أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

نظرة عامة

المنظمات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية خاضعة للضريبة أو تملك عقارات قد تحتفظ بأرصدة ضرائب مؤجلة. هذه الأداة تعالج الفروقات المؤقتة التي تنشأ عندما تنطبق إعفاءات ضريبية جزئية، بما في ذلك العمليات في الخارج.
معيار المراجعة 10 يتطلب حذف جميع العمليات بين الشركات التابعة والأرصدة والدخل والمصروفات عند إعداد القوائم المالية الموحدة. لكن المنظمات غير الربحية تواجه تعقيداً إضافياً: قد تكون معفاة من الضريبة على أنشطتها الأساسية (مثل التعليم أو الرعاية الصحية) بينما تخضع لضريبة على أنشطة تابعة تجارية (مثل متجر أو مرفق استئجار). هذه الثنائية تخلق فروقات مؤقتة معقدة لا تظهر في مجموعات الربح والخسارة العامة.

مَن يستخدم هذه الأداة

• فرق المراجعة التي تدقق منظمات غير ربحية بهياكل مجموعات (جمعيات خيرية تابعة لها شركات استثمار، مستشفيات لها عمليات عقاري)
• قسم الضرائب في شركات المراجعة يقيمون مراكز الضرائب المؤجلة للمنظمات غير الربحية
• مدراء الالتزام في المنظمات غير الربحية الكبيرة التي لديها شركات تابعة تجارية

كيف تعمل الأداة

أدخل التفاصيل التالية:
معيار الضريبة المطبق: اختر ما إذا كانت المنظمة الأم معفاة بالكامل من الضريبة أم معفاة جزئياً. المعفاة بالكامل تطبق معدل ضريبة الشركات الكامل على أنشطة الشركات التابعة فقط. المعفاة جزئياً تطبق معدل مختزل على جزء من الدخل.
الأنشطة التجارية: سجل أي شركة تابعة تمارس نشاطاً تجارياً خاضعاً للضريبة (محل بيع التجزئة، منتجع سياحي، مرفق استئجار). الأداة ستحسب معدل الضريبة المطبق على دخلها.
أرصدة العمليات بين الشركات التابعة: أدخل المستحقات والدائنات بين المنظمة الأم والشركات التابعة التجارية. الأداة ستطابقها وتحدد أي فروقات عملة أجنبية.
الأصول المنقولة بين الشركات التابعة: إذا نقلت المنظمة أصلاً (مثل عقار أو معدات) إلى شركة تابعة تجارية، أدخل سعر النقل والقيمة الدفترية الأصلية. الأداة ستحسب أي ربح أو خسارة غير محققة يحتاج إلى حذف.
العمليات في الخارج: إذا كانت لديك شركات تابعة تجارية في دول أخرى بمعدلات ضريبية مختلفة، أدخلها بشكل منفصل. الأداة ستطبق معدل الضريبة الصحيح لكل ولاية قضائية.
الأداة تنتج:

• جدول مطابقة العمليات بين الشركات التابعة بسيط
• حساب الربح الغير محقق على الأصول المنقولة
• جدول الفروقات المؤقتة المقسمة حسب نوع الشركة التابعة (معفاة أم خاضعة للضريبة)
• دفتر يوميات الحذف الموحد

متطلبات معايير المراجعة

معيار المراجعة 10.B86 يتطلب حذف كامل الأرصدة والمعاملات والدخل والمصروفات بين الشركات التابعة. بالنسبة للمنظمات غير الربحية، هذا يعني:
معيار المحاسبة الدولي 12 (الضرائب على الدخل) يتطلب الاعتراف بأصول وخصوم ضرائب مؤجلة على الفروقات المؤقتة بين القيمة الدفترية للأصول والمطلوبات وأساسها الضريبي. بالنسبة للمنظمات غير الربحية:

• حذف إيرادات ومصروفات العمليات التجارية بين المنظمة الأم والشركات التابعة تماماً
• حذف أي أرصدة مستحقة أو مستحقة الدفع
• حذف أي ربح غير محقق على الأصول المنقولة بين الشركات التابعة
• إعادة حساب الضرائب المؤجلة على أساس المركز الموحد
• إذا كانت الشركة التابعة التجارية خاضعة للضريبة الكاملة، اعترف بضريبة مؤجلة على جميع فروقاتها المؤقتة
• إذا كانت الشركة الأم معفاة من الضريبة، لا تعترف بضريبة مؤجلة على أصولها وخصومها (المعفاة من الضريبة)
• احسب الضريبة المؤجلة على حساب التوحيد على أساس معدل الضريبة الموحد (المتوسط المرجح إذا كانت هناك عمليات في دول متعددة)

