أداة تتبع الأخطاء المحاسبية: المملكة المتحدة | ciferi

مقدمة

يطبق المدققون في المملكة المتحدة معيار المراجعة 450 في سياق إطار عمل تنظيمي خاص يشكل كيفية تطبيقهم للمعيار عملياً. اعتمدت هيئة التقارير المالية (FRC) معيار المراجعة 450 كجزء من مجموعة المعايير في يونيو 2016، مع فقرات إضافية خاصة بالمملكة المتحدة تعكس البيئة التنظيمية المحددة. تتطلب متطلبات الاتصال المحسّنة مع الجهات المسؤولة عن الحوكمة بموجب معيار المراجعة 450.12 من المدقق طلب تصحيح جميع الأخطاء المحاسبية المتراكمة خلال المراجعة، وليس فقط تلك التي تتجاوز حداً معيناً. هذا يعني أن حد التفاهة الواضح يعمل كمرشح توثيقي (العناصر الواقعة أقل منه لا تحتاج إلى الظهور في الجدول) وليس مرشح اتصال (العناصر فوقه يجب مناقشتها). في التطبيق العملي، تقوم معظم شركات المراجعة في المملكة المتحدة بإيصال جدول الأخطاء المحاسبية الكامل إلى لجنة التدقيق وتطلب ردّاً رسمياً على كل عنصر لم يتم تصحيحه.
يعمل سوق المراجعة في المملكة المتحدة تحت هيكل تنظيمي ثنائي. تمارس هيئة التقارير المالية الإشراف المباشر على مراجعات كيانات المصلحة العامة (PIE)، بينما تنظم الهيئات المهنية (ICAEW وICAS وCPA Ireland وChartered Accountants Ireland لعمليات أيرلندا الشمالية) مراجعات غير PIE. بالنسبة لعمليات PIE، يقوم فريق فحص جودة المراجعة التابع لهيئة التقارير المالية بفحص ملفات الارتباط سنوياً وينشر النتائج حول تقييم الأخطاء المحاسبية كموضوع متكرر. بالنسبة لعمليات غير PIE، تجري قسم ضمان الجودة التابع لـ ICAEW زيارات مراقبة دورية. كلا المنظمين قد أشاروا إلى تراكم الأخطاء المحاسبية كمجال يتطلب تحسناً، مما يجعل من المهم للمدققين في المملكة المتحدة إظهار عملية شاملة لمعيار المراجعة 450 في كل عملية.

السياق التنظيمي

تحدد نتائج فحص جودة المراجعة الصادرة عن هيئة التقارير المالية بشكل متسق أن تطبيق معيار المراجعة 450 يعتبر مجالاً يتطلب تحسناً. وجدت دورة الفحص 2023/24 أن المدققين بحاجة إلى تحسين تقييمهم للأخطاء المحاسبية غير المصححة في 18% من عمليات PIE التي تم مراجعتها. اشتملت النتائج المحددة على: عدم تقييم ما إذا كانت الأخطاء المحاسبية غير المصححة، بشكل فردي أو إجمالي، جوهرية للبيانات المالية؛ مراعاة غير كافية للطبيعة النوعية للأخطاء المحاسبية (على سبيل المثال، الأخطاء التي تؤثر على الامتثال لتعهدات الديون أو متطلبات رأس المال التنظيمي)؛ وتوثيق غير كافٍ للأساس المنطقي للخلوص إلى أن الأخطاء المحاسبية غير المصححة لم تكن جوهرية عندما اقترب إجماليها من الأهمية النسبية. تتوقع هيئة التقارير المالية من المدققين توثيق تقييم واضح ومعقول بموجب معيار المراجعة 450.11 يتجاوز مجرد مقارنة الإجمالي بالأهمية النسبية.
أشارت مراجعة هيئة التقارير المالية الموضوعية حول الأهمية النسبية (المنشورة 2017، إرشادات محدثة في 2022) على وجه التحديد إلى التفاعل بين الأهمية النسبية وتقييم الأخطاء المحاسبية. وجدت المراجعة أن بعض المدققين يحددون أهمية نسبية للأداء على مستوى لا يترك هامش كافٍ للأخطاء المتوقعة. عندما تجاوزت الأخطاء المحاسبية الفعلية أهمية الأداء النسبية، كان المدققون مضطرين إما لتوسيع الاختبارات (وهو ما لم يفعله البعض) أو الخلوص إلى أن الأخطاء المحاسبية غير المصححة لم تكن جوهرية دون أساس كافٍ. موقف هيئة التقارير المالية هو أن أهمية الأداء النسبية يجب تحديدها بالإشارة إلى الأخطاء المتوقعة، وإذا تجاوزت الأخطاء الفعلية المستوى المتوقع، يجب على المدقق إعادة تقييم نهج المراجعة بموجب معيار المراجعة 320.12.

