أداة تتبع التحريفات: المملكة المتحدة | ciferi

نظرة عامة

معيار المراجعة 450 يتطلب من المراجع تجميع جميع التحريفات المكتشفة أثناء المراجعة، باستثناء تلك التافهة بشكل واضح. في الواقع العملي، عندما تكون في منتصف مراجعة شاملة لمجموعة شركات بأربع مكونات، مع تعديلات إدارية متعددة وأخطاء تصنيف في بيان التدفقات النقدية، يصبح الاحتفاظ بجدول تحريفات دقيق هو الفرق بين ملف نظيف وحوار محرج مع مراجع جودة الارتباط.
هذه الأداة تزيل الحمل الإداري من هذه العملية. تُدخل كل تحريف عند اكتشافه، والأداة تصنفه مقابل حدود الأهمية النسبية لديك، والمخرجات تغذي مباشرة تقييمك بموجب معيار المراجعة 450.11 وتواصلك مع المكلفين بالحوكمة بموجب معيار المراجعة 450.12.

متطلبات معيار المراجعة 450 في المملكة المتحدة

معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 ينعكس في الجوهر في المعيار الدولي لكن يقع ضمن الإطار الأوسع لتوقعات جودة المراجعة من مجلس معايير المحاسبة المالية (FRC) والتي تشكل كيفية تطبيق المراجعين البريطانيين له في الممارسة العملية. اعتمد مجلس معايير المحاسبة المالية معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 كجزء من مجموعة معايير المراجعة الخاصة به في يونيو 2016، مع فقرات إضافية محددة للمملكة المتحدة تعكس البيئة التنظيمية المعينة.
الإضافة البريطانية الأكثر أهمية هي متطلب التواصل المحسّن مع المكلفين بالحوكمة. بموجب معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450.12-1، يجب على المراجع أن يطلب من الإدارة تصحيح جميع التحريفات المتراكمة أثناء المراجعة، وليس فقط تلك التي تتجاوز حداً معيناً. هذا يعني أن حد التافه بوضوح يعمل كمرشح توثيق (العناصر التي تقل عنه لا تحتاج إلى الظهور على الجدول) وليس مرشح اتصال (العناصر فوقه يجب أن تُناقش). في الممارسة العملية، تقوم معظم شركات المراجعة البريطانية بإبلاغ جدول التحريفات الكامل إلى لجنة التدقيق وتطلب رداً رسمياً على كل عنصر غير مصحح.
سوق المراجعة البريطاني يعمل تحت هيكل تنظيمي ثنائي منذ أن تولى مجلس معايير المحاسبة المالية الإشراف المباشر على مراجعات كيانات الاهتمام العام بينما تنظم الهيئات المهنية (ICAEW و ICAS و CPA Ireland وجهات مراجعة أخرى) المراجعات غير كيانات الاهتمام العام. لمراجعات كيانات الاهتمام العام، فريق مراجعة جودة المراجعة (AQR) من مجلس معايير المحاسبة المالية يفتش ملفات الارتباط سنوياً وينشر النتائج حول تقييم التحريفات كموضوع متكرر. لمراجعات غير كيانات الاهتمام العام، إدارة ضمان الجودة (QAD) التابعة لـ ICAEW تجري زيارات مراقبة. كلا المنظمين يعلمان تراكم التحريفات كمجال يتطلب التحسين، مما يجعل من المهم للمراجعين البريطانيين إظهار عملية معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 شاملة في كل ارتباط.

فئات التحريفات الثلاث

المعيار يرسم تمييزاً بين ثلاث فئات من التحريفات التي يجب على المراجعين تتبعها بشكل منفصل:
التحريفات الفعلية هي أخطاء لا توجد فيها شكوك (معيار المراجعة 450.A1). رصيد نقدي مفقود من 25,000 جنيه إسترليني. معاملة مسجلة في الفترة الخاطئة. خطأ حسابي في العمليات الحسابية.
التحريفات المتعلقة باالجتهادات تنشأ من الاختلافات في تقديرات الإدارة التي يعتبرها المراجع غير معقولة، أو اختيارات السياسات المحاسبية التي يعتبرها المراجع غير مناسبة. تقدير الإدارة لمخصص الديون المشكوك فيها بناءً على بيانات عمرية قديمة. معدل الاستهلاك الذي لا يعكس نمط الاستخدام الفعلي. تقدير يتجاوز نطاق ما يدعمه الدليل المتاح.
التحريفات المسقطة هي أفضل تقدير للمراجع للتحريفات في مجموعات العينات، بما في ذلك تعميم التحريفات المكتشفة في عينات المراجعة على كامل مجموعات السكان التي تم سحب العينات منها. إذا اختبرت عينة من 80 معاملة مشتريات ووجدت خطأين في التصنيف، فإن التحريف المعمم عبر 4,000 معاملة مشتريات هو التحريف المسقط.
الأداة تتيح لك تصنيف كل إدخال حسب الفئة بحيث يتم تجميع جدولك النهائي بشكل صحيح. هذا التمييز مهم لأن كل فئة تتطلب معاملة مختلفة عند تقييم تأثيرها الإجمالي على القوائم المالية.