نقاط الخطر الشائعة في المراجعة

عدم تحديد جميع الشركات التابعة التجارية

معظم فريق المراجعة يبدأ بقائمة كيانات المجموعة التي توفرها الإدارة. لكن المنظمات غير الربحية غالباً لا تصنف فروعها بوضوح كـ"تجارية" مقابل "غير ربحية". قد يكون لديهم متجر بيع تجزئة أو مرفق استئجار مدرج فقط باسم فرع، بدون تمييز أنه ينتج دخلاً خاضعاً للضريبة. تحقق من:

افتراض أن المنظمة معفاة بالكامل من الضريبة تعني عدم وجود ضريبة مؤجلة

هذا خطأ شائع. حتى المنظمات المعفاة بالكامل قد تحتاج إلى الاعتراف بضريبة مؤجلة إذا كانت لديها شركات تابعة تجارية. الضريبة المؤجلة تُحسب على الفروقات المؤقتة للشركات التابعة التجارية فقط، باستخدام معدل الضريبة الموحد.

عدم حساب الضرائب المؤجلة على الفروقات بسبب حذف العمليات بين الشركات التابعة

عندما تحذف ربحاً غير محقق على أصل منقول بين الشركات التابعة، تنخفض القيمة الدفترية الموحدة. لكن الأساس الضريبي للأصل في الكيان المالك (الشركة التابعة التجارية) لم يتغير. هذا الفرق يخلق فرقة مؤقتة خاضعة للضريبة. احسب الضريبة المؤجلة على أساس معدل ضريبة الشركة التابعة التي تملك الأصل.

عدم التطابق على فروقات العملات الأجنبية

إذا كانت المنظمة الأم بالريال السعودي ولديها شركة تابعة تجارية باليورو، فإن أرصدة العمليات بين الشركات التابعة باليورو تنتج فروقات عملة أجنبية عند الإغلاق. معيار المحاسبة الدولي 21 يتطلب معاملة مختلفة اعتماداً على ما إذا كان الرصيد جزءاً من "الاستثمار الصافي" في العملية الأجنبية أم لا. معظم أرصدة العمليات التجارية بين الشركات التابعة ليست استثمارات صافية. فروقات العملة على هذه الأرصدة تذهب إلى الربح أو الخسارة، ليس إلى الدخل الشامل الآخر.

قبول الإجراء التقريبي للضريبة المؤجلة

رأينا حالات حيث قبلت فرق المراجعة حساب الضريبة المؤجلة للمنظمة غير الربحية بناءً على "معدل موحد متوسط" دون التحقق من ما إذا كانت تلك النسبة تعكس هيكل الضريبة الفعلي لكل شركة تابعة. احسب الضريبة المؤجلة على أساس الفروقات المؤقتة الفعلية والمعدلات الفعلية الموحدة المطبقة.

• جميع البيانات المالية للفروع أو الشركات التابعة
• ما إذا كانت أي كيان يولد إيرادات من الأنشطة التجارية
• جداول معدلات الضريبة المطبقة في كل ولاية قضائية

خطوات عملية عند المراجعة

1. الحصول على قائمة كاملة بالكيانات والتصنيفات

اطلب من الإدارة قائمة بجميع الكيانات في المجموعة مع تصنيف واضح:
تحقق من البيانات المالية لكل كيان للتأكد من أن التصنيف صحيح. قد تكون كيانات معفاة من الضريبة لديها دخل تجاري غير متوقع يغير وضعها الضريبي.

2. طابق العمليات بين الشركات التابعة عبر جميع الكيانات

اطلب:
طابقها حسب كل زوج من الكيانات. ابدأ بأكبر الأرصدة. للفروقات الكبيرة (أكثر من حد الأهمية النسبية)، اطلب من الإدارة تسوية الفرق. قد تكون تفاوتات الوقت (معاملة مسجلة في كانون الأول من قبل كيان وفي كانون الثاني من قبل الآخر)، أو أخطاء يجب تصحيحها قبل الحذف.