الإرشادات العملية

يجب على ممارسي المملكة المتحدة مواءمة عملية معيار المراجعة 450 الخاصة بهم مع التوقعات المنشورة للهيئة. ابدأ بتوثيق حد التفاهة الواضح في إستراتيجية المراجعة وتطبيقه بشكل متسق على كل خطأ محاسبي تم تحديده. تتوقع هيئة التقارير المالية رؤية حد تفاهة واضح "غير ذي أهمية بوضوح" من حيث المبلغ والطبيعة معاً. تحدد معظم شركات المملكة المتحدة هذا الحد بنسبة 3% إلى 5% من الأهمية النسبية الإجمالية. بعد ذلك، قم بتراكم جميع الأخطاء المحاسبية فوق حد التفاهة الواضح على جدول يفصل الفئات الفعلية والحكمية والمتوقعة. لكل خطأ محاسبي متوقع، وثّق منهجية الاستقراء ومكون خطر المعاينة. انتقد هيئة التقارير المالية المدققين الذين يسجلون الخطأ المعروف من العينة دون استقراؤه عبر المجتمع الإحصائي.
عند تقييم إجمالي الأخطاء المحاسبية غير المصححة بموجب معيار المراجعة 450.11، وثّق كلا التقييم الكمي (مقارنة الإجمالي بالأهمية النسبية الإجمالية) والتقييم النوعي (مراعاة طبيعة الأخطاء وسببها واتجاهها). تتوقع هيئة التقارير المالية من التقييم النوعي أن يشمل على الأقل: ما إذا كانت الأخطاء تؤثر على مؤشرات الأداء الرئيسية أو المقاييس المذكورة في التقرير الاستراتيجي؛ ما إذا كانت تؤثر على الامتثال لتعهدات القروض أو المتطلبات التنظيمية؛ ما إذا كانت تشير إلى نمط يقترح أخطاء إضافية غير مكتشفة؛ وما إذا كان التصحيح سيغير اتجاه النتائج المبلغ عنها.

توقعات المراجعة

تشير النتائج المنشورة لفريق فحص جودة المراجعة إلى أن المفتشين يتوقعون رؤية جدول أخطاء محاسبية مكتمل يرتبط بمذكرة استكمال المراجعة، وتقييم موثّق بموجب معيار المراجعة 450.11 مع مكونات كمية ونوعية، وأدلة على أن جميع الأخطاء المحاسبية غير المصححة تم إيصالها إلى الجهات المسؤولة عن الحوكمة، وردّ موثّق من الجهات المسؤولة عن الحوكمة يشرح سبب عدم تصحيحهم لكل عنصر. يبحث فريق فحص جودة المراجعة بشكل محدد عن أدلة على أن شريك الارتباط قام بشخصه بمراجعة جدول الأخطاء المحاسبية وفكر فيما إذا كان إجمالي الأخطاء المحاسبية غير المصححة يتطلب تعديلاً على تقرير المدقق.
بالنسبة لعمليات المملكة المتحدة حيث تعد الكيانات بيانات مالية بموجب FRS 102 وليس IFRS، تنطبق متطلبات معيار المراجعة 450 نفسها. المعيار لا يتغير بناءً على إطار التقرير المالي. ويقدم FRS 102 بعض الاختلافات المحددة في القياس (على سبيل المثال، خيار قياس ممتلكات الاستثمار بالقيمة العادلة من خلال الدخل الشامل الآخر بموجب القسم 16) التي تؤثر على كيفية انتقال الأخطاء المحاسبية عبر البيانات المالية.

