Calculadora de Impuesto Diferido NIC 12
La NIC 12.5 define una diferencia temporal como la diferencia entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Estas diferencias temporales son imponibles (creando pasivos por impuestos diferidos) o deducibles (creando activos por impuestos diferidos).
Sector
↳ PBT is the most commonly used benchmark for profit-making entities.
Referencia
Materialidad de ejecución (ISA 320.11)
Reduce la probabilidad de que las incorrecciones no corregidas superen la materialidad global.
Claramente insignificante (ISA 450.A2)
Las incorrecciones por debajo de este umbral no necesitan acumularse salvo que sean cualitativamente materiales.
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ISA 320.10: Determine materiality for the financial statements as a whole when establishing the overall audit strategy.
ISA 320.11: Determine performance materiality for assessing risks and determining further audit procedures.
ISA 320.A4: Common benchmarks: PBT, revenue, gross profit, total expenses, total equity, or net asset value.
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General
Aplicable a todas las entidades que reportan bajo NIIF. Cubre diferencias temporales comunes como depreciación, provisiones y revaluaciones.
Manufacturero
Las entidades manufactureras generan diferencias temporales significativas por la intensidad de capital fijo. La amortización acelerada o las deducciones por inversión crean diferencias temporales imponibles desde el primer año de servicio del activo.
Consideraciones específicas manufactureras:
Inmobiliario
Las entidades inmobiliarias enfrentan diferencias temporales en propiedades de inversión medidas a valor razonable y en existencias de proyectos de desarrollo.
Consideraciones específicas inmobiliarias:
Servicios financieros
Los bancos y aseguradoras manejan diferencias temporales complejas por provisiones por pérdidas crediticias e instrumentos financieros medidos a valor razonable.
Consideraciones específicas de servicios financieros:
Subvenciones gubernamentales: La NIC 20 permite dos presentaciones que generan diferentes diferencias temporales. Si la subvención reduce el valor contable, cambia la diferencia temporal del activo. Si se reconoce como ingreso diferido, surge una diferencia temporal separada en ese pasivo.
Provisiones de garantía: Una provisión bajo la NIC 37 crea diferencias temporales deducibles porque el gasto se reconoce al crear la provisión pero la deducción fiscal llega al pagar la reclamación.
Existencias entre empresas del grupo: La NIC 12.39 requiere reconocer impuestos diferidos sobre el beneficio no realizado eliminado en consolidación, aplicando el tipo impositivo de la entidad compradora.
Propiedades de inversión: La NIC 40 permite el modelo de valor razonable. Los incrementos de valor crean diferencias temporales imponibles porque no hay ajuste fiscal hasta la venta.
Proyectos de desarrollo: Los costos capitalizados bajo la NIC 2 pueden diferir del tratamiento fiscal, especialmente en costos de financiación y gastos de desarrollo.
Provisiones NIIF 9: Las pérdidas crediticias esperadas se reconocen contablemente pero la deducción fiscal puede requerir pérdida incurrida.
Instrumentos derivados: Los cambios de valor razonable crean diferencias temporales cuando el tratamiento fiscal difiere del reconocimiento contable.
Preguntas frecuentes
¿Qué diferencias temporales requiere considerar la NIC 12 más allá de las obvias como depreciación?
La NIC 12.16-20 cubre diferencias temporales menos evidentes: activos por derecho de uso y pasivos por arrendamiento bajo la NIIF 16 crean diferencias temporales separadas que no se compensan para efectos de impuestos diferidos. Los ajustes de valor razonable en combinaciones de negocios generan diferencias temporales sobre activos que la entidad adquirida nunca registró. Las provisiones no deducibles hasta el pago crean diferencias temporales deducibles.
¿Cómo evalúo si un activo por impuestos diferidos es recuperable según la NIC 12.24?
La NIC 12.24 requiere beneficios fiscales futuros probables. Examina el historial de beneficios recientes y la naturaleza de las diferencias temporales. Las proyecciones de beneficios son. La NIC 12.28-31 proporcionan orientación sobre usar diferencias temporales imponibles como fuente de beneficios futuros. Si hay historial de pérdidas, la NIC 12.35 requiere evidencia convincente de disponibilidad de beneficios fiscales suficientes.
¿Cuándo debo volver a medir saldos de impuestos diferidos por cambio de tipo impositivo?
La NIC 12.47 requiere medir impuestos diferidos al tipo esperado cuando se realice el activo o liquide el pasivo. Cuando un gobierno anuncia cambio de tipo, aplicas el tipo nuevo desde la fecha en que la legislación es sustancialmente promulgada (NIC 12.46). El efecto va a resultados salvo que el impuesto diferido original se reconoció en otro resultado integral o patrimonio.
¿Puedo compensar activos y pasivos por impuestos diferidos en el balance?
La NIC 12.74 permite compensar solo cuando la entidad tiene derecho legalmente exigible de compensar activos y pasivos por impuestos corrientes, y los impuestos diferidos se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal sobre la misma entidad sujeta a tributación. En la práctica, no puedes compensar un activo por impuestos diferidos de una filial contra un pasivo de otra salvo que presenten declaración consolidada.
¿Cómo afecta la modificación 2021 de la NIC 12 sobre activos y pasivos de una sola transacción?
La modificación 2021 (vigente 1 enero 2023) eliminó la exención de reconocimiento inicial para transacciones que dan lugar a diferencias temporales iguales y que se compensan. El objetivo principal fueron los arrendamientos NIIF 16 y obligaciones de desmantelamiento. Ahora debes reconocer un activo separado por el pasivo de arrendamiento y un pasivo separado por el activo por derecho de uso desde el día uno.
Aspectos técnicos avanzados
Combinaciones de negocios
Los ajustes de valor razonable en la NIC 3 crean diferencias temporales cuando el valor razonable asignado difiere de la base fiscal. El fondo de comercio no genera diferencias temporales por la excepción en la NIC 12.15, pero otros activos identificables sí.
Conversión de moneda extranjera
Los impuestos diferidos de operaciones extranjeras se convierten al tipo de cambio de cierre. Las diferencias de conversión van a otro resultado integral cuando la inversión neta se considera a largo plazo.
Consolidación
La eliminación de beneficios no realizados en transacciones intragrupo requiere reconocer impuestos diferidos según la NIC 12.39-40. El tipo aplicable es el de la entidad compradora, no vendedora.
Información a revelar requerida
La NIC 12 requiere revelaciones específicas en las notas:
Información básica (NIC 12.79-80)
- Principales componentes del gasto por impuestos - Gasto por impuestos corrientes y diferidos - Ajustes del período corriente por impuestos corrientes de períodos anteriores
Conciliación de tipos (NIC 12.81c)
Conciliación numérica entre gasto por impuestos y el producto de la ganancia contable por el tipo aplicable, revelando la base de cálculo del tipo aplicable.
Diferencias temporales no reconocidas (NIC 12.81e)
Importe agregado de diferencias temporales deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las que no se reconoció activo por impuestos diferidos.
Vencimientos (NIC 12.81f)
En jurisdicciones donde las pérdidas fiscales vencen, las fechas de vencimiento y condiciones para su uso.
Casos especiales por sector
Entidades extractivas
Los costos de exploración y evaluación bajo la NIIF 6 pueden crear diferencias temporales significativas cuando el tratamiento fiscal difiere del reconocimiento contable.
Agricultura
Los activos biológicos medidos a valor razonable bajo la NIC 41 generan diferencias temporales cuando los cambios de valor no son fiscalmente reconocidos hasta la venta.
Seguros
Los contratos de seguro bajo la NIIF 17 pueden crear diferencias temporales complejas, especialmente cuando la medición del margen de servicio contractual difiere del tratamiento fiscal de reservas.