Calculateur d'Impôts Différés IAS 12
Les impôts différés se situent à l'intersection de la comptabilité et du droit fiscal, et les erreurs créent des anomalies significatives que les régulateurs détectent. La revue post-mise en œuvre de la NEP 540 (Révisée) par l'IAASB a identifié les impôts différés comme l'une des estimations comptables où les commissaires aux comptes peinent le plus à obtenir des éléments probants suffisants et appropriés. La raison est simple : les impôts différés exigent de comparer deux systèmes de mesure (la valeur comptable selon IFRS et la base fiscale selon le droit fiscal français) pour chaque actif et passif du bilan. Manquez une différence temporelle ou appliquez le mauvais taux, et l'erreur affecte à la fois la ligne d'impôt et les autres éléments du résultat global.
Secteur
↳ PBT is the most commonly used benchmark for profit-making entities.
Référentiel
Seuil de signification pour la performance (ISA 320.11)
Réduit la probabilité que les anomalies non corrigées dépassent le seuil de signification global.
Manifestement négligeable (ISA 450.A2)
Les anomalies en dessous de ce montant ne nécessitent pas d'être cumulées, sauf si elles sont qualitativement significatives.
Aide-mémoire seuil de signification NEP 320 : PDF gratuit
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ISA 320.10: Determine materiality for the financial statements as a whole when establishing the overall audit strategy.
ISA 320.11: Determine performance materiality for assessing risks and determining further audit procedures.
ISA 320.A4: Common benchmarks: PBT, revenue, gross profit, total expenses, total equity, or net asset value.
Constructions Méditerranée S.A.S., basée à Marseille, prépare ses états financiers IFRS pour l'exercice clos le 31 décembre 2024. L'entreprise possède un bâtiment industriel acquis pour 2 000 000 EUR en janvier 2020, amorti linéairement sur 20 ans en comptabilité (100 000 EUR par an). Fiscalement, l'immeuble suit un amortissement dégressif avec un coefficient de 2,5, donnant une valeur nette fiscale de 1 100 000 EUR au 31 décembre 2024.
Note de documentation : Vérifier le coefficient dégressif applicable aux bâtiments industriels selon l'article 39 A du CGI.
Au 31 décembre 2024, la valeur comptable du bâtiment s'élève à 1 500 000 EUR (coût de 2 000 000 EUR moins amortissement cumulé de 500 000 EUR). La base fiscale est de 1 100 000 EUR. La différence temporelle imposable est de 400 000 EUR, générant un passif d'impôts différés de 100 000 EUR (400 000 EUR × 25 %).
Note de documentation : Documenter le taux d'IS applicable selon l'article 219 du CGI pour l'exercice de retournement attendu.
L'entreprise détient également une provision pour garantie de 150 000 EUR selon IAS 37. Cette provision n'est déductible fiscalement qu'au moment du paiement des réclamations. La valeur comptable du passif de provision est de 150 000 EUR, la base fiscale est de zéro. La différence temporelle déductible de 150 000 EUR génère un actif d'impôts différés de 37 500 EUR (150 000 EUR × 25 %), sous réserve du test de recouvrabilité d'IAS 12.24.
Note de documentation : Évaluer la probabilité de bénéfices fiscaux futurs suffisants pour absorber l'actif d'impôts différés sur cinq exercices.