الاعتبارات الخاصة بالدولة

غالباً ما تتضمن عمليات المراجعة في المملكة المتحدة اعتبارات قانون الشركات لعام 2006 تتفاعل مع معيار المراجعة 450. تتطلب المادة 393 من قانون الشركات من المدقق أن يذكر في تقريره ما إذا كانت البيانات المالية تقدم صورة حقيقية وعادلة. الأخطاء المحاسبية غير المصححة التي تكون جوهرية بشكل فردي أو إجمالي تمنع المدقق من إصدار رأي غير محفوظ. تتطلب المادة 498 من المدقق الإبلاغ عن مسائل معينة بالاستثناء، بما في ذلك ما إذا تم الاحتفاظ بسجلات محاسبية كافية. قد يشير الحجم الكبير من الأخطاء المحاسبية، حتى لو كانت غير جوهرية بشكل فردي، إلى نقاط ضعف في السجلات المحاسبية تؤدي إلى التزام بالإبلاغ بموجب المادة 498.
يجب على مدققي المملكة المتحدة أيضاً مراعاة التفاعل بين تقييم الأخطاء المحاسبية والتقرير الممتد للمدقق لعمليات PIE. يتطلب معيار المراجعة 700 من المدقق الإبلاغ عن مسائل المراجعة الرئيسية والأهمية النسبية ونطاق المراجعة. إذا تعلقت الأخطاء المحاسبية غير المصححة بمسألة مراجعة رئيسية، يجب على المدقق أن يفكر فيما إذا كان وصف مسألة المراجعة الرئيسية في تقرير المدقق بحاجة إلى معالجة الخطأ المحاسبي وتأثيره. جعلت هيئة التقارير المالية واضحة أن التقرير الممتد للمدقق يجب أن يوفر معلومات ذات مغزى عن المراجعة، وخطأ محاسبي كبير غير مصحح في منطقة رئيسية يترك دون إشارة يثير تساؤلات حول شفافية التقرير.

