Registro de Incorrecciones: Reino Unido | ciferi

Descripción general

Esta herramienta rastrea incorrecciones identificadas durante auditorías en entidades del Reino Unido, aplicando los requisitos de la NIA 450 (que en el Reino Unido se denomina ISA (UK) 450 pero mantiene los mismos principios sustantivos). El cálculo se configura para reflejar el entorno normativo y fiscal del Reino Unido, incluida la tasa de impuesto sobre la renta de sociedades del 25% (vigente desde abril de 2023) y las consideraciones específicas de deducciones por depreciación fiscal bajo el régimen de capital allowances.
La NIA 450 exige que el auditor acumule todas las incorrecciones identificadas durante la auditoría, excepto aquellas que son claramente triviales (NIA 450.5). Para entidades del Reino Unido, esto incluye tanto incorrecciones bajo IFRS adoptado en el Reino Unido como bajo la Norma de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (FRS 102), que algunos entes privados siguen usando.

Contexto regulatorio

Las autoridades reguladoras del Reino Unido (el Financial Reporting Council (FRC) para auditorías de entidades de interés público (PIE) y los cuerpos profesionales (ICAEW, ICAS, Chartered Accountants Ireland) para auditorías de entidades no PIE) han identificado la evaluación de incorrecciones como un área de mejora recurrente en sus inspecciones de archivos de auditoría.
Los hallazgos internacionales del FRC en su ciclo de inspección 2023-24 indican que los auditores necesitaban mejorar su evaluación de incorrecciones no corregidas en el 18% de las auditorías PIE revisadas. Entre los hallazgos específicos se encontraban: no evaluar si las incorrecciones no corregidas, individual o en conjunto, eran materiales para los estados financieros; consideración insuficiente de la naturaleza cualitativa de las incorrecciones (por ejemplo, incorrecciones que afecten el cumplimiento de pactos de endeudamiento o requisitos de capital regulatorio); y documentación inadecuada de la justificación que las incorrecciones no corregidas no eran materiales cuando su suma se aproximaba a la materialidad.
El FRC espera que los auditores documenten una evaluación clara y fundamentada conforme a la NIA 450.11 que vaya más allá de comparar el total con la materialidad.

Cómo funciona esta herramienta

La herramienta le permite registrar cada incorreción identificada durante la auditoría a medida que la encuentra. Cada entrada se clasifica automáticamente en relación con sus umbrales de materialidad:
La herramienta diferencia entre tres categorías de incorrecciones exigidas por la NIA 450:
Incorrecciones factales (NIA 450.A1): errores donde no hay duda. Por ejemplo, un saldo de caja conciliado que no coincide con el extracto bancario, o un pago registrado en el período incorrecto.
Incorrecciones de juicio (NIA 450.A2): surgen de diferencias en las estimaciones de la dirección que el auditor considera irrazonables, o de selecciones de políticas contables que el auditor considera inapropiadas. Por ejemplo, si la dirección asigna una provisión por insolvencia de deudores al 2% del saldo de cuentas por cobrar, pero su análisis histórico respalda el 3%, la diferencia es una incorreción de juicio.
Incorrecciones proyectadas (NIA 450.A3): estimación del auditor de incorrecciones en poblaciones, extrapoladas de resultados de muestreo. Por ejemplo, si prueba una muestra de 40 transacciones de compra y encuentra 2 con errores de precio, el auditor extrapola esa tasa a toda la población.

• Incorrecciones claramente triviales: por debajo del umbral establecido. Se rastrean pero se excluyen de la acumulación para comunicación a órganos de gobierno.
• Incorrecciones entre claramente trivial y materialidad de desempeño: se acumulan y requieren evaluación cuantitativa.
• Incorrecciones que superan la materialidad de desempeño: se destacan inmediatamente para atención urgente.

Consideraciones específicas del Reino Unido

El régimen fiscal del Reino Unido presenta características particulares que afectan los cálculos de impuestos diferidos y, por tanto, la evaluación de incorrecciones. Las deducciones por depreciación fiscal operan a través de capital allowances, no de depreciación fiscal en el sentido tradicional. El allowance principal recibe una deducción por el saldo decreciente del 18%, y el allowance de tasa especial recibe una del 6%.
Desde abril de 2023, la tasa del impuesto sobre la renta de sociedades es del 25% para sociedades anónimas con ganancias por encima de £250,000. Una tasa de ganancias pequeñas del 19% se aplica a empresas con ganancias por debajo de £50,000. Para propósitos de impuestos diferidos, la NIA (UK) 450.11 requiere considerar la tasa esperada que se aplicará cuando la diferencia temporal se revierta.
Muchas entidades del Reino Unido preparaban estados consolidados bajo IFRS adoptado en el Reino Unido mientras sus subsidiarias reportaban bajo FRS 102. Esta dualidad requiere que se rastreen las incorrecciones según apliquen a cada marco, porque los enfoques de reconocimiento difieren.

Valores predeterminados de materialidad

Para auditorías típicas del Reino Unido con un volumen de transacciones moderado:
Estos valores reflejan entidades medianas del Reino Unido con ingresos en el rango de £15-40 millones. Ajuste estos valores según corresponda a su encargo específico.

• Materialidad de desempeño: £375,000
• Umbral claramente trivial: £25,000
• Materialidad general: £500,000

Requisitos de documentación (NIA 450.15)

La NIA 450.15 requiere que incluya en la documentación de auditoría:
(a) El importe por debajo del cual las incorrecciones se considerarían claramente triviales (NIA 450.5);
(b) Todas las incorrecciones acumuladas durante la auditoría y si han sido corregidas (NIA 450.5, 8 y 12); y
(c) La conclusión del auditor respecto a si las incorrecciones no corregidas son materiales, individual o en conjunto, y la base para esa conclusión (NIA 450.11).
Esta herramienta genera automáticamente el registro de incorrecciones acumuladas requerido por (b) y facilita la evaluación documentada exigida por (c).

Evaluación de incorrecciones no corregidas

Conforme a la NIA 450.11, el auditor debe determinar si las incorrecciones no corregidas son materiales, considerando:
La evaluación cualitativa es tan importante como la cuantitativa. Incorrecciones que afecten el cumplimiento de pactos de endeudamiento, requisitos de capital regulatorio, o métricas de desempeño clave requieren atención incluso si su monto es pequeño.

• El tamaño y la naturaleza de las incorrecciones, tanto en relación con clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o información revelada como en los estados financieros en conjunto;
• Las circunstancias particulares de su ocurrencia; y
• El efecto de las incorrecciones no corregidas de períodos anteriores en las clases relevantes de transacciones, saldos de cuentas o información revelada.

Comunicación con órganos de gobierno

Conforme a la NIA 450.12, usted debe comunicar con los órganos de gobierno las incorrecciones no corregidas y su efecto potencial sobre la opinión de auditoría. La comunicación debe:
Esta herramienta produce el resumen de incorrecciones no corregidas requerido para esa comunicación en un formato que puede adjuntar a su carta de asuntos de auditoría o memorándum de conclusión.

• Identificar individualmente cada incorreción material no corregida;
• Solicitar que se corrijan las incorrecciones no corregidas;
• Describir el efecto individual y agregado en los estados financieros; y
• Incluir el efecto de cualquier incorreción no corregida de períodos anteriores.