حد التافه بشكل واضح

إيجاد التوازن الصحيح هنا حساس. معيار المراجعة 450.A2 يقول أن "التافه بشكل واضح" ليس هو نفسه "غير جوهري". يعني مبالغ واضحة بشكل جلي ليس لها عواقب مهمة، سواء تم النظر إليها بشكل فردي أو مجتمعة.
معظم شركات المراجعة البريطانية تحدد حد التافه بشكل واضح بين 3% و5% من الأهمية النسبية الإجمالية. لكيان بأهمية نسبية إجمالية قدرها 500,000 جنيه إسترليني، قد يعني هذا حداً بين 15,000 و25,000 جنيه إسترليني.
الاختبار الفعلي: هل سيهتم أي مستخدم معقول للقوائم المالية بهذا المبلغ، حتى عند تجميعه مع مبالغ أخرى مماثلة؟ إذا كانت الإجابة بوضوح "لا"، فالعنصر تافه بشكل واضح.
يجب تطبيق الحد الذي تختاره بثبات على كل تحريف مكتشف وتوثيق سبب استبعاد العناصر الواقعة أسفل الخط. الأداة تؤتمت هذا التصنيف. أي شيء أقل من حد التافه بشكل واضح يُعلم عنه لكن يُستبعد من جدول التراكم. أي شيء بين التافه بشكل واضح والأهمية النسبية للأداء يُراكم. أي شيء فوق الأهمية النسبية للأداء يُبرز للاهتمام الفوري.

تقييم التحريفات غير المصححة

عندما تصل إلى معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450.11، يجب أن تقيم تأثير التحريفات غير المصححة على القوائم المالية بشكل كامل. هذا يعني تقييم كمي وتقييم نوعي.
التقييم الكمي بسيط: قارن الإجمالي المتراكم ضد الأهمية النسبية الإجمالية. إذا كان المجموع 480,000 جنيه إسترليني والأهمية النسبية الإجمالية 500,000 جنيه إسترليني، أنت قريب من الحد الأقصى.
التقييم النوعي أكثر تعقيداً. يتطلب معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450.11 منك أن تنظر في:
مثلاً، انخفاض صغير في الإيرادات قد لا يكون جوهرياً من حيث الحجم لكنه يمكن أن يعني الفشل في الامتثال لتعهد قرض يتطلب الحفاظ على هامش ربح معين. هذه نقطة نوعية يجب توثيقها.

• ما إذا كانت التحريفات تؤثر على المؤشرات الرئيسية للأداء أو المقاييس المشار إليها في التقرير الاستراتيجي
• ما إذا كانت تؤثر على الامتثال لعهود القروض أو المتطلبات التنظيمية
• ما إذا كانت تشير إلى نمط يقترح وجود تحريفات أخرى غير مكتشفة
• ما إذا كان تصحيح التحريفات سيغير اتجاه النتائج المبلغ عنها

مثال عملي: شركة تصنيع بريطانية متوسطة الحجم

شركة جادلينج للمحركات ش.ذ.م.م. (Gadling Motors Ltd)، مقرها في بيرمنجهام، تصنع مكونات محركات لشركات السيارات الكبرى. الإيرادات السنوية 22 مليون جنيه إسترليني، الأهمية النسبية الإجمالية 560,000 جنيه إسترليني، الأهمية النسبية للأداء 420,000 جنيه إسترليني، حد التافه بشكل واضح 20,000 جنيه إسترليني.
التحريفات المكتشفة:
التراكم:
هذا أقل من الأهمية النسبية للأداء (420,000 جنيه إسترليني)، لذا لا توجد علاية فورية. لكن التقييم النوعي يجب أن يلاحظ أن التحريفات الثلاثة لها نفس الاتجاه: تصنيف خاطئ أو معدلات قديمة. هذا يقترح أن مزيد من الإجراءات المراجعة قد تكون مضمونة قبل إغلاق الملف.
الاتصال بالمكلفين بالحوكمة:
تُرسل قائمة مفصلة إلى لجنة التدقيق تسرد كل عنصر من التحريفات الثلاثة، وتطلب تصحيحها أو شرح الموقف بشأن كل عنصر على حدة. هذا الفصل يوضح الحجم الحقيقي للمشاكل ويسمح لهيئات الحوكمة بالحكم بنفسها.

