Rastreador de Incorrecciones: Reino Unido | ciferi

Introducción

El Reino Unido aplica las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) adoptadas para todas las entidades que reportan bajo NIIF adoptadas en el Reino Unido, lo que incluye todas las empresas cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres y muchas empresas privadas grandes. Las entidades que reportan bajo FRS 102 aplican la Sección 29 sobre Impuesto a la Renta, que usa un enfoque de diferencias de tiempo en lugar del enfoque de diferencias temporarias de la NIC 12. La diferencia práctica importa: FRS 102 Sección 29 reconoce el impuesto diferido solo en diferencias de tiempo (diferencias entre las ganancias gravables y las ganancias contables que surgen en un período y se revierten en otro), mientras que la NIC 12 abarca un conjunto más amplio de diferencias temporarias, incluidas las que surgen de combinaciones de negocios, revaluaciones y pagos basados en acciones.
Una entidad del Reino Unido que prepara cuentas consolidadas bajo NIIF mientras sus subordinadas reportan bajo FRS 102 necesita conciliar estos dos enfoques en la consolidación, lo que es una fuente común de error.
La tasa del impuesto de sociedades en el Reino Unido se sitúa en el 25% (vigente desde abril de 2023) para empresas con ganancias superiores a £250.000. Se aplica una tasa de ganancias pequeñas del 19% a empresas con ganancias inferiores a £50.000, con alivio marginal entre £50.000 y £250.000. Para propósitos del impuesto diferido, la NIC 12 párrafo 47 requiere que se mida a la tasa esperada que se aplicará cuando la diferencia temporaria se revierte. La mayoría de las entidades usan el 25%, pero las entidades que esperan estar dentro del rango de ganancias pequeñas cuando se revierta la diferencia deben usar la tasa más baja. Esto requiere una evaluación de la rentabilidad futura que muchos preparadores omiten, usando el 25% por defecto independientemente del tamaño de la entidad. Para entidades bancarias, el gravamen bancario del 3% (sobre ganancias que excedan £100 millones) crea una tasa combinada del 28% para diferencias temporarias bancarias.

Contexto regulatorio

El Financial Reporting Council (FRC) ha hecho del impuesto diferido un enfoque recurrente en su Revisión Anual de Reportes Corporativos y en sus revisiones temáticas. La Revisión Anual 2022/23 identificó el impuesto diferido como una de las áreas principales que requieren mejora en los estados financieros bajo NIIF. Los hallazgos específicos incluyeron: revelaciones inadecuadas de la base de recuperabilidad de activos por impuesto diferido, falta de uso de la tasa correcta (entidades que continuaban usando el 19% después del cambio de tasa al 25%), e información insuficiente en la conciliación de tasas fiscales bajo NIC 12 párrafo 81(c). El FRC espera que la conciliación de tasas explique cada elemento de conciliación materializado individualmente, sin agregarlos en "otros" o "diferencias permanentes".
La revisión temática del FRC sobre revelaciones de NIC 12 (publicada en su informe de monitoreo de 2023) enfatizó que las entidades deben revelar el monto de diferencias temporarias deducibles y pérdidas fiscales no utilizadas para las cuales no se ha reconocido un activo por impuesto diferido (NIC 12 párrafo 81(e)), y explicar por qué el activo no ha sido reconocido. El FRC encontró que muchas entidades del Reino Unido revelaron el activo por impuesto diferido no reconocido agregado pero no lo desglosaron por tipo ni explicaron las circunstancias específicas que impidieron el reconocimiento.

Orientación práctica

Los profesionales del Reino Unido necesitan prestar atención particular a las deducciones por bienes de capital, que funcionan de manera diferente a la depreciación fiscal en la mayoría de otras jurisdicciones. El Reino Unido no tiene depreciación fiscal en el sentido tradicional; en cambio, los gastos de capital califican para deducciones por bienes de capital que se calculan en fondos de gastos calificados. El fondo principal recibe una deducción por amortización del 18% (saldo decreciente), y el fondo de tasa especial recibe una deducción del 6%. La Tolerancia de Inversión Anual (AIA) proporciona alivio del 100% en el primer año en gastos calificados hasta £1 millón. La depreciación total (deducción del 100% en el primer año en plantas y maquinaria calificadas) se introdujo en abril de 2023 y se hizo permanente en el Presupuesto de Otoño de 2024. Estas deducciones crean diferencias temporarias gravables significativas en el primer año (la deducción fiscal supera la depreciación contable) que se revierten durante la vida útil del activo.
Para el cálculo del impuesto diferido, la base fiscal de un activo es igual a su valor fiscalmente amortizado en el fondo de deducción de bienes de capital. Debido a que el fondo se calcula sobre una base agregada, la base fiscal de activos individuales dentro del fondo es una asignación del valor amortizado del fondo. Muchos preparadores del Reino Unido calculan la diferencia temporaria a nivel de fondo, lo que la NIC 12 permite si el resultado se aproxima al cálculo activo por activo. Al configurar el rastreador, use el valor fiscalmente amortizado del fondo como la base fiscal agregada para todos los activos en ese fondo.