3. احسب الربح الغير محقق على الأصول المنقولة

قم بمراجعة قائمة أي أصول منقولة بين الكيانات خلال السنة أو السنوات السابقة. للأصول المنقولة بقيمة مختلفة عن الأساس الدفتري الأصلي:

4. احسب الضريبة المؤجلة

للمنظمة الأم المعفاة من الضريبة:
للمنظمة المعفاة جزئياً:
للشركات التابعة التجارية:

5. وثّق اختياراتك

احفظ:

• كيانات معفاة من الضريبة (غير ربحية)
• كيانات خاضعة للضريبة بالكامل (تجارية)
• كيانات معفاة جزئياً (تجارية بضريبة مختزلة)
• قائمة بجميع أرصدة العمليات بين الشركات التابعة في نهاية السنة المالية
• معاملات العمليات بين الشركات التابعة خلال السنة
• احسب الربح أو الخسارة على النقل
• تحقق من الأساس الضريبي للأصل في الكيان المالك
• إذا كان الأصل لا يزال في ملك الكيان المالك، احذف الربح أو الخسارة غير المحقق
• أعد حساب الاستهلاك على أساس التكلفة الموحدة الأصلية
• لا تعترف بضريبة مؤجلة على فروقاتها المؤقتة (معفاة من الضريبة)
• اعترف بضريبة مؤجلة على فروقات الشركات التابعة التجارية فقط باستخدام معدل الضريبة الموحد
• احسب الضريبة المؤجلة على جميع الفروقات باستخدام المعدل المطبق على دخلها (معدل مختزل أو معدل موحد يعكس النسبة المعفاة)
• احسب الضريبة المؤجلة على جميع فروقاتها المؤقتة باستخدام معدل الضريبة في ولايتها القضائية
• قائمة الكيانات بالتصنيفات الضريبية
• جدول المطابقة للعمليات بين الشركات التابعة
• حسابات الربح الغير محقق
• جدول الضريبة المؤجلة الموحد مع شرح المعدلات والفروقات المؤقتة المستخدمة
• دفاتر اليوميات الموحدة

الإشارات القياسية

معيار المراجعة 10.B86 يشترط حذف العمليات بين الشركات التابعة بالكامل. بالنسبة للمنظمات غير الربحية، انظر أيضاً:

• معيار المحاسبة الدولي 12.37 وما يليها: الفروقات المؤقتة والضرائب المؤجلة
• معيار المحاسبة الدولي 21.32: معاملة فروقات العملات الأجنبية على الأرصدة بين الشركات التابعة
• معيار المحاسبة الدولي 2.17: إزالة الأرباح الداخلية من الأصول المنقولة (الجرد)
• وثيقة اعتماد المعايير الدولية للمراجعة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين تؤكد تطبيق معايير المراجعة كما هي مصدرة من المجلس الدولي مع تعديلات محدودة.

الاستخدام العملي

مثال 1: جمعية خيرية بمتجر بيع

الكيان: جمعية الرياض للرعاية الاجتماعية ش.ذ.م.م (معفاة من الضريبة على الأنشطة الخيرية)
الشركة التابعة: شركة الرياض للمتجر التجاري ش.ذ.م.م (خاضعة للضريبة بالكامل)
في السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2024:
الخطوات:

مثال 2: مستشفى بمرفق استئجار

الكيان: مستشفى الدمام الخيري ش.م. (معفاة من الضريبة على خدمات الرعاية الصحية)
الشركة التابعة: شركة الدمام للعقار والاستئجار ش.ذ.م.م (خاضعة للضريبة بالكامل)
المستشفى ملك للمستشفى. في عام 2022، نقل المستشفى المبنى إلى شركة العقار والاستئجار بقيمة دفترية 5 ملايين ريال سعودي. في نفس التاريخ، قيمة السوق (الأساس الضريبي) كانت 5.5 مليون ريال سعودي. شركة العقار والاستئجار تأجر المبنى للمستشفى بإيجار ضمني معادل لقيمة الاستهلاك.
في 31 ديسمبر 2024:
الخطوات:

