Informe País por País (Country-by-Country Reporting, CBCR)

Cómo funciona

El informe país por país forma parte de la arquitectura de cumplimiento tributario establecida por la OCDE mediante la iniciativa BEPS (Plan de Acción contra la Erosión de Bases Imponibles y Traslación de Beneficios). Los grupos multinacionales con ingresos consolidados superiores a 750 millones de euros en el ejercicio deben preparar un CBCR que documenta, para cada jurisdicción en la que operan, los ingresos, beneficios, impuestos pagados, activos tangibles y número de empleados.
Desde la perspectiva del auditor, según ISA 250 párrafo 14, el cumplimiento con leyes y regulaciones relevantes para la auditoría forma parte de la evaluación del riesgo de incorrección material. La NIA-ES 250 requiere que el auditor evalúe si la entidad ha cumplido con las obligaciones legales y normativas aplicables, incluidas las relacionadas con la información tributaria país por país cuando sea exigible.
La información del CBCR tiene características particulares que requieren atención durante la auditoría. Primero, involucra datos agregados de múltiples entidades dentro del grupo. Segundo, requiere clasificaciones de actividades económicas y asignaciones de ingresos y activos a jurisdicciones específicas que pueden ser objeto de interpretación. Tercero, el incumplimiento puede exponer al grupo a sanciones tributarias sustanciales. Por estas razones, la revisión de la precisión y integridad del CBCR forma parte del trabajo de auditoría en grupos sujetos a esta obligación.

Ejemplo práctico: Grupo Cárnicos Europeos S.A.

Cliente: Holding español con operaciones en España, Francia, Italia y Alemania. Ingresos consolidados en 2024: 856 millones de euros. Marco de información: NIIF 16 con declaración del impuesto sobre beneficios bajo la normativa tributaria de cada país.
Paso 1. Identificación de la obligación CBCR:
El auditor confirma que el grupo supera el umbral de 750 millones de euros y está obligado a preparar el informe país por país. Se verifica que la sociedad matriz es residente fiscal en España y que la presentación al fisco español cubre todas las entidades del grupo.
Nota de documentación: En el papel de trabajo PT-250.1 se documenta el análisis de aplicabilidad del requisito CBCR, incluida la verificación de umbrales de ingresos consolidados y la estructura del grupo.
Paso 2. Reconciliación de ingresos CBCR con cuentas auditadas:
El auditor obtiene el borrador del CBCR y reconcilia los ingresos reportados por país con los ingresos auditados en las cuentas anuales consolidadas. El grupo reporta ingresos por 856 millones en el CBCR y cifras coincidentes en la consolidación. Se verifica que todas las entidades del grupo están incluidas y que no hay omisiones.
Nota de documentación: La reconciliación detallada se documenta en PT-250.2, incluyendo la lista de entidades por país, ingresos por entidad, y su incorporación en el CBCR agregado.
Paso 3. Validación de la clasificación de actividades y jurisdicciones:
Se revisa si cada entidad está correctamente asignada a su jurisdicción de residencia fiscal. En este caso, una operación de fabricación en Baviera está correctamente reportada bajo Alemania, no bajo otra jurisdicción. Se comprueba la descripción de actividades reportadas (manufactura, distribución, funciones corporativas) frente a la realidad operativa del grupo.
Nota de documentación: Se documenta en PT-250.3 la validación de la clasificación de actividades y la justificación de la asignación jurisdiccional, con referencias a la estructura legal y operativa del grupo.
Paso 4. Revisión de la integridad de beneficios y activos reportados:
Se coteja el beneficio antes de impuestos reportado en el CBCR para cada jurisdicción con los registros contables locales y los ajustes de consolidación. Se verifica que los activos tangibles (propiedad, planta, equipo) se asignan correctamente a cada país en función de su ubicación física. No se encuentran discrepancias. El número de empleados se valida mediante comparación con registros de nómina.
Nota de documentación: PT-250.4 documenta la conciliación de beneficios por país, activos tangibles y número de empleados, incluyendo la evidencia de que los registros contables locales soportan las cifras reportadas.
Conclusión:
La información del CBCR de Grupo Cárnicos Europeos es fiable, completa e íntegra. El grupo ha reportado todas las entidades obligadas, con cifras reconciliables a las cuentas auditadas, actividades correctamente clasificadas y cumplimiento integral del requisito. Este análisis, documentado en los papeles de trabajo, proporciona la base para la evaluación de cumplimiento normativo que forma parte de la opinión de auditoría.

Lo que auditores e inspectores pasan por alto

• Hallazgo común en inspecciones: Las autoridades de auditoría en España y otros países europeos han documentado que, en auditorías de grupos multinacionales, la revisión del CBCR es frecuentemente superficial o se delega a personas sin experiencia en estructuras fiscales multinacionales. La omisión de reconciliaciones específicas entre el CBCR y las cuentas consolidadas es un patrón recurrente. NIA-ES 250.14 requiere que el auditor evalúe el cumplimiento; esto no puede cumplirse de forma adecuada sin verificación cuantitativa explícita.
• Error práctico frecuente: Se asume que si los ingresos consolidados son correctos, el CBCR es automáticamente correcto. Sin embargo, el CBCR requiere una desagregación por jurisdicción que no está presente en las cuentas consolidadas. Un error común es reportar ingresos de operaciones de una filial en la jurisdicción incorrecta (por ejemplo, confundir residencia fiscal con ubicación de mercado o de manufactura), o incluir entidades que no deberían estar en el CBCR por no cumplir umbrales locales.
• Brecha documentada: En muchas auditorías, no existe un papel de trabajo dedicado que documente la revisión del CBCR. El auditor verifica el cumplimiento tributario general pero no deja constancia de haber examinado específicamente la información país por país. NIA-ES 250.A32 implica que debe haber evidencia clara de este trabajo.

Comparación: CBCR vs. Información segmentada NIIF 8

El CBCR y la información de segmentos bajo NIIF 8 persiguen objetivos distintos y usan clasificaciones diferentes.
| Dimensión | CBCR | Información segmentada NIIF 8 |
|---|---|---|
| Propósito | Transparencia tributaria ante las autoridades fiscales | Información financiera al público y a inversores sobre rentabilidad operativa |
| Base de clasificación | Jurisdicción de residencia fiscal | Segmentos operativos internos (líneas de negocio, regiones estratégicas) |
| Destinatario | Fisco | Usuarios de estados financieros |
| Información requerida | Ingresos, beneficios, impuestos pagados, activos tangibles, empleados | Ingresos, ganancia operativa, activos, otros datos relevantes para el segmento |
| Nivel de detalle | Cada país por separado | Segmentos reportables agregados |
| Frecuencia de cambio | Anual, regulada por acuerdos internacionales | Cuando cambia la estructura operativa interna |
La diferencia crítica para la auditoría es que un grupo puede reportar correctamente sus segmentos bajo NIIF 8 (agrupándolos de forma ) pero tener una estructura fiscal distribuida de manera que requiere un CBCR más granular. El auditor debe revisar ambas informaciones de forma independiente.

Términos relacionados

• Cumplimiento normativo: Marco general de evaluación del auditor sobre la conformidad con leyes y regulaciones aplicables
• Impuesto sobre beneficios: Obligación tributaria cuya precisión se valida parcialmente a través del CBCR
• Estructura multigrupo: Contexto organizativo típico para entidades sujetas a requisitos CBCR
• BEPS: Iniciativa internacional que establece los estándares de transparencia fiscal en los que se basa el CBCR
• Información de segmentos NIIF 8: Requerimiento de presentación financiera que requiere reconciliación con el CBCR en grupos multinacionales