Definition

国別報告書とは、OECD BEPS行動13の要件であり、連結売上がEUR 750M超の多国籍グループに対し、事業展開する各法域の売上、税引前利益、納付税額、従業員数を年次報告することを義務付ける制度である。

重要なポイント

  • 連結売上EUR 750M超のグループのみがCbCR申告義務の対象となる
  • 120以上の法域の税務当局がOECDの多国間枠組みの下でCbCレポートを自動交換している
  • EU公開CbCR（EU指令2021/2101）は2025年1月1日以降に開始する事業年度から初めて適用される

仕組み

CbCレポートはOECD BEPS行動13文書の第三層であり、マスターファイルとローカルファイルと並ぶ。OECD移転価格ガイドライン5.25は、各税務管轄ごとに集約されたデータを報告するよう求めています。関連当事者間と非関連当事者間に分割された売上、税引前損益、支払済法人税（現金ベース）、法人税引当額、資本金、利益剰余金、従業員数、現金以外の有形資産が対象です。親会社が税務上の居住地で申告し、その管轄がグループの事業展開する全ての国とレポートを交換する仕組みとなっている。

監査人にとってCbCRデータは二つの評価に関係します。IFRIC 23に基づく不確実な税務ポジションを評価する際、レポートはグループが従業員を配置し資産を保有する場所に対して利益をどこに計上しているかを明らかにする。高い利益に対して少ない従業員を示す法域は移転価格の精査を招き、税務引当金の蓋然性評価に影響を与えます。別途、ISA 720.14は監査人に財務諸表と併せて公表される「その他の情報」を通読するよう求めており、公開CbCレポート（EU指令2021/2101、国内登記所にxHTML形式でiXBRLマークアップ付きで提出）はこの範囲に含まれる。

実務例：Schaefer Elektrotechnik AG

クライアント：ドイツの電子機器グループ、FY2025、連結売上EUR 310M、IFRS適用。Schaeferはオランダとポーランドに子会社を保有している。EUR 310Mは閾値のEUR 750Mを下回るが、スイスの親会社（連結売上EUR 820M）が申告義務を発生させます。ドイツ税務当局は交換を通じてレポートを受領する。

ステップ1 — 申告義務の確認：スイスの親会社がスイス連邦税務局に申告する。Schaeferは§138a AOに基づき年末までにBZSt（連邦中央税務局）に申告主体の身元を届け出る必要がある。

文書化ノート：最終親会社名、管轄地（スイス）、BZStへの届出期限、届出完了の確認を記録する。OECD TPG 5.28を参照すること。

ステップ2 — ドイツ管轄のデータ抽出：CbCレポートではSchaeferの売上EUR 310M（うち関連当事者間EUR 45M）、税引前利益EUR 18.5M、支払法人税EUR 5.1M、従業員1,420名、有形資産EUR 62Mが示されている。

文書化ノート：グループ経営陣からドイツ管轄のCbC抽出データを入手する。売上をIFRS連結パッケージと、従業員数を人事記録と照合する。5%を超える差異をフラグすること。

ステップ3 — 管轄別比率による移転価格リスクの評価：ドイツの従業員1人あたり利益はEUR 13,028（EUR 18.5M / 1,420名）。オランダ子会社はEUR 4.2Mの利益に対し30名の従業員（従業員1人あたりEUR 140,000）を報告している。この格差はオランダ法人が実体に対して利益を集中させる無形資産を保有している可能性を示唆する。監査人はオランダのロイヤルティポジションをIFRIC 23の評価対象としてフラグしました。

文書化ノート：CbCRデータを用いた管轄別比率分析（従業員1人あたり利益、実効税率）を作成する。いずれかの管轄がIAS 12に基づく引当金または開示を要する移転価格エクスポージャーを示すかの結論を文書化すること。

結論：申告義務はスイスの親会社にあり、ドイツの届出は適時に行われ、比率分析によりオランダのロイヤルティ構造がIFRIC 23の評価を要する主要な移転価格リスクとして識別された。

よくある誤解

  • CbCRを法定監査の範囲外の税務コンプライアンス文書として扱う 監査チームはCbCRを法定監査の範囲外と見なすことが多い。ISA 315.32はリスク評価の際に企業の税務環境を理解するよう求めている。CbCレポートは管轄別の利益と実体データを一つの文書に集約しており、これを無視することは繰延税金と不確実な税務ポジションのリスク評価において税務当局自身が依拠するデータポイントの欠落を意味する。
  • 秘密CbCRと公開CbCRを混同する 秘密CbCR（EU指令2016/881、税務当局間でのみ交換）と公開CbCR（EU指令2021/2101、国内登記所で一般公開）は異なる内容要件と異なるタイムラインを持つ。「CbCRは税務当局のみに提出するもの」という説明は、FY2025以降EUR 750M超のEU事業を有するグループには正確ではなくなっている。

関連用語

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