• تحريف فعلي: خطأ في تقييم مخزون نهائي. تم تصنيف وحدات 1,200 بقيمة 18,000 جنيه إسترليني بسعر وحدة خاطئ (8 جنيهات بدلاً من 15 جنيهاً). المبلغ: 8,400 جنيه إسترليني. أقل من التافه بشكل واضح، لكن يُسجل لأنه قد يشير إلى مشكلة أعمق في الرقابة على المخزون.
• تحريف متعلق بالاجتهاد: تقدير الإدارة لمخصص الاسترجاع. الإدارة قدرت 35,000 جنيه إسترليني بناءً على متوسط معدل الاسترجاع لآخر 18 شهراً. لكن الاسترجاعات الفعلية في الأشهر الستة الماضية كانت 22% أعلى. تقدير معقول بديل: 42,700 جنيه إسترليني. التحريف المتعلق بالاجتهاد: 7,700 جنيه إسترليني. الأساس المسجل في الأداة: "الإدارة استخدمت متوسط تاريخياً لم يعكس الاتجاه الصعودي الحالي. معيار المراجعة 450 يتطلب تقييم ما إذا كان الاجتهاد معقولاً في ضوء الأدلة المتاحة."
• تحريف معمم: اختبرت عينة من 120 معاملة شراء من مجموعة 3,400. وجدت 3 معاملات سُجلت في فترة خاطئة (قطع بريد خاطئ). معدل الخطأ: 2.5%. تعميم على المجموعة الكاملة: 85 معاملة × متوسط قيمة 2,800 جنيه إسترليني = 238,000 جنيه إسترليني. لكن فقط المعاملات التي تأثرت بمشكلة القطع سُعمومت: 32,500 جنيه إسترليني. إضافة 15% لخطر العينة: 37,375 جنيه إسترليني. المبلغ المسجل: 37,375 جنيه إسترليني. التوثيق: "معدل الخطأ 2.5% من عينة 120 = 30 خطأ متوقع من 3,400. القيمة المتوسطة للمعاملات الخاطئة 2,175 جنيه إسترليني. تعميم: 30 × 2,175 × 1.15 (خطر العينة) = 75,075 جنيه إسترليني."
• التحريف الفعلي: 8,400 جنيه إسترليني (مسجل، أقل من التافه بشكل واضح، لكن قد يشير إلى سمة)
• التحريف المتعلق بالاجتهاد: 7,700 جنيه إسترليني
• التحريف المعمم: 37,375 جنيه إسترليني
• الإجمالي: 53,475 جنيه إسترليني

الملاحظات التنظيمية

مجلس معايير المحاسبة المالية نشر نتائج تفتيشه السنوية لجودة المراجعة مشيراً إلى أن تقييم التحريفات غير المصححة يبقى مجالاً يتطلب تحسيناً. النتائج المحددة تشمل: الفشل في اختبار حساب نسب التوسيع المالي للكيان (اعتمد المراجعون على قاعدة الضريبة دون التحقق من حمامات بدلات رأس المال)، التحدي غير الكافي لتوقعات الأرباح المستقبلية للإدارة المستخدمة في تقييم استرجاع الأصول، الفشل في النظر في تأثير تغيير معدل الضريبة من 19% إلى 25% على أرصدة الضرائب المؤجلة (الكيانات التي لم تُعد القياس عند الاعتماد بشكل جوهري في مارس 2021)، واختبار غير كافٍ لاكتمال الفروقات المؤقتة (ركز المراجعون على العناصر الأكبر لكن فاتوا الفروقات المؤقتة على المخصصات والمدفوعات المبنية على الأسهم وأرصدة الإيجارات).
يجب على المراجعين اختبار عينة من العناصر في حساب الضريبة المؤجلة بعودة إلى السجلات الأساسية: حسابات بدلات رأس المال المقدمة إلى هيئة الإيرادات الداخلية، جدول الإيجار لفروقات معيار المراجعة 16، وجدول المخصصات للفروقات المؤقتة المقتطعة. يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية من المراجعين تقييم ما إذا كانت الإدارة قد حددت جميع الفروقات المؤقتة، وليس فقط الواضحة.

الأسئلة الشائعة

ما الذي يتوقعه مجلس معايير المحاسبة المالية رؤيته في تقييم معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 على ملف مراجعة كيان اهتمام عام؟
يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية رؤية جدول تحريفات مكتمل يفصل التحريفات الفعلية والمتعلقة بالاجتهادات والمعممة، تقييم موثق كمي يقارن الإجمالي مقابل الأهمية النسبية الإجمالية، تقييم نوعي يغطي التأثيرات على المؤشرات الرئيسية والعهود والاتجاهات والامتثال التنظيمي، دليل على التواصل مع المكلفين بالحوكمة، وردود موثقة من لجنة التدقيق حول كل عنصر غير مصحح. يجب أن يكون شريك الارتباط قد راجع وصادق على التقييم شخصياً.
كيف يختلف معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 عن المعيار الدولي؟
يتضمن معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 متطلبات محسنة للتواصل مع المكلفين بالحوكمة وإرشادات إضافية حول التقييم النوعي للتحريفات غير المصححة. يعمل المعيار البريطاني أيضاً ضمن إطار أوسع من مجلس معايير المحاسبة المالية الذي يحدد التوقعات من خلال نتائج التفتيش والمراجعات المواضيعية التي تتجاوز المتطلبات الدنيا للمعيار نفسه.
هل هناك حد تافه بشكل واضح محدد يوصي به مجلس معايير المحاسبة المالية؟
مجلس معايير المحاسبة المالية لا يوصي بنسبة مئوية محددة لكن يتوقع أن يكون الحد "واضح بشكل جلي بأنه ليس له عواقب مهمة". تستخدم معظم شركات المراجعة البريطانية 3% إلى 5% من الأهمية النسبية الإجمالية. انتقد مجلس معايير المحاسبة المالية كلا الطرفين: تحديد التافه بشكل واضح بقيمة عالية جداً (مما يستبعد العناصر التي يجب تجميعها) وتحديده بقيمة منخفضة جداً (مما ينتج عنه جدول غير قابل للإدارة من العناصر غير الجوهرية التي تخفي التحريفات الكبيرة).
كيف يجب على المراجعين البريطانيين التعامل مع التحريفات التي تؤثر على متطلبات قانون الشركات؟
يجب تقييم ما إذا كانت التحريفات غير المصححة تؤثر على امتثال الكيان لقانون الشركات 2006 حسابات الأرباح القابلة للتوزيع، متطلبات الإيداع، أو التزامات الإفصاح. قد يؤدي التحريف الذي يبالغ في الربح إلى إلحاق الكيان بدفع أرباح غير قانونية. يجب على المراجع توصيل هذا الخطر بشكل محدد للمكلفين بالحوكمة كعامل نوعي بموجب معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450.11.
هل تتطلب ارتباطات معيار المحاسبة المالي 102 نهجاً مختلفاً لمعيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450؟
متطلبات معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 450 محايدة بشأن الإطار. نفس متطلبات التراكم والتقييم والتواصل تنطبق سواء أبلغ الكيان بموجب المعايير الدولية للتقرير المالي أو معيار المحاسبة المالي 102 أو معيار المحاسبة المالي 105. لكن القواعد الأساسية في معيار المحاسبة المالي 102 (على سبيل المثال، ممتلكات استثمارية بالقسم 16، مزايا الموظفين بالقسم 28) قد تنتج مبالغ تحريفات مختلفة عن المعايير الدولية للتقرير المالي، لذا يجب أن يعكس جدول التحريفات القياسات الإطار المعمول به.
ماذا يحدث إذا تجاوزت التحريفات غير المصححة الأهمية النسبية للأداء أثناء المراجعة البريطانية؟
يتوقع مجلس معايير المحاسبة المالية من المراجعين إعادة تقييم نهج المراجعة بموجب معيار المراجعة (المملكة المتحدة) 320.12. إذا تجاوزت التحريفات الفعلية المستوى المتوقع عند تحديد الأهمية النسبية للأداء، يجب على المراجع النظر فيما إذا كانت هناك احتمالية وجود مزيد من التحريفات غير المكتشفة ومتابعة ما إذا كانت إجراءات مراجعة إضافية مبررة. الاستنتاج بأن الإجمالي أقل من الأهمية النسبية الإجمالية، دون النظر في الآثار المترتبة على التحريفات غير المكتشفة، غير كافٍ.

نقاط رئيسية

---

• جدول التحريفات الكامل والمصنف يشكل الأساس لتقييم معيار المراجعة 450.11 وتقرير المكلفين بالحوكمة
• التمييز بين الفئات الثلاث (الفعلي والمتعلق بالاجتهاد والمعمم) مهم لأن كل منها يتطلب معاملة مختلفة
• حد التافه بشكل واضح يجب تطبيقه بثبات لكن يبقى التحريفات الصغيرة على الجدول إذا كان هناك سمة أو علامة تحذير نوعية
• التقييم النوعي يتجاوز المقارنة البسيطة مع الأهمية النسبية ويعكس الآثار على الحوكمة والامتثال والاتجاهات