Calculadora de Impuesto Diferido NIA 12

El impuesto diferido genera algunos de los errores materiales más frecuentes en los estados financieros bajo NIIF. La SMV ha identificado en sus revisiones que las entidades peruanas cometen errores sistemáticos en tres áreas: la identificación incompleta de diferencias temporarias, la aplicación incorrecta de la tasa tributaria combinada del 29,5%, y la evaluación inadecuada de la recuperabilidad de activos por impuesto diferido.

Basado en ISA
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Alineado con el Manual IAASB 2024

Sector

↳ PBT is the most commonly used benchmark for profit-making entities.

Referencia

ISA 320.A6: When PBT is volatile or contains exceptional items, normalise by removing one-off gains or losses.

Materialidad de ejecución (ISA 320.11)

Reduce la probabilidad de que las incorrecciones no corregidas superen la materialidad global.

Claramente insignificante (ISA 450.A2)

Las incorrecciones por debajo de este umbral no necesitan acumularse salvo que sean cualitativamente materiales.

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ISA 320.10: Determine materiality for the financial statements as a whole when establishing the overall audit strategy.

ISA 320.11: Determine performance materiality for assessing risks and determining further audit procedures.

ISA 320.A4: Common benchmarks: PBT, revenue, gross profit, total expenses, total equity, or net asset value.
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Preguntas frecuentes

¿Debo aplicar la tasa del 29,5% a todas las diferencias temporarias en Perú?
La NIA 12.47 exige la tasa promulgada o sustancialmente promulgada en la fecha de presentación que se espera aplicar cuando la diferencia temporaria se revierta. En Perú, la tasa del 29,5% se aplica a la mayoría de diferencias. Sin embargo, para diferencias relacionadas con ganancias de capital o ingresos exentos, verifique si aplican tasas especiales.
¿Cómo afectan los arrendamientos NIIF 16 al cálculo del impuesto diferido?
Desde la modificación 2021 de la NIA 12 (vigente desde enero 2023), debe reconocer impuesto diferido separado sobre el activo por derecho de uso y el pasivo por arrendamiento. Antes de la modificación, muchas entidades aplicaban la excepción por reconocimiento inicial para evitar reconocer impuesto diferido sobre estos elementos. Ahora debe reconocer un activo por impuesto diferido por el pasivo por arrendamiento y un pasivo por impuesto diferido por el activo por derecho de uso desde el día uno.
¿Puedo compensar activos y pasivos por impuesto diferido en el balance?
La NIA 12.74 permite la compensación solo cuando la entidad tiene derecho legalmente exigible para compensar activos fiscales corrientes contra pasivos fiscales corrientes, y los activos y pasivos por impuesto diferido se relacionan con impuestos levados por la misma autoridad tributaria sobre la misma entidad gravable. En grupos empresariales peruanos, esto significa que no puede compensar un activo por impuesto diferido en una subsidiaria contra un pasivo en otra, salvo que consoliden para efectos tributarios.
¿Qué tratamiento reciben las participaciones de trabajadores en el cálculo?
Las participaciones de trabajadores crean diferencias temporarias deducibles porque se reconocen contablemente cuando se devengan (al cierre del ejercicio) pero son deducibles tributariamente cuando se pagan (dentro de los plazos del ejercicio siguiente). Para una empresa industrial con participaciones del 8%, una utilidad antes de participaciones de S/ 1.000.000 genera una provisión contable de S/ 80.000 con base fiscal cero, resultando en un activo por impuesto diferido de S/ 23.600 (29,5%).
¿Cómo evalúo la recuperabilidad de activos por impuesto diferido en períodos de incertidumbre económica?
La NIA 12.24 requiere evaluar si es probable que la entidad obtenga ganancias fiscales futuras. En contextos de incertidumbre, fortalezca el análisis incluyendo: análisis de sensibilidad sobre los supuestos principal de las proyecciones, evaluación del impacto de escenarios adversos en la recuperabilidad, documentación de las fuentes específicas de ganancias fiscales (diferencias temporarias gravables que revierten, estrategias fiscales prudentes), y revisión de la evidencia histórica de generación de ganancias fiscales en períodos similares.
Sectores con consideraciones especiales
Minería
- Diferencias temporarias en activos de exploración y evaluación - Depreciación acelerada en plantas de procesamiento - Provisiones por cierre de minas (base fiscal típicamente cero) - Regalías mineras que pueden generar diferencias de timing
Servicios financieros
- Provisiones por riesgo crediticio bajo NIIF 9 vs. deducciones tributarias específicas - Valorización de instrumentos financieros a valor razonable - Diferencias en reconocimiento de ingresos por intereses
Construcción e inmobiliaria
- Reconocimiento de ingresos NIIF 15 vs. facturación tributaria - Diferencias temporarias en costos de proyecto - Valorización de inventarios de propiedades para desarrollo La calculadora incorpora estas consideraciones sectoriales en sus algoritmos de cálculo y alertas automáticas.
Enlaces relacionados
- Calculadora de materialidad NIA-ES 320: Determine umbrales de materialidad para evaluaciones de impuesto diferido - Documentación de estimaciones contables NIA-ES 540: Documente los supuestos principal en evaluaciones de recuperabilidad - Kit de cumplimiento NIIF completas: Herramientas complementarias para entidades bajo supervisión SMV

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