الأسئلة الشائعة

س: ماذا يتوقع فريق فحص جودة المراجعة أن يرى في تقييم معيار المراجعة 450 في ملف عملية PIE؟
يتوقع فريق فحص جودة المراجعة رؤية جدول أخطاء محاسبية مكتمل يفصل بين الأخطاء الفعلية والحكمية والمتوقعة؛ وتقييم موثّق كمي يقارن الإجمالي بالأهمية النسبية الإجمالية؛ وتقييم نوعي يشمل تأثيرات مؤشرات الأداء الرئيسية والتعهدات والاتجاهات والامتثال التنظيمي؛ وأدلة على الاتصال بالجهات المسؤولة عن الحوكمة؛ وردود موثقة من لجنة التدقيق حول كل عنصر غير مصحح. يجب أن يكون شريك الارتباط قد راجع التقييم بشخصه وأقرّ به.
س: كيف يختلف معيار المراجعة 450 في المملكة المتحدة عن المعيار الدولي؟
يتضمن معيار المراجعة 450 في المملكة المتحدة متطلبات محسّنة للاتصال بالجهات المسؤولة عن الحوكمة وإرشادات إضافية حول التقييم النوعي للأخطاء المحاسبية غير المصححة. يعمل المعيار في المملكة المتحدة أيضاً ضمن إطار عمل الهيئة الأوسع، الذي يحدد التوقعات من خلال نتائج الفحص والمراجعات الموضوعية التي تتجاوز الحد الأدنى من متطلبات المعيار نفسه.
س: هل هناك حد تفاهة واضح محدد توصي به هيئة التقارير المالية؟
لا تحدد هيئة التقارير المالية نسبة مئوية محددة لكن تتوقع أن يكون الحد "غير ذي أهمية بوضوح". تستخدم معظم شركات المملكة المتحدة 3% إلى 5% من الأهمية النسبية الإجمالية. انتقدت الهيئة كلا الطرفين: تحديد حد التفاهة الواضح مرتفعاً جداً (الذي يستثني العناصر التي يجب تراكمها) وتحديده منخفضاً جداً (الذي ينشئ جدولاً غير قابل للإدارة من العناصر غير المهمة التي تحجب الأخطاء المهمة).
س: كيف يجب على مدققي المملكة المتحدة معالجة الأخطاء المحاسبية التي تؤثر على متطلبات قانون الشركات؟
قيّم ما إذا كانت الأخطاء المحاسبية غير المصححة تؤثر على امتثال الكيان لحسابات الأرباح القابلة للتوزيع بموجب قانون الشركات لعام 2006، أو متطلبات التقديم، أو التزامات الإفصاح. الخطأ المحاسبي الذي يبالغ في تقدير الربح قد يسبب أن يدفع الكيان أرباحاً غير قانونية. يجب على المدقق أن يوصل هذا الخطر بشكل محدد إلى الجهات المسؤولة عن الحوكمة كعامل نوعي بموجب معيار المراجعة 450.11.
س: هل تتطلب عمليات FRS 102 نهجاً مختلفاً لمعيار المراجعة 450؟
متطلبات معيار المراجعة 450 محايدة بشأن إطار العمل. تنطبق نفس متطلبات التراكم والتقييم والاتصال سواء كان الكيان يبلغ بموجب IFRS أو FRS 102 أو FRS 105. وقد تنتج أسس القياس في FRS 102 (على سبيل المثال، ممتلكات الاستثمار في القسم 16، مزايا الموظفين في القسم 28) مبالغ أخطاء محاسبية مختلفة عن IFRS، لذلك يجب أن يعكس جدول الأخطاء المحاسبية قياسات إطار العمل المعمول به.
س: ماذا يحدث إذا تجاوزت الأخطاء المحاسبية غير المصححة أهمية الأداء النسبية خلال عملية مراجعة في المملكة المتحدة؟
يتوقع فريق فحص جودة المراجعة من المدققين إعادة تقييم نهج المراجعة بموجب معيار المراجعة 320.12. إذا تجاوزت الأخطاء الفعلية المستوى المتوقع عند تحديد أهمية الأداء النسبية، يجب على المدقق أن ينظر فيما إذا من المحتمل وجود مزيد من الأخطاء غير المكتشفة وما إذا كانت إجراءات مراجعة إضافية مطلوبة. الخلوص إلى أن الإجمالي أقل من الأهمية النسبية الإجمالية دون مراعاة الآثار على الأخطاء غير المكتشفة غير كافٍ.

النتائج المستخلصة من عمليات الفحص

تشير نتائج فحص جودة المراجعة إلى المجالات التالية التي تتطلب انتباهاً:

• فشل المدققين في استقراء الأخطاء المعروفة من العينات عبر المجتمع غير المختبر، حيث تم تسجيل الأخطاء الموجودة في العينة فقط على جدول الأخطاء المحاسبية.
• كان التقييم النوعي للأخطاء المحاسبية غير المصححة غائباً أو محدوداً بعبارة عامة مفادها "الأخطاء لا تؤثر على الصورة الحقيقية والعادلة" دون تحليل لتأثيرات محددة.
• لم تقم فرق الارتباط بإعادة تقييم أهمية الأداء النسبية أو توسيع إجراءات المراجعة عندما تجاوزت الأخطاء المحاسبية المتراكمة المستوى المتوقع في إستراتيجية المراجعة.
• الاتصال بالجهات المسؤولة عن الحوكمة لم يحدد الأخطاء المحاسبية الفردية غير المصححة كما يتطلبه معيار المراجعة 450.12، بل قدم فقط رقماً صافياً مجمعاً.
• تم تحديد حد التفاهة الواضح لكن لم يتم تطبيقه بشكل متسق، مع ظهور بعض الأخطاء أقل من الحد في الجدول بينما تم استبعاد آخرين فوقه دون أساس موثّق.

مثال عملي

شركة النهاية للاستشارات ذ.م.م. (كيان استشاري بريطاني، الإيرادات السنوية 32 مليون جنيه إسترليني) تخضع لفحص دوري من قبل فريق فحص جودة المراجعة. خلال المراجعة، تم تحديد الأخطاء المحاسبية التالية:
الأخطاء الفعلية:
الأخطاء الحكمية:
الأخطاء المتوقعة:
التقييم بموجب معيار المراجعة 450.11:
حدد المدقق الأهمية النسبية الإجمالية بـ 640,000 جنيه إسترليني (حوالي 2% من الإيرادات) وأهمية الأداء النسبية بـ 384,000 جنيه إسترليني (60% من الأهمية الإجمالية). حد التفاهة الواضح: 32,000 جنيه إسترليني.
إجمالي الأخطاء المحاسبية غير المصححة: 125,000 + 78,000 + 70,000 + 165,000 = 438,000 جنيه إسترليني.
هذا الإجمالي يتجاوز أهمية الأداء النسبية البالغة 384,000 جنيه إسترليني لكنه أقل من الأهمية النسبية الإجمالية البالغة 640,000 جنيه إسترليني.
التقييم النوعي:
وثّق المدقق الخلوص: الأخطاء المحاسبية غير المصححة لا تشكل بمفردها أو مجتمعة عدم جوهرية للبيانات المالية ككل، على الرغم من أن الإجمالي يتجاوز أهمية الأداء النسبية. طُلب من الإدارة تصحيح الأخطاء الثلاثة الأولى (الفعلية والحكمية، إجمالي 273,000 جنيه إسترليني). رفضت الإدارة تصحيح الخطأ الحكمي البالغ 70,000 جنيه إسترليني، معللة بأن تقديرها محافظ وقد تم الموافقة عليه من قبل أعضاء لجنة التدقيق السابقين. وافقت على تصحيح الخطأ المتوقع (165,000 جنيه إسترليني) وأصدرت بيان مذكرة توضح الموافقة.
النقطة المهمة للفحص: جدول الأخطاء المحاسبية النهائي يقدم كل خطأ بشكل منفصل. لم يتم دمج الأخطاء الفعلية والحكمية والمتوقعة في ثلاثيات أو تجميعها بناءً على التأثير. يقدم كل عنصر مع الفئة والتأثير على الإيرادات والأرباح والميزانية العمومية. مذكرة التقييم توثق التفكير النوعي بالكامل. عندما يفحص فريق فحص جودة المراجعة الملف، يمكنه تتبع القرار بسهولة.
---

• خطأ في تصنيف 125,000 جنيه إسترليني من نفقات التسويق إلى نفقات عامة وإدارية (تأثير مباشر على الربح الإجمالي للعملية)
• عدم تسجيل استحقاق مقابل 78,000 جنيه إسترليني للمزايا المستحقة للموظفين في نهاية السنة
• اختلف المدقق مع تقدير الإدارة البالغ 450,000 جنيه إسترليني للديون المريبة. الأدلة تشير إلى أن التقدير الأنسب هو 520,000 جنيه إسترليني (الفرق: 70,000 جنيه إسترليني)
• اختبار عينة من 85 فاتورة مبيعات (من إجمالي 4,200) كشف خطأين في الاعتراف بالإيرادات. الاستقراء عبر المجتمع ينتج عنه خطأ متوقع قدره 165,000 جنيه إسترليني
• اتجاه الأخطاء: ثلاثة أخطاء تقلل الربح (125,000 + 78,000 + 70,000)، خطأ واحد يزيده (165,000 متوقع في الجانب الآخر). النمط مختلط، مما يقلل من الخطر من أن أخطاء إضافية غير مكتشفة تتجه في اتجاه واحد.
• التأثير على مؤشرات الأداء الرئيسية: الخطأ بقيمة 125,000 جنيه إسترليني يؤثر على هامش الربح الإجمالي المبلغ عنه للمستثمرين، لكن التأثير غير كبير (أقل من 50 نقطة أساس).
• التأثير على التعهدات: تم فحص اتفاقيات القروض الرئيسية. لا يوجد حد للأهمية النسبية يتم تجاوزه بموجب أي من الأخطاء، وإن كانت الأخطاء المتراكمة قريبة من حدود الديون إلى حقوق الملكية.