국가별 보고서(CbCR)

핵심 요점

• 연속 2개 회계연도에 걸쳐 연결매출 EUR 7억 5천만을 초과하는 그룹만 CbCR 제출 의무 대상입니다.
• 120개 이상의 관할권이 OECD 다자간 프레임워크에 따라 CbC 보고서를 자동 교환하고 있습니다.
• EU 공개 CbCR(Directive 2021/2101)은 2025년 1월 1일 이후 시작 회계연도부터 적용되며, 최초 공개 등록 제출 기한은 2026년 12월 31일입니다.
• CbC 보고서의 미제출 또는 지연 제출은 벌금을 유발하고, 그룹이 사업을 영위하는 모든 관할권에서 이전가격 조사 대상으로 지정될 수 있습니다.

국가별 보고서(CbCR)란 무엇입니까?

CbC 보고서는 OECD BEPS Action 13 문서화의 세 번째 계층으로, 마스터파일 및 로컬파일과 함께 운영됩니다. OECD TPG 5.25에 따르면 보고서는 각 과세관할권에 대한 집계 데이터를 포함해야 합니다. 특수관계자 및 비특수관계자 간 매출, 세전 손익, 현금 기준 납부 법인세, 발생 법인세, 자본금, 이익잉여금, 종업원 수, 현금 이외 유형자산이 해당됩니다. 최종 모회사가 세무 거주지 관할권에서 제출하고, 해당 관할권은 그룹이 사업을 영위하는 모든 국가와 보고서를 교환합니다.

감사인에게 CbCR 데이터는 두 가지 평가에 기여합니다. IFRIC 23에 따른 불확실한 세무포지션 평가 시, 보고서는 그룹이 종업원과 자산을 배치한 곳 대비 이익을 계상한 곳을 보여줍니다. 높은 이익을 계상하면서 종업원이 적은 관할권은 이전가격 검증 대상이 되며, 이는 세무 충당금의 발생가능성 평가에 영향을 줍니다. 별도로, ISA 720.14는 감사인이 재무제표와 함께 공표되는 "기타 정보"를 읽도록 요구하는데, 공개 CbC 보고서(Directive 2021/2101, 국가 등록기관에 iXBRL 마크업이 포함된 xHTML로 제출)는 그 범위에 해당합니다.

실무 사례: Schäfer Elektrotechnik AG

고객사: 독일 전자 그룹, FY2025, 연결매출 EUR 3억 1천만, IFRS 보고. Schäfer는 네덜란드와 폴란드에 종속기업을 두고 있습니다. EUR 3억 1천만은 EUR 7억 5천만 기준에 미달하지만, 스위스 모회사(연결매출 EUR 8억 2천만)가 의무를 발동시킵니다. 독일 세무당국은 교환 프로세스로 보고서를 수령합니다.

1단계: 제출 의무 확인

스위스 모회사가 스위스 연방세무청에 제출합니다. Schäfer는 §138a AO에 따라 연말까지 제출 법인의 신원을 독일 연방중앙세무청(BZSt)에 통지해야 합니다.

문서화 참고: 최종 모회사명, 관할권(스위스), BZSt 통지 기한, 통지 완료 확인을 기록합니다. OECD TPG 5.28 참조.

2단계: 독일 관할권 데이터 추출

CbC 보고서에 따르면 Schäfer의 독일 매출은 EUR 3억 1천만(특수관계자 매출 EUR 4,500만), 세전이익 EUR 1,850만, 납부 법인세 EUR 510만, 종업원 1,420명, 유형자산 EUR 6,200만입니다.

문서화 참고: 그룹 경영진으로부터 독일 CbC 추출본을 입수합니다. 매출은 IFRS 연결패키지와, 인원수는 HR 기록과 대사합니다. 5%를 초과하는 차이를 표시합니다.

3단계: 관할권별 비율을 통한 이전가격 위험 평가

독일의 종업원당 이익은 EUR 13,028(EUR 1,850만 / 1,420명)입니다. 네덜란드 종속기업은 종업원 30명에 이익 EUR 420만(종업원당 EUR 140,000)을 보고합니다. 이 격차는 네덜란드 법인이 실질 대비 이익을 집중시키는 무형자산을 보유할 수 있음을 시사합니다. 감사인은 네덜란드 로열티 포지션을 IFRIC 23 평가 대상으로 표시합니다.

문서화 참고: CbCR 데이터를 사용하여 관할권별 비율 분석(종업원당 이익, 유효세율)을 작성합니다. 관할권별 이전가격 노출이 IAS 12에 따른 충당금 또는 공시를 요구하는지 결론을 문서화합니다.

4단계: 공개 CbCR 고려

스위스 모회사는 EU 사업을 영위하면서 EUR 7억 5천만을 초과하므로 Directive 2021/2101이 FY2025부터 적용됩니다. 네덜란드 종속기업이 2026년 12월 31일까지 KvK에 공개 보고서를 제출합니다.

문서화 참고: EU 제출 법인, 지정 등록기관, 기한, 그리고 그룹이 Article 48c(4)에 따라 영업상 민감한 데이터에 대한 보호 조항을 원용하는지 여부를 기록합니다.

결론: 제출 의무는 스위스 모회사에 있고, 독일 통지는 적시에 이루어졌으며, 비율 분석은 네덜란드 로열티 구조를 IFRIC 23 평가가 필요한 주요 이전가격 위험으로 식별합니다.

검토자와 실무자가 자주 틀리는 부분

• 감사팀은 CbCR을 법정감사 범위 밖의 세무 준수 문서로 취급하는 경우가 많습니다. ISA 315.32는 감사인이 위험 평가 과정에서 기업의 세무 환경을 이해하도록 요구합니다. CbC 보고서는 관할권별 이익과 실질 데이터를 하나의 문서에 집약합니다. 이를 무시하면 이연법인세와 불확실한 세무포지션에 대한 위험 평가에서 세무당국이 의존하는 데이터 포인트가 누락됩니다.
• 실무자는 기밀 CbCR(Directive 2016/881, 세무당국 간에만 교환)과 공개 CbCR(Directive 2021/2101, 국가 등록기관에 공표)을 혼동하는 경우가 있습니다. 두 체계는 내용 요구사항과 일정이 다릅니다. FY2025 이후 EUR 7억 5천만을 초과하는 EU 사업 그룹에 대해 "CbCR은 세무당국만을 위한 것"이라는 조언은 더 이상 정확하지 않습니다.