Expectativas de auditoría

Los hallazgos de inspección del FRC sobre impuesto diferido en auditorías del Reino Unido incluyen: falta de prueba de la computación de deducción de bienes de capital de la entidad (los auditores aceptaron la base fiscal sin verificarla contra los fondos de deducción de bienes de capital), evaluación inadecuada de las proyecciones de ganancias de la dirección utilizadas para la evaluación de recuperabilidad de la NIC 12 párrafo 24, falta de consideración del impacto del cambio de tasa del 19% al 25% en los saldos de impuesto diferido (entidades que no re-midieron a la nueva tasa cuando fue efectivamente promulgada en marzo de 2021), e insuficiente prueba de la integridad de diferencias temporarias (los auditores se enfocaron en los elementos más grandes pero omitieron diferencias temporarias en provisiones, pagos basados en acciones y saldos de arrendamiento).
Los auditores deben probar una muestra de elementos en la computación del impuesto diferido contra los registros subyacentes: computaciones de deducción de bienes de capital archivadas con HMRC, el cronograma de arrendamiento para diferencias temporarias de NIIF 16, y el cronograma de provisiones para diferencias temporarias deducibles. El FRC espera que los auditores evalúen si la dirección ha identificado todas las diferencias temporarias, no solo las obvias.

Características tributarias específicas del Reino Unido

El Reino Unido tiene varias características del régimen fiscal que afectan los cálculos de impuesto diferido. La súper deducción (deducción del primer año del 130%, abril de 2021 a marzo de 2023) fue reemplazada por depreciación total (deducción del primer año del 100%, a partir de abril de 2023). Las entidades que reclamaron la súper deducción tienen activos con una base fiscal que fue reducida por el 130% del costo, lo que puede resultar en una base fiscal negativa. El pasivo por impuesto diferido sobre estos activos es mayor de lo que sería bajo deducciones de bienes de capital estándar. La depreciación total reduce la base fiscal a cero en el año uno para activos calificados, creando diferencias temporarias gravables máximas por adelantado.
El régimen de crédito tributario por investigación y desarrollo del Reino Unido se sometió a una reforma significativa en abril de 2024, fusionando los esquemas para PyMES y RDEC en un único esquema fusionado. El tratamiento del impuesto diferido depende de si el crédito se trata como una reducción del gasto tributario o como ingresos sobre la línea. Bajo el esquema fusionado, el crédito está sobre la línea (incluido en la ganancia operativa), lo que cambia la interacción con la NIC 12.
Las normas de alivio de pérdidas permiten que las pérdidas comerciales se compensen un año hacia atrás y se lleven hacia adelante indefinidamente, pero con una restricción: solo el 50% de las ganancias superiores a £5 millones pueden ser compensadas por pérdidas llevadas hacia adelante. Esta restricción afecta la evaluación de recuperabilidad para activos por impuesto diferido en pérdidas, porque aunque la entidad espere ganancias futuras, solo una porción de esas ganancias puede absorber las pérdidas en cualquier año determinado.

Acerca del rastreador de incorrecciones

La RT 37 (Normas de Auditoría de la Resolución Técnica emitida por la FACPCE) párrafo 450 requiere que los auditores acumulen todas las incorrecciones identificadas durante la auditoría, excepto aquellas que son claramente triviales. Una incorreción es un error o una desviación del tratamiento contable correcto bajo el marco de información financiera aplicable. El rastreador de incorrecciones lo ayuda a acumular, clasificar y evaluar incorrecciones de manera consistente con la RT 37.
El rastreador distingue entre tres categorías de incorrecciones que debe seguir por separado:
Incorrecciones factuales son errores donde no hay duda. Un desajuste entre un cliente de un asiento de ventas y su confirmación es una incorreción factual.
Incorrecciones de criterio surgen de diferencias en las estimaciones de la dirección que el auditor considera irrazonables, o de selecciones de políticas contables que el auditor considera inapropiadas. Si la dirección estima una provisión por litigio en $50.000 pero el auditor concluye que debe ser $75.000, la diferencia de $25.000 es una incorreción de criterio.
Incorrecciones proyectadas son la mejor estimación del auditor de incorrecciones en poblaciones, extrapoladas de los resultados del muestreo de auditoría. Si prueba una muestra de 60 transacciones de ventas y encuentra dos errores de precio, el importe extrapolado a través de 400.000 transacciones es una incorreción proyectada.
Cada categoría requiere un tratamiento diferente cuando evalúa su efecto agregado en los estados financieros. El rastreador lo deja etiquetar cada entrada por categoría para que el cronograma final las agrupe correctamente.

Configuración del rastreador

Ingrese sus tres umbrales de materialidad (en pesos argentinos, ARS):
Materialidad general es el importe establecido bajo RT 37 párrafo 320 para los estados financieros en su conjunto. Este es típicamente entre el 5% y el 10% del patrimonio neto o una cifra de referencia operativa como ingresos.
Materialidad de desempeño es un importe inferior, establecido para reducir la probabilidad de que el agregado de incorrecciones no corregidas y no detectadas exceda la materialidad general. En la práctica, las firmas establecen la materialidad de desempeño entre el 50% y el 85% de la materialidad general, dependiendo del perfil de riesgo y si las auditorías anteriores encontraron incorrecciones.
Umbral claramente trivial es el importe por debajo del cual las incorrecciones se consideran claramente inconsequentes. La RT 37 párrafo 450 requiere que el auditor acumule todas las incorrecciones excepto aquellas que sean claramente triviales. La mayoría de las firmas establecen esto entre el 1% y el 5% de la materialidad general.