أداة حساب خسائر الائتمان المتوقعة: المملكة المتحدة | ciferi

نظرة عامة

تبنت المملكة المتحدة المعيار الدولي للتقرير المالي 9 (الأدوات المالية) كجزء من معايير المحاسبة الدولية المعتمدة بالمملكة المتحدة، وأصبح نافذاً للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2018. بعد خروج المملكة المتحدة من الاتحاد الأوروبي، تولت هيئة المملكة المتحدة للموافقة على المعايير (UKEB) مسؤولية الموافقة على معايير المحاسبة الدولية للاستخدام في المملكة المتحدة. المعيار الدولي للتقرير المالي 9 المعتمد بالمملكة المتحدة متطابق فعلياً مع الإصدار الصادر عن مجلس معايير المحاسبة الدولية، بما في ذلك نموذج خسائر الائتمان المتوقعة في القسم 5.5. أصدرت هيئة الرقابة المالية (FRC) استعراضات موضوعية وإرشادات تشكل التوقعات العملية لقياس وإفصاح خسائر الائتمان المتوقعة. يجب على الكيانات البريطانية التنقل بين متطلبات التقرير بموجب قانون الشركات لعام 2006 وجانباً من المعيار الدولي للتقرير المالي 9، وتضيف إرشادات HMRC بشأن الخصم الضريبي لمخصصات خسائر الائتمان المتوقعة طبقة إضافية من التعقيد. نشرت معمل هيئة الرقابة المالية تقارير تفحص جودة إفصاحات خسائر الائتمان المتوقعة بين الكيانات المدرجة بالمملكة المتحدة، مما يحدد المجالات التي يمكن تحسين الممارسات فيها. يجب على الشركات البريطانية التي تقرر بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي 9 أن توجه اهتماماً خاصاً لتوقعات هيئة الرقابة المالية بشأن المعلومات الموجهة نحو المستقبل، وزن السيناريوهات، وشفافية الأحكام الجوهرية في تقديراتها لخسائر الائتمان المتوقعة.

السياق التنظيمي

أجرت هيئة الرقابة المالية استعراضات موضوعية متعددة لتطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي 9 لخسائر الائتمان المتوقعة منذ دخول المعيار حيز النفاذ. تشمل المجالات الرئيسية لتدقيق هيئة الرقابة المالية كفاية المعلومات الموجهة نحو المستقبل المدرجة في نماذج خسائر الائتمان المتوقعة، وشفافية حدود الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان وعايير التصنيف، وجودة إفصاحات الحساسية لتقديرات خسائر الائتمان المتوقعة. كتبت فرق المراجعة التجارية (CRR) التابعة لهيئة الرقابة المالية إلى الشركات تطلب تحسينات في إفصاحات خسائر الائتمان المتوقعة، خاصة حول شرح السيناريوهات الاقتصادية الكلية وأوزان احتمالاتها. أيضاً، أبرزت هيئة الرقابة المالية مخاوف بشأن استخدام تعديلات الإدارة وتعديلات ما بعد النموذج، متوقعة من الكيانات أن تقدم شروحات واضحة لطبيعة ومنطق والتأثير الكمي لأي من هذه التعديلات. بعد جائحة كوفيد-19 والاضطرابات الاقتصادية اللاحقة، كثفت هيئة الرقابة المالية تركيزها على كيفية دمج الكيانات للظروف الاقتصادية غير المسبوقة في أطرها لخسائر الائتمان المتوقعة. كما توفر بنك إنجلترا سيناريوهات اقتصادية كلية يشير إليها العديد من الكيانات البريطانية عند تطوير افتراضاتهم لخسائر الائتمان المتوقعة الموجهة نحو المستقبل.

التوجيهات العملية

بالنسبة للكيانات البريطانية التي تطبق الطريقة المبسطة على الذمم المدينة التجارية بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي 9.5.5.15، فإن مصفوفة المخصصات بناءً على معدلات الخسائر التاريخية المعدلة للمعلومات الموجهة نحو المستقبل هي المنهجية الأكثر شيوعاً. يجب الحصول على البيانات التاريخية للخسائر من سجلات إدارة الائتمان الداخلية، مقسمة حسب نوع العميل والجغرافيا والقطاع الصناعي وفئة الشيخوخة. يجب أن تشير التعديلات الموجهة نحو المستقبل إلى مؤشرات اقتصادية كلية بريطانية محددة تشمل معدل بنك إنجلترا الأساسي وتنبؤات نمو الناتج المحلي الإجمالي البريطاني وتنبؤات البطالة من مكتب الإحصاءات الوطنية ومؤشرات خاصة بالقطاع من هيئات مثل اتحاد الصناعة البريطاني. يجب أخذ الديناميكيات التجارية ما بعد بريكست في الاعتبار، بما في ذلك تأخيرات الجمارك وتقلبات العملات التي تؤثر على الذمم المدينة العابرة للحدود مع نظرائها في الاتحاد الأوروبي، في التراكبات الموجهة نحو المستقبل حيث تكون جوهرية. يجب على الكيانات توثيق الارتباط بين المؤشرات الاقتصادية الكلية ومعدلات التخلف المتوقعة، مدعومة باختبار عكسي تاريخي لأداء النموذج.

