أداة حذف العمليات بين الشركات | ciferi

المؤسسات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية خاضعة للضريبة أو تملك عقارات قد تحتفظ برصيد ضريبة مؤجلة حتى لو كانت معفاة من الضريبة على أنشطتها الأساسية....

المقدمة

المؤسسات غير الربحية التي تمارس أنشطة تجارية خاضعة للضريبة أو تملك عقارات قد تحتفظ برصيد ضريبة مؤجلة حتى لو كانت معفاة من الضريبة على أنشطتها الأساسية. يحدث هذا عندما تكون الإعفاءات الضريبية جزئية فقط. على سبيل المثال، قد تكون مؤسسة خيرية معفاة من الضريبة الاتحادية على دخل الأنشطة الخيرية الأساسية بموجب القرار الوزاري 114/2023 بشأن ضريبة الشركات الإماراتية، لكنها قد تمتلك أيضاً شركة فرعية تجارية بالكامل تمارس عمليات تحقق أرباحاً خاضعة للضريبة. عندما تقوم هذه الشركة الفرعية بتحويل الأموال أو الأصول إلى المؤسسة الأم، تنشأ فروقات مؤقتة تتطلب احتياطياً للضريبة المؤجلة بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.
تعالج هذه الأداة الحالات التي تنشأ فيها فروقات زمنية من العمليات بين الشركات عندما تنطبق إعفاءات ضريبية جزئية. تتضمن الحالات النموذجية محفظة استثمارات يمتلكها المستثمر غير الربحي، أو شركات فرعية تجارية، أو عمليات في الخارج حيث قد تكون معاملة الضرائب المؤجلة مختلفة عن المعاملة المحلية.

كيفية استخدام الأداة

الخطوة 1: حدد النسبة الضريبية الفعلية

أدخل معدل الضريبة على الشركات الذي ينطبق على الفرق الزمني. بالنسبة للمؤسسات غير الربحية في الإمارات العربية المتحدة التي تمتلك شركة فرعية تجارية بنسبة 100%، هذا هو المعدل الاتحادي البالغ 9% على الأرباح الخاضعة للضريبة (على الأرباح التي تتجاوز 375,000 درهم إماراتي). إذا كانت الشركة الفرعية في منطقة حرة مؤهلة (مثل مناطق جافزا أو أدجي)، فقد تكون النسبة 0%.

الخطوة 2: حدد الفرق الزمني

أدخل المبلغ الإجمالي للفرق الزمني المؤقت. يشمل ذلك:

الخطوة 3: احسب الضريبة المؤجلة

تحسب الأداة تلقائياً الأصل أو الