Estimador de Emisiones Scope 3 | ciferi

Descripción general

La estimación de emisiones Scope 3 en entidades australianas se rige por un marco que combina obligaciones domésticas con estándares internacionales adoptados por la profesión de auditoría peruana. Aunque la regulación ambiental australiana es jurisdicción específica, los auditores que evalúan información de sustentabilidad de empresas peruanas con operaciones en Australia (particularmente en minería, energía y manufactura) deben comprender las metodologías que los pares australianos aplican. Este estimador localiza los factores de emisión y las convenciones de reporte australianas para uso en encargos de auditoría limitada o razonable bajo NIEA 3410 (Assurance Engagements on Greenhouse Gas Statements).

Marco regulatorio australiano

La Autoridad Australiana de Contabilidad (AASB) y la Junta Australiana de Auditoría (AUASB) supervisan la información financiera y de auditoría. En materia de emisiones de gases de efecto invernadero, la Corporación Australiana de Información Ambiental (NGERS, National Greenhouse and Energy Reporting scheme) administrada por el Departamento de Industria establece requisitos obligatorios para operadores grandes de instalaciones. Las entidades con consumo energético anual superior a 0,5 petajulios o emisiones de Scope 1 mayores a 25.000 toneladas de CO₂e deben reportar bajo NGERS.
La Comisión de Valores y Bolsa de Australia (ASIC) espera que las entidades cotizadas adopten las recomendaciones de la Taskforce for Climate-related Financial Disclosures (TCFD). A partir de 2024, la ASIC requiere que las entidades grandes cotizadas produzcan estados de sustentabilidad alineados con los Estándares Internacionales de Sostenibilidad (ISSB), que incluyen requisitos explícitos para Scope 3 cuando sea material. El Protocolo de Gases de Efecto Invernadero (GHG Protocol) de la World Resources Institute proporciona la metodología estándar que las entidades australianas usan para categorizar y cuantificar emisiones.

Contexto de auditoría en Perú

Los contadores públicos colegiados (CPC) peruanos que trabajan con información de sustentabilidad de entidades australianas deben aplicar la NIEA 3410 o NIEA 3000 (Revisada) para encargos de aseguramiento sobre emisiones de GEI. La Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú (JDCCPP) no ha publicado orientación específica sobre Scope 3 a la fecha, pero las normas internacionales de aseguramiento esperan que el auditor:
Para entidades peruanas con filiales, operaciones mineras o de energía en Australia, la evaluación de Scope 3 requiere entender tanto los protocolos de reporte australianos como los factores de emisión que NGERS y las bases de datos internacionales proporcionan.

• Verifique que las categorías de Scope 3 están claramente identificadas y que el método de estimación es consistente con GHG Protocol
• Identifique si el reporte se basa en datos reales (mediciones de equipos) versus estimaciones (factores de emisión de bases de datos)
• Evalúe si los factores de emisión utilizados son apropiados para la región geográfica y el tipo de actividad
• Documente completamente la fuente de cada factor de emisión y la trazabilidad de los datos de entrada

Fuentes de factores de emisión australianos

El Departamento de Industria australiano publica factores de emisión anualizados en la base de datos del Registro Nacional de Gases de Efecto Invernadero (NGERS). Estos factores cubren combustibles (Scope 1), electricidad (Scope 2) y actividades energéticas (Scope 3 Categoría 3). Para categorías de Scope 3 que no tienen factores específicos australianos, las entidades usan bases de datos internacionales como EXIOBASE (factores basados en gasto), ecoinvent (factores de ciclo de vida) o DEFRA (factores del Reino Unido como referencia).
Para la Categoría 1 (Bienes y servicios adquiridos), los factores basados en gasto provenientes de EXIOBASE proporcionan un punto de partida de 0,42 kg CO₂e por AUD gastado. Para la Categoría 3 (Actividades de combustible y energía relacionadas), el factor de emisión aguas arriba de la electricidad en Australia es aproximadamente 0,015 kg CO₂e por kWh (incluyendo pérdidas de transmisión y distribución), aunque este número varía según el estado debido a diferencias en la mezcla de generación.
Para transporte (Categorías 4 y 9), Australia publica factores por modo de transporte (carretera HGV, ferrocarril, transporte marítimo, transporte aéreo). Para viajes de negocios (Categoría 6), los factores incluyen diferenciales por distancia (vuelos internacionales de corta distancia, de media distancia y de larga distancia) y clase de cabina (económica, ejecutiva, primera clase).

Oriéntación práctica para auditoría

Al evaluar la razonabilidad de estimaciones de Scope 3 para entidades australianas, el auditor debe:
Verificar la selección de factores de emisión. Confirme que los factores corresponden al año de reporte. NGERS publica actualizaciones anuales, generalmente en octubre o noviembre del año anterior. Una entidad que reporta emisiones para el año 2024 debe usar factores del ciclo 2024-2025 de NGERS.
Evaluar la documentación de límites. El reporte Scope 3 debe especificar explícitamente cuáles de las quince categorías GHG Protocol están incluidas y cuáles están excluidas. Muchas entidades australianas reportan un subtotal de Scope 3 sin desagregar por categoría, lo que dificulta la auditoría. Requerir una lista de categorías materiales incluidas y el método de estimación para cada una.
Investigar cambios año a año. Si las emisiones Scope 3 reportadas disminuyen de forma notable de un año a otro, investigue si la reducción es atribuible a:
Las variaciones metodológicas deben divulgarse en las notas de los estados de sustentabilidad.
Aplicar factores regionalmente apropiados. Australia tiene diferencias considerables en la mezcla de generación eléctrica según el estado. Por ejemplo, Queensland tiene una mayor proporción de carbón, mientras que Victoria y Nueva Gales del Sur han aumentado la penetración de energías renovables. Si una entidad opera en múltiples estados, el factor de emisión de Scope 2 debe aplicarse estado por estado.
Documente la calidad de los datos. La NIEA 3410 requiere que el auditor reporte el porcentaje de datos de Scope 3 basados en mediciones reales versus estimaciones. Una estimación que se basa en un 100 % de factores genéricos de bases de datos públicas tiene una confiabilidad menor que una estimación que incluye datos verificados de proveedores. Documente explícitamente qué componentes de cada categoría son reales versus estimados.

• Cambios reales en volúmenes de actividad (menor consumo, menor facturación de compras)
• Cambios metodológicos (cambio de base de datos de factores, cambio en la clasificación SIC de proveedores)
• Cambios en los propios factores de emisión (NGERS actualiza factores anualmente)

Errores comunes identificados en práctica

Omisión de actividades aguas arriba. Muchas entidades australianas omiten la Categoría 3 (Actividades de combustible y energía relacionadas), enfocándose solo en la electricidad consumida directamente (Scope 2). Sin embargo, la energía adquirida tiene emisiones aguas arriba (well-to-tank) que NGERS documenta. Esta omisión subestima el Scope 3 total en aproximadamente 10 % a 20 %.
Cambios de base de datos sin divulgación. Se ha observado que algunas entidades australianas cambian de la base de datos DEFRA a EXIOBASE o viceversa, produciendo cambios año a año que son atribuibles a metodología y no a reducciones reales de emisiones. Estos cambios no se divulgan, generando información engañosa.
Clasificación SIC inconsistente para proveedores. Los factores basados en gasto de EXIOBASE requieren que los gastos de compra se clasifiquen por código SIC (Standard Industrial Classification). Entidades australianas frecuentemente reclasifican a proveedores de un año a otro (por ejemplo, un proveedor de servicios que antes era clasificado como "servicios profesionales" es reclasificado como "manufactura"), produciendo fluctuaciones artificiales en Scope 3 Categoría 1.
Falta de especificidad en viajes de negocios. La Categoría 6 (Viajes de negocios) requiere diferenciación entre vuelos domésticos, internacionales de corta distancia (hacia Nueva Zelanda, Fiji) e internacionales de larga distancia (hacia Estados Unidos, Europa). Muchas entidades aplican un factor único de "vuelo internacional" sin esta desagregación, generando estimaciones menos precisas.
Inconsistencia con datos de cumplimiento normativo. Para entidades sujetas a NGERS, sus datos verificados de Scope 1 para cumplimiento regulatorio deberían ajustarse con sus datos reportados en Scope 3 para sus clientes. Se han identificado discrepancias donde una entidad reporta emisiones Scope 1 de 40.000 toneladas bajo NGERS pero sus clientes ven emisiones Scope 3 de su producción como 35.000 toneladas, sugiriendo errores en uno o ambos flujos de datos.

Expectativas de auditores internacionales

La Junta Australiana de Auditoría (AUASB) bajo el estándar ISA (Australia) 520 espera que los auditores que evalúen procedimientos analíticos en el cierre verifiquen que:
Para información de sustentabilidad, estos principios aplican igualmente. El auditor no debe desarrollar la expectativa de "Scope 3 será aproximadamente X toneladas" después de ver los números reportados; debe desarrollar la expectativa ex ante basada en datos históricos de actividad y factores de emisión documentados.

• Las expectativas del auditor para movimientos de Scope 3 se desarrollan de forma independiente, antes de observar las cifras reportadas
• Se investigan las fluctuaciones significativas con rigor adecuado
• Las explicaciones de la gerencia se corroboran con evidencia independiente
• El umbral de investigación se establece antes del procedimiento, no retrospectivamente

Categorías de Scope 3 con orientación específica para Australia

Categoría 1: Bienes y servicios adquiridos. Para entidades australianas de manufactura, construcción e industria extractiva, esta es normalmente la categoría de Scope 3 más material. Los factores basados en gasto EXIOBASE de 0,42 kg CO₂e por AUD gastado son un punto de partida; para precisión superior, las entidades deben obtener datos basados en actividad (toneladas de material adquirido, kWh de energía adquirida, etc.) de proveedores o clasificar gastos por código SIC australiano (ANZSIC) más granular.
Categoría 3: Actividades de combustible y energía. El factor australiano para emisiones aguas arriba de la electricidad adquirida es de aproximadamente 0,015 kg CO₂e por kWh. Este factor refleja las pérdidas de transmisión y distribución en las redes estatales australianas. Para entidades en Queensland (con mayor proporción de carbón), el factor puede ser ligeramente superior; para Victoria y Nueva Gales del Sur (con mayor penetración renovable), ligeramente inferior.
Categoría 6: Viajes de negocios. Para entidades australianas con actividad internacional frecuente, esta categoría es material. Los factores australianos diferencian entre:
Incluir en la estimación un ajuste por clase de cabina si la entidad registra esta información (vuelos de primera clase tienen factores superiores debido a la mayor asignación de espacio por pasajero).
Categoría 11: Uso de productos vendidos. Para entidades australianas que venden productos que consumen energía en uso (equipos eléctricos, maquinaria, vehículos), esta categoría puede ser material. Requiere estimar la vida útil esperada del producto, el consumo energético anual durante el uso, y aplicar el factor de emisión de electricidad para las regiones donde se espera que se usen los productos.

• Vuelos domésticos: aproximadamente 0,096 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelos internacionales corta distancia (región Pacífico Sur): aproximadamente 0,156 kg CO₂e por pasajero-km
• Vuelos internacionales larga distancia (hacia hemisferio norte): aproximadamente 0,195 kg CO₂e por pasajero-km

Cálculo de ejemplo: Empresa minera peruana con operaciones en Australia

Minería Andeina S.A.C. es una entidad peruana cotizada en la Bolsa de Valores de Lima que opera una mina de cobre en Nueva Gales del Sur, Australia. La entidad debe reportar emisiones de sustentabilidad bajo el Estándar ISSB para sus stakeholders internacionales, que incluye Scope 3.
Datos de entrada para Scope 3 Categoría 1 (bienes y servicios adquiridos):
Cálculo:
Refinamiento por subsector:
El auditor obtiene factores de EXIOBASE por subsector ANZSIC:
Total refinado: 18.608 toneladas CO₂e
Documentación requerida: El auditor verifica que la entidad ha desagregado gastos por categoría y ha aplicado factores ANZSIC específicos en lugar del factor genérico. Se documenta la fuente de factores (EXIOBASE 2023) y la fecha de extracción de datos.
Datos de entrada para Scope 3 Categoría 3 (actividades de combustible y energía):
Cálculo:
Documentación requerida: La entidad obtiene el factor location-based específico de NSW de la base de datos NGERS más reciente (no un factor nacional promediado). El factor aguas arriba es consistente con NGERS y reflejado en la metodología.
Datos de entrada para Scope 3 Categoría 6 (viajes de negocios):
Cálculo:
Documentación requerida: La entidad mantiene un registro de viajes que demuestra la desagregación entre domésticos e internacionales. El auditor verifica que los factores son de fuente autorizada (NGERS, DEFRA, o equivalente australiano) y que incluyen los diferenciales de distancia aplicables.
Síntesis del reporte de Scope 3:
El auditor documenta que el 100 % de Categoría 1 es estimación basada en factores de gasto (no medida directa), el 100 % de Categoría 3 es basado en consumo de electricidad real (medida de factura), y Categoría 6 es estimación basada en registros de viajes reales (cantidades) pero con factores genéricos (no específicos por ruta o aerolínea).

• Gasto total en compras de bienes y servicios: AUD 45 millones
• Desglose aproximado: materiales de construcción (30 %), energía (20 %), servicios de transporte (15 %), servicios profesionales (35 %)
• Factor de emisión EXIOBASE base: 0,42 kg CO₂e por AUD
• Emisiones Scope 3 Categoría 1 preliminares: 45.000.000 AUD × 0,42 = 18.900 toneladas CO₂e
• Materiales de construcción (13,5 millones AUD): factor 0,38 kg CO₂e/AUD → 5.130 toneladas
• Energía adquirida (9 millones AUD): factor 0,55 kg CO₂e/AUD → 4.950 toneladas
• Transporte (6,75 millones AUD): factor 0,61 kg CO₂e/AUD → 4.118 toneladas
• Servicios profesionales (15,75 millones AUD): factor 0,28 kg CO₂e/AUD → 4.410 toneladas
• Electricidad adquirida a la red pública de NSW: 28.000 MWh anuales
• Factor de emisión NSW 2024: 0,82 kg CO₂e por kWh (location-based)
• Factor de emisión aguas arriba: 0,015 kg CO₂e por kWh
• Emisiones aguas arriba: 28.000.000 kWh × 0,015 = 420 toneladas CO₂e
• Viajes aéreos anuales estimados para personal de la entidad: 125.000 pasajero-km
• Desglose: 40 % vuelos domésticos (Australia), 60 % internacionales larga distancia (Lima, Sídney)
• Todas las reservas en clase económica
• Viajes domésticos: 50.000 pasajero-km × 0,096 kg CO₂e/pasajero-km = 4.800 toneladas
• Viajes internacionales: 75.000 pasajero-km × 0,195 kg CO₂e/pasajero-km = 14.625 toneladas
• Total Categoría 6: 19.425 toneladas CO₂e
• Categoría 1 (Bienes y servicios): 18.608 toneladas CO₂e
• Categoría 3 (Actividades de energía): 420 toneladas CO₂e
• Categoría 6 (Viajes de negocios): 19.425 toneladas CO₂e
• Total Scope 3 reportado: 38.453 toneladas CO₂e