توقعات المراجعة

تتبع فرق مراجعة جودة المراجعة (AQR) التابعة لهيئة الرقابة المالية باستمرار خسائر الائتمان المتوقعة كمجال يتطلب اهتماماً معززاً في المراجعة. تشمل نتائج الفحص الشائعة عدم إجراء تحدٍ مستقل كافٍ لحدود الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان وعايير التصنيف الخاصة بالإدارة، واختبار غير كافٍ لاكتمال وصحة مدخلات البيانات لنماذج خسائر الائتمان المتوقعة، وتقييم محدود لمعقولية السيناريوهات الموجهة نحو المستقبل وأوزان احتمالاتها، وعدم القدرة على تقييم مناسبة تعديلات الإدارة بشكوك كافية. يتوقع من مراجعي المملكة المتحدة أن يشركوا متخصصين حيث تتضمن نماذج خسائر الائتمان المتوقعة تقنيات إحصائية معقدة وأن يجروا استعراضات بأثر رجعي تقارن تقديرات خسائر الائتمان المتوقعة للفترات السابقة مع نتائج الخسائر الائتمانية الفعلية.

الاعتبارات الخاصة بالمملكة المتحدة

تشمل الاعتبارات الخاصة بالمملكة المتحدة للمعيار الدولي للتقرير المالي 9 خسائر الائتمان المتوقعة التفاعل بين مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة والأرباح القابلة للتوزيع بموجب قانون الشركات لعام 2006. تتدفق رسوم خسائر الائتمان المتوقعة من خلال الدخل وتقلل الأرباح المحققة، والتي تؤثر بشكل مباشر على احتياطيات التوزيع. تعامل HMRC مخصصات المعيار الدولي للتقرير المالي 9 لخسائر الائتمان المتوقعة على أنها قابلة للخصم لأغراض ضريبة الشركات فقط بقدر ما تستوفي الشروط في تشريع علاقات القروض والعقود المشتقة في قانون ضريبة الشركات 2009. المخصصات المحددة قابلة للخصم عموماً، لكن المخصصات الجماعية بناءً على النماذج الإحصائية قد تواجه تدقيقاً إضافياً من HMRC. أصدرت سلطة الاحتياطي الاحتياطي بنك إنجلترا (PRA) بيانات إشرافية ذات صلة بالبنوك والجمعيات الائتمانية، تتطلب منها التأكد من أن منهجيات خسائر الائتمان المتوقعة الخاصة بها قوية وحسن الحكم عليها وتخضع للتحقق المستقل. بالنسبة للكيانات غير المالية، تتوقع هيئة الرقابة المالية من إفصاحات خسائر الائتمان المتوقعة في التقرير السنوي أن تتماشى مع النقاش السردي لمخاطر الائتمان في التقرير الاستراتيجي وإفصاحات إدارة المخاطر بموجب المعيار الدولي للتقرير المالي 7.