• باعت الجمعية الخيرية مجموعة من السلع للمتجر بمبلغ 500,000 ريال سعودي بتكلفة 400,000 ريال سعودي للجمعية الخيرية
• باع المتجر 70% من تلك السلع خلال السنة
• رصيد المتجر المستحق للجمعية الخيرية في 31 ديسمبر: 150,000 ريال سعودي
• الجمعية الخيرية لم تسجل أي رصيد مستحق (خطأ)
• احذف إيرادات الجمعية الخيرية والمصروفات ذات الصلة (500,000 ريال سعودي)
• احذف الرصيد المستحق بمبلغ 150,000 ريال سعودي والرصيد المستحق بمبلغ 150,000 ريال سعودي
• احسب الربح الغير محقق: 30% من السلع المتبقية = 30,000 وحدة. الربح على الوحدة = 100 ريال سعودي (500,000 - 400,000 = 100,000 ريال سعودي ÷ 1,000 وحدة). الربح الغير محقق = 30,000 ريال سعودي
• احذف 30,000 ريال سعودي من الربح الموحد وقيمة المخزون
• لا تعترف بضريبة مؤجلة على الجمعية الخيرية (معفاة من الضريبة)
• اعترف بضريبة مؤجلة على المتجر على فروقاتها المؤقتة: الفرق الأساسي = 30,000 ريال سعودي (تكلفة المتجر 400,000 ريال سعودي على أساس ضريبي موحد، قيمة دفترية موحدة 370,000 ريال سعودي). معدل الضريبة = 20%. الضريبة المؤجلة = 6,000 ريال سعودي (الأصل)
• القيمة الدفترية للمبنى في شركة العقار والاستئجار = 5 مليون ريال سعودي ناقصاً الاستهلاك المتراكم
• الأساس الضريبي = 5.5 مليون ريال سعودي ناقصاً الاستهلاك الضريبي
• احذف الإيجار بين الكيانين وأي رصيد إيجار مستحق
• احذف الربح على النقل الأصلي (500,000 ريال سعودي)
• أعد حساب الاستهلاك على أساس التكلفة الموحدة الأصلية (5 مليون ريال سعودي)
• لا تعترف بضريبة مؤجلة على المستشفى (معفاة من الضريبة)
• اعترف بضريبة مؤجلة على شركة العقار والاستئجار:
• الفرق الأساسي = الأساس الضريبي (5.5 مليون) ناقصاً القيمة الدفترية الموحدة (5 مليون) = 500,000 ريال سعودي (خصم مؤقت)
• معدل الضريبة = 20%
• الضريبة المؤجلة = 100,000 ريال سعودي (الأصل)

الأسئلة الشائعة

س: هل يمكن للمنظمة غير الربحية أن تتجنب الاعتراف بضريبة مؤجلة على الشركات التابعة التجارية؟
لا. معيار المحاسبة الدولي 12.1 يتطلب الاعتراف بضريبة مؤجلة على جميع الفروقات المؤقتة ما لم يستوفي كيان معين إعفاءً محدداً جداً (مثل الاستثمار الأولي في فرع أجنبي في ظروف محددة). بالنسبة للشركات التابعة التجارية لمنظمة غير ربحية، هذا الإعفاء لا ينطبق. احسب الضريبة المؤجلة.
س: كيف أتعامل مع شركة تابعة معفاة جزئياً (تجارية لكن مع معدل ضريبة مختزل)؟
احسب الضريبة المؤجلة باستخدام معدل الضريبة المختزل المطبق على تلك الشركة التابعة. إذا كانت المعدلات تختلف بين الشركات التابعة (بسبب اختلاف الولايات القضائية أو الأنشطة)، احسب الضريبة المؤجلة لكل منها بشكل منفصل ثم جمعها.
س: ما الفرق بين معالجة الضريبة المؤجلة للمنظمة غير الربحية بالكامل والمنظمة التجارية العادية؟
الفرق الرئيسي هو أن المنظمة غير الربحية المعفاة بالكامل لا تعترف بضريبة مؤجلة على فروقاتها الخاصة، لكن تعترف بضريبة مؤجلة على فروقات الشركات التابعة التجارية. شركة تجارية عادية تعترف بضريبة مؤجلة على جميع فروقاتها. الحساب الفني متطابق؛ الفرق هو في من يحمل الضريبة المؤجلة.
س: هل أحتاج إلى حساب ضريبة مؤجلة على الفرق بين السعر الموحد والأساس الضريبي للأصول المنقولة؟
نعم. إذا نقلت منظمة غير ربحية أصلاً إلى شركة تابعة تجارية بسعر أقل من الأساس الضريبي، يوجد فرق مؤقت معاكس (الأساس الضريبي أعلى من القيمة الدفترية الموحدة). هذا يخلق أصل ضريبة مؤجلة قابل للخصم على الشركة التابعة التجارية.
س: هل تنطبق قواعد نقل الأصول بين الشركات التابعة على منظمات غير ربحية؟
نعم. معيار المراجعة 10.B86 يتطلب حذف جميع العمليات بين الشركات التابعة دون تمييز على أساس الوضع الضريبي. يوجد استثناء: إذا كانت المنظمة غير الربحية تمول أصلاً لشركة تابعة تجارية كمنحة أو هدية (وليس كعملية بيع)، فقد لا ينطبق حذف العمليات بنفس الطريقة. لكن البيع أو النقل بسعر يعتبر عملية بين الشركات التابعة يخضع للحذف الكامل.

المصادر والمراجع

---

• معيار المراجعة 10: القوائم المالية الموحدة
• معيار المحاسبة الدولي 12: ضرائب الدخل
• معيار المحاسبة الدولي 21: آثار تغييرات أسعار الصرف الأجنبية
• معيار المحاسبة الدولي 2: الأصول المخزنة
• وثيقة اعتماد المعايير الدولية للمراجعة من الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين (تاريخ: 01 أكتوبر 2020)