Calculadora de Pérdida Crediticia Esperada: Reino Unido | ciferi

Descripción general

La Calculadora de Pérdida Crediticia Esperada (ECL por sus siglas en inglés) para el Reino Unido permite a los auditores y contadores costarricenses evaluar provisiones por pérdida crediticia esperada bajo NIIF 9 en encargos con clientes británicos o matrices británicas. Esta herramienta implementa el enfoque simplificado de NIIF 9.5.5.15 alineado con las expectativas regulatorias del Financial Reporting Council (FRC) del Reino Unido.
El Reino Unido adoptó NIIF 9 Instrumentos Financieros como parte de las normas internacionales de información financiera adoptadas en el Reino Unido, vigente para períodos anuales que comienzan el 1 de enero de 2018 o posteriormente. Tras el Brexit, la UK Endorsement Board (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar las normas NIIF para su uso en el Reino Unido. NIIF 9 tal como se adopta en el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, incluido el modelo de pérdida crediticia esperada en la Sección 5.5. El FRC ha publicado revisiones temáticas y orientación que configuran las expectativas prácticas para la medición y revelación de ECL.
Las entidades del Reino Unido deben abordar los requisitos de presentación de informes de la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006 junto con NIIF 9. Además, la orientación del HMRC (Her Majesty's Revenue and Customs) sobre la deducibilidad fiscal de las provisiones por ECL añade un nivel adicional de complejidad.

Contexto regulatorio del Reino Unido

El FRC ha llevado a cabo múltiples revisiones temáticas de la aplicación de NIIF 9 ECL desde que la norma entró en vigencia. Las áreas central de escrutinio del FRC incluyen:
El equipo de Revisión de Información Corporativa (CRR) del FRC se ha comunicado con empresas solicitando mejoras en las revelaciones de ECL, particularmente en torno a la explicación de escenarios macroeconómicos y sus ponderaciones de probabilidad. El FRC también ha destacado preocupaciones sobre el uso de ajustes de gestión posteriores al modelo y ajustes posteriores, esperando que las entidades proporcionen explicaciones claras sobre la naturaleza, la lógica y el impacto cuantificado de tales ajustes.
Tras la COVID-19 y las subsiguientes perturbaciones económicas, el FRC intensificó su enfoque en cómo las entidades incorporan condiciones económicas sin precedentes en sus marcos de ECL. El Banco de Inglaterra también proporciona escenarios macroeconómicos que muchas entidades del Reino Unido consultan al desarrollar sus supuestos prospectivos de ECL.

• La adecuación de la información prospectiva incorporada en los modelos ECL
• La transparencia de los umbrales de aumento significativo del riesgo crediticio (SICR por sus siglas en inglés) y los criterios de clasificación
• La calidad de las revelaciones de sensibilidad para las estimaciones de ECL

Metodología práctica para el enfoque simplificado

Para entidades del Reino Unido que aplican el enfoque simplificado a las cuentas por cobrar comerciales bajo NIIF 9.5.5.15, una matriz de provisión basada en tasas de pérdida históricas ajustadas por información prospectiva es la metodología más común. Los datos de pérdida histórica deben obtenerse de registros internos de gestión crediticia, segmentados por tipo de cliente, geografía, sector industrial y rango de antigüedad.
Los ajustes prospectivos deben hacer referencia a indicadores macroeconómicos específicos del Reino Unido, incluyendo:
La dinámica comercial posterior al Brexit, incluyendo retrasos aduanales y fluctuaciones de divisas que afectan a las cuentas por cobrar transfronterizas con contrapartes de la UE, debe considerarse en los ajustes prospectivos cuando sea material. Las entidades deben documentar la vinculación entre indicadores macroeconómicos y tasas de incumplimiento esperadas, respaldadas por pruebas retrospectivas del desempeño del modelo.

• La tasa base del Banco de Inglaterra
• Proyecciones de crecimiento del PIB del Reino Unido
• Proyecciones de desempleo de la Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS)
• Indicadores específicos del sector de organismos como la Confederación de Industria Británica (CBI)

Expectativas de auditoría bajo ISA

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) del FRC ha señalado consistentemente que ECL es un área que requiere atención mejorada en la auditoría. Los hallazgos comunes de inspección incluyen:
Los auditores del Reino Unido se espera que contraten especialistas cuando los modelos ECL involucran técnicas estadísticas complejas y realicen revisiones retrospectivas comparando estimaciones de ECL del período anterior con resultados de pérdida crediticia real.
Bajo ISA 540 (Revisado), el auditor debe evaluar la razonabilidad de los supuestos significativos utilizados en la estimación de ECL. Esto incluye validar que los datos de entrada son completos y exactos, que las ponderaciones de escenarios macroeconómicos reflejan escenarios realistas, y que los ajustes posteriores al modelo tienen justificación clara y documentada.

• dificultad independiente insuficiente de los umbrales SICR y criterios de clasificación de la dirección
• Prueba inadecuada de la integridad y exactitud de los datos ingresados en modelos ECL
• Evaluación limitada de la razonabilidad de los escenarios prospectivos y sus ponderaciones de probabilidad
• Falta de evaluación de la conveniencia de los ajustes de gestión con escepticismo suficiente

Consideraciones específicas del Reino Unido

Interacción con la Ley de Sociedades Mercantiles

Las provisiones por ECL impactan directamente en las ganancias distribuibles bajo la Ley de Sociedades Mercantiles de 2006. Los cargos por ECL fluyen a través del resultado y reducen las ganancias realizadas, lo que afecta directamente a las reservas de distribución disponibles. Esto tiene implicaciones para los dividendos que una entidad puede distribuir a sus accionistas.

Deducibilidad fiscal

El HMRC permite la deducción de pérdidas por deterioro bajo el régimen de relaciones de préstamos en la Ley de Ingresos Corporativos (CTA) de 2009, pero la deducibilidad depende de la naturaleza de la provisión. Los deterioros específicos vinculados a eventos de incumplimiento de contrapartes identificados son generalmente deductibles. Las provisiones colectivas o basadas en modelos de ECL pueden enfrentar dificultad del HMRC si se consideran demasiado remotas o insuficientemente vinculadas a deterioro crediticio real. Las entidades deben mantener documentación detallada que respalde la deducibilidad fiscal de sus cargos por ECL.

Validación supervisoria para instituciones financieras

Para bancos e instituciones financieras del Reino Unido, la Autoridad de Regulación Prudencial (PRA) del Banco de Inglaterra ha emitido declaraciones supervisorias que requieren que aseguren que sus metodologías de ECL sean sólidas, bien gobernadas y sujetas a validación independiente. Para entidades no financieras, el FRC espera que las revelaciones de ECL en el informe anual se alineen con la discusión narrativa del riesgo crediticio en el informe estratégico y las revelaciones de gestión del riesgo bajo NIIF 7.