الأسئلة الشائعة

كيف تتوقع هيئة الرقابة المالية من الشركات البريطانية الإفصاح عن عدم اليقين في تقدير خسائر الائتمان المتوقعة؟
تتوقع هيئة الرقابة المالية من الكيانات توفير تحليل حساسية كمي يبين كيف ستؤثر التغييرات في الافتراضات الرئيسية، مثل أوزان السيناريوهات الاقتصادية الكلية وتقديرات احتمالية التخلف، على رصيد خسائر الائتمان المتوقعة. كتبت هيئة الرقابة المالية إلى شركات مدرجة متعددة تطلب إفصاحات محسنة عن نطاق النتائج المحتملة والافتراضات التي تدفع عدم اليقين في التقدير الأكثر جوهرية. تعتبر الإفصاحات الجنسية أو النموذجية غير كافية.
هل مخصصات المعيار الدولي للتقرير المالي 9 لخسائر الائتمان المتوقعة قابلة للخصم الضريبي في المملكة المتحدة؟
تسمح HMRC بخصم خسائر الانخفاض في القيمة بموجب نظام علاقات القروض في قانون ضريبة الشركات 2009، لكن الخصم يعتمد على طبيعة المخصص. المخصصات المحددة المرتبطة بأحداث تخلف الطرف المقابل المحددة قابلة للخصم عموماً. قد تواجه المخصصات الجماعية أو المستندة إلى النموذج تحديات من HMRC إذا اعتبرت بعيدة جداً أو غير مرتبطة بشكل كافٍ بتدهور الائتمان الفعلي. يجب على الكيانات الاحتفاظ بتوثيق مفصل يدعم الخصم الضريبي لرسومها لخسائر الائتمان المتوقعة.
ما بيانات بنك إنجلترا التي يجب على الكيانات البريطانية استخدامها للسيناريوهات الموجهة نحو المستقبل لخسائر الائتمان المتوقعة؟
ينشر بنك إنجلترا تقارير سياسة نقدية فصلية تتضمن توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي والبطالة والتضخم وأسعار الفائدة. توفر سيناريوهات اختبار الضغط السنوية المنشورة للقطاع المصرفي افتراضات انخفاض حادة. بالنسبة للكيانات غير المالية، توفر ملخص نشاط الوكلاء بنك إنجلترا رؤى نوعية في ظروف الائتمان القطاعية. يجب على الكيانات أيضاً مراعاة بيانات مكتب الإحصاءات الوطنية حول معدلات الإعسار ومؤشرات ثقة المستهلك وتنبؤات أسعار الممتلكات من مكتب المسؤولية المالية.
كيف يجب على الكيانات البريطانية التعامل مع تعديلات ما بعد النموذج (تراكبات الإدارة) لخسائر الائتمان المتوقعة؟
أكدت هيئة الرقابة المالية على أن تعديلات ما بعد النموذج يجب أن تُفصح عنها بوضوح مع تأثير كمي، والمنطق موضح، وإطار حكم موضح. يجب مراجعة التراكبات المدرجة استجابة للصدمات الاقتصادية مثل كوفيد-19 أو اضطرابات أسعار الطاقة بانتظام وإلغاء تفعيلها عندما تتم الإشارة إلى المخاطر الأساسية في معاملات النموذج. تتوقع هيئة الرقابة المالية أن تشرف لجنة التدقيق على الموافقة والمراقبة المستمرة للتراكبات الكبيرة.
هل الطريقة المبسطة للذمم المدينة التجارية تختلف في المملكة المتحدة عن المعيار الدولي للتقرير المالي 9 الصادر عن IASB؟
لا، المعيار الدولي للتقرير المالي 9 المعتمد بالمملكة المتحدة متطابق مع المعيار الدولي للتقرير المالي 9 الصادر عن IASB في هذا الصدد. تسمح الطريقة المبسطة في الفقرة 5.5.15 للكيانات بقياس بدل الخسارة بمبلغ يساوي خسائر الائتمان المتوقعة مدى الحياة للذمم المدينة التجارية والأصول العقدية والذمم المدينة الإيجارية. وافقت هيئة المملكة المتحدة للموافقة على المعايير على المعيار الدولي للتقرير المالي 9 بدون تعديلات. وقد تتجاوز التوقعات العملية لجودة الإفصاح من هيئة الرقابة المالية ما قدمته بعض الكيانات تاريخياً بموجب المعيار.

نتائج الفحص الدولية

استمرت فرق مراجعة جودة المراجعة التابعة لهيئة الرقابة المالية في تحديد المجالات التالية كأولويات:

• المعلومات الموجهة نحو المستقبل لم تدرج بشكل كافٍ في نماذج خسائر الائتمان المتوقعة: اعتمدت النماذج بشكل مفرط على معدلات الخسائر التاريخية بدون تعديلات اقتصادية كلية
• حدود الزيادة الكبيرة في مخاطر الائتمان لم تخضع لتحدٍ كافٍ: قبل المراجعون معايير التصنيف الخاصة بالإدارة دون تقييم مستقل لمناسبتها
• تعديلات الإدارة لم تُقيم بشكل كافٍ: تم قبول التعديلات بعد النموذج دون اختبار المنطق الأساسي أو منهجية التقدير
• تحليل الحساسية لتقديرات خسائر الائتمان المتوقعة لم يُجرَ أو لم يُفصح عنه بحبيبات كافية
• لم يتم إجراء اختبار عكسي بأثر رجعي لتقديرات خسائر الائتمان المتوقعة للفترات السابقة مقابل النتائج الفعلية

