監査上の主要な事項（KAM）の記載方法：監基報701の実務ガイド

監基報701が求めるKAMの決定プロセス

KAMの識別基準

記載が必要な3つの構成要素

実務での適用例：架空の商社でのKAM記載

田中商事株式会社（売上高2,400億円、総合商社）での2024年3月期監査
統治責任者との協議では、資源事業への投資評価、長期工事契約の収益認識、関連会社投資の減損テスト、デリバティブ取引の時価評価について議論が行われた。これら4項目のうち、資源事業への投資評価と長期工事契約の収益認識をKAMとして選定した。
ステップ1. 統治責任者との協議事項を整理する
監査ファイルに協議議事録を綴じ、各事項について「注意を払った程度」を1-5のスケールで評価する
ステップ2. 最も注意を払った事項を特定する
評価スケール4以上の事項を抽出し、監査時間の配分、実施した手続の複雑さ、利用した専門家の有無で優先順位を決定する
ステップ3. KAMの記載内容を作成する
各KAMについて「なぜKAMか」「何をしたか」「財務諸表のどこに記載されているか」の3点を200-300語で記載する
ステップ4. パートナー及び品質管理レビュー担当者の承認を得る
記載内容が被監査会社の機密情報を適切に保護しているかを確認し、監基報701.14の制約要件との整合性を検証する
最終的に2つのKAMが監査報告書に記載され、読み手にとって監査の焦点が明確になった。品質管理レビューでも記載内容の妥当性が確認された。

KAM記載の実務チェックリスト

• 統治責任者との協議議事録を作成し、協議した全ての重要事項を文書化する
• 監基報701.9の識別基準に基づき、最も注意を払った事項を特定する
• 選定した各KAMについて、3つの構成要素（概要、監査上の対応、財務諸表における取扱い）を記載する
• 監基報701.14の制約要件を確認し、被監査会社の機密情報を適切に保護する
• KAMの記載が監査意見の根拠を提供するものではなく、個別の監査意見を表明するものでもないことを確認する
• パートナー及び品質管理レビュー担当者による記載内容の承認を得る

よくある記載不備

• 事項の概要が単なる会計方針の説明になっている: 監査人がなぜその事項に注意を払ったかが不明確。リスクの性質や判断の困難さを明記する。
• 監査上の対応が抽象的すぎる: 「十分かつ適切な監査証拠を入手した」といった一般論ではなく、実施した具体的なテストや検証した仮定を記載する。
• 財務諸表の参照先が不正確: 関連する注記番号や会計方針の条項を正確に記載し、読者が該当箇所を特定できるようにする。
• KAMと統治責任者への報告の不整合: ISA 701.8は統治責任者とのコミュニケーション事項からKAMを選択するよう求めている。監査役会に報告していない事項をKAMに記載すると、品質管理レビューで指摘される。

関連リソース

• 監査報告書の文例集: KAMを含む監査報告書の標準文例
• 統治責任者との協議議事録テンプレート: KAM識別に必要な協議内容の記録様式
• 監基報701完全ガイド: KAMに関する基準要求事項の詳細解説