Calculadora de Pérdidas Crediticias Esperadas: Reino Unido | ciferi

Descripción general

La calculadora de pérdidas crediticias esperadas (ECL por sus siglas en inglés) para auditorías en el Reino Unido permite realizar evaluaciones de deterioro de activos financieros conforme a NIIF 9 con alineación a las expectativas de la Junta de Control Financiero del Reino Unido (FRC). Esta herramienta está precargada con rangos de referencia y metodologías coherentes con los estándares de NIIF 9 tal como fue adoptado por el Reino Unido después de la salida de la Unión Europea.
Desde el 1 de enero de 2018, el Reino Unido aplica NIIF 9 Instrumentos Financieros como parte de los estándares internacionales de contabilidad adoptados a nivel nacional. La Junta de Reconocimiento de Estándares del Reino Unido (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar los estándares NIIF para uso en el Reino Unido, reemplazando el rol que antes tenía el mecanismo de reconocimiento de la Unión Europea. La versión adoptada por el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, incluido el modelo de pérdidas crediticias esperadas de la sección 5.5.
El Consejo de Informes Financieros (FRC) ha emitido revisiones temáticas y orientación práctica que moldean las expectativas sobre cómo las entidades deben medir y revelar las ECL. Las entidades del Reino Unido deben abordar simultáneamente los requisitos de información de la Ley de Sociedades de 2006 y NIIF 9, mientras que la orientación de HMRC sobre la deductibilidad fiscal de las provisiones por ECL añade una capa adicional de complejidad. El laboratorio de la FRC ha publicado informes que examinan la calidad de las revelaciones de ECL entre entidades cotizadas del Reino Unido, identificando áreas donde la práctica puede mejorar.

Contexto regulatorio

La FRC ha realizado múltiples revisiones temáticas de la aplicación de NIIF 9 ECL desde que el estándar entró en vigor. Las áreas central de escrutinio de la FRC incluyen la adecuación de la información prospectiva incorporada en los modelos de ECL, la transparencia de los umbrales de aumento significativo del riesgo crediticio (SICR) y los criterios de clasificación por etapas, así como la calidad de los análisis de sensibilidad para las estimaciones de ECL.
El equipo de Revisión de Información Corporativa (CRR) de la FRC ha escrito a empresas solicitando mejoras en las revelaciones de ECL, particularmente en lo que respecta a la explicación de escenarios macroeconómicos y sus ponderaciones de probabilidad. La FRC también ha señalado preocupaciones sobre el uso de ajustes de dirección y ajustes posteriores al modelo, esperando que las entidades proporcionen explicaciones claras sobre la naturaleza, fundamento e impacto cuantificado de tales ajustes.
Tras la pandemia de COVID-19 y las perturbaciones económicas posteriores, la FRC intensificó su enfoque en cómo las entidades incorporan condiciones económicas sin precedentes en sus marcos de ECL. El Banco de Inglaterra también proporciona escenarios macroeconómicos que muchas entidades del Reino Unido consultan al desarrollar sus supuestos de ECL prospectivos.

Orientación práctica para cálculo de ECL

Para entidades del Reino Unido que aplican el enfoque simplificado a cuentas por cobrar comerciales bajo NIIF 9.5.5.15, la metodología de matriz de provisión basada en tasas de pérdida históricas ajustadas por información prospectiva es la más común.
Los datos de pérdida histórica deben obtenerse de los registros de gestión crediticia interna, segmentados por tipo de cliente, geografía, sector industrial y rango de antigüedad de saldos vencidos. Los ajustes prospectivos deben hacer referencia a indicadores macroeconómicos específicos del Reino Unido, incluidos:
Las dinámicas comerciales posteriores al Brexit, incluidos los retrasos aduanales y las fluctuaciones de divisas que afectan a las cuentas por cobrar transfronterizas con contrapartes de la UE, deben ser consideradas en ajustes prospectivos donde sean importantes. Las entidades deben documentar el vínculo entre los indicadores macroeconómicos y las tasas de incumplimiento esperadas, respaldado por pruebas retrospectivas del desempeño del modelo.

• Tasa de interés base del Banco de Inglaterra: indicador principal que influye en los costos de endeudamiento y tasas de incumplimiento
• Crecimiento del PIB del Reino Unido: trayectoria de crecimiento macroeconómico utilizada para ponderar escenarios ECL de base, ascenso y descenso
• Proyecciones de desempleo de la Oficina de Estadísticas Nacionales (ONS): indicador adelantado de deterioro crediticio de consumidores y pymes
• Indicadores específicos del sector: datos de confianza empresarial de la Confederación de la Industria Británica (CBI)

Expectativas de auditoría

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR) de la FRC ha señalado consistentemente la ECL como un área que requiere mayor atención en auditoría. Los hallazgos comunes de inspección incluyen dificultad independiente insuficiente de los umbrales SICR y criterios de clasificación de la dirección, prueba inadecuada de la integridad y exactitud de los datos ingresados a los modelos de ECL, evaluación limitada de la razonabilidad de escenarios prospectivos y sus ponderaciones de probabilidad, y falta de evaluación de la idoneidad de los ajustes de dirección con escepticismo suficiente.
Se espera que los auditores del Reino Unido contraten especialistas cuando los modelos de ECL impliquen técnicas estadísticas complejas y realicen revisiones retrospectivas comparando estimaciones de ECL del período anterior con resultados reales de pérdidas crediticias.

Consideraciones específicas del Reino Unido

Las consideraciones específicas del Reino Unido para NIIF 9 ECL incluyen la interacción entre las provisiones de ECL y las ganancias distribuibles bajo la Ley de Sociedades de 2006. Los cargos de ECL se registran en el resultado del período y reducen las ganancias realizadas, lo que incide directamente en las reservas distribuibles.
HMRC trata las provisiones de ECL de NIIF 9 como deductibles para propósitos de impuesto de sociedades solo en la medida que cumplan con las condiciones de la legislación de relaciones de préstamos y contratos derivados bajo CTA 2009. Las provisiones específicas son generalmente deductibles, pero las provisiones colectivas basadas en modelos estadísticos pueden enfrentar mayor escrutinio de HMRC.
La Autoridad de Regulación Prudencial (PRA) del Banco de Inglaterra ha emitido comunicados supervisivos relevantes para bancos y sociedades de crédito hipotecario, requiriendo que aseguren que sus metodologías de ECL sean sólidas, bien gobernadas y sujetas a validación independiente. Para entidades no financieras, la FRC espera que las revelaciones de ECL en el informe anual se alineen con la discusión narrativa del riesgo crediticio en el informe estratégico y las revelaciones de gestión de riesgo bajo NIIF 7.