مؤشرات الاقتصاد الكلي ذات الصلة

| المؤشر | المصدر | الوصف |
|---|---|---|
| معدل بنك إنجلترا الأساسي | بنك إنجلترا | معدل مرجعي رئيسي يؤثر على تكاليف الاستقراض ومعدلات التخلف ومعدل الخصم المطبق على خسائر الائتمان المتوقعة عبر جميع القطاعات |
| معدل البطالة البريطاني | مكتب الإحصاءات الوطنية | مؤشر رائد لتدهور الائتمان لدى المستهلكين والشركات الصغيرة والمتوسطة، مرتبط بشكل مباشر بمعدلات التخلف في الذمم المدينة التجارية |
| توقعات نمو الناتج المحلي الإجمالي البريطاني | تقرير السياسة النقدية لبنك إنجلترا | مسار النمو الاقتصادي الكلي المستخدم في وزن السيناريوهات الأساسية والصعودية والانخفاضية لخسائر الائتمان المتوقعة |
| إحصاءات الإعسار البريطانية | خدمة الإعسار | بيانات الإعسار الشركي الفصلية توفر دليلاً مباشراً على اتجاهات مخاطر تخلف الطرف المقابل |
| استطلاع اتجاهات الاتحاد الدولي | اتحاد الصناعة البريطاني | بيانات ثقة العمل والطلب على الدفاتر الخاصة بالقطاع مفيدة لتعديل تقديرات خسائر الائتمان المتوقعة حسب قطاع الصناعة |

مثال عملي

شركة بريتانيا للنقل والخدمات اللوجستية ذ.م.م
شركة بريتانيا للنقل والخدمات اللوجستية ذ.م.م تعمل كموفر خدمات لوجستيات متوسط الحجم مع 1.8 مليون جنيه إسترليني في الذمم المدينة التجارية في نهاية السنة. تشمل قاعدة عملائها خمس شركات نقل رئيسية كبيرة (60% من الذمم المدينة) وحوالي 120 عميل موزعين. تعكس عامل النظر الموجه نحو المستقبل البالغ 1.08× سوق نقل متوقع الانكماش مع زيادة ضغوط التكاليف وتوقعات بطالة صاعدة.
توزيع الذمم المدينة:
خسائر الائتمان المتوقعة قبل التعديل الموجه نحو المستقبل: 23,450 جنيه إسترليني
خسائر الائتمان المتوقعة بعد تطبيق عامل 1.08×: 25,326 جنيه إسترليني
خطوات التوثيق:

• غير مستحقة: 950,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 0.25%
• 1-30 يوماً: 420,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 0.70%
• 31-60 يوماً: 280,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 2.15%
• 61-90 يوماً: 100,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 7.50%
• 91-180 يوماً: 35,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 16.00%
• 180+ يوماً: 15,000 جنيه إسترليني بمعدل خسارة تاريخي 45.00%
• تحديد فئات الشيخوخة: قسّمت الإدارة الذمم المدينة إلى ستة أقواس زمنية بناءً على عدد الأيام المستحقة من تاريخ الفاتورة.
• جمع معدلات الخسارة التاريخية: استخرجت البيانات من سجلات إدارة الائتمان للثلاث سنوات السابقة، مقسمة حسب جودة العميل (الشركات الكبرى مقابل الموزعين) ونوع العقد (عقود الخدمات القياسية مقابل العقود المتخصصة).
• تقييم المؤشرات الموجهة نحو المستقبل: استعرضت الإدارة توقعات بنك إنجلترا للبطالة وتنبؤات الناتج المحلي الإجمالي ومعدل القاعدة الحالي. مع توقع نمو اقتصادي بطيء وضغوط تضخمية مستمرة، طبقت عامل تصعيد بنسبة 8%.
• حساب خسائر الائتمان المتوقعة: لكل فئة شيخوخة، ضربت الرصيد في المعدل التاريخي المعدل لتصل إلى بدل خسارة كل فئة.
• الخلاصة: أسفرت المحسوبة عن بدل إجمالي قدره 25,326 جنيه إسترليني، والذي اعتمدته لجنة التدقيق وأدرجته في الميزانية العمومية.

الخطوات التالية

استخدم هذه الأداة لحساب خسائر الائتمان المتوقعة المتوافقة مع المعيار الدولي للتقرير المالي 9 لعمليات المملكة المتحدة. تصدير نتائجك مباشرة إلى أوراق العمل الجاهزة للمراجعة.
---