sean sólidas, bien gobernadas y sujetas a validación independiente. Para entidades no financieras, el FRC espera que las revelaciones de ECL en el informe anual se alineen con la discusión narrativa del riesgo de crédito en el informe estratégico y las revelaciones de gestión de riesgos bajo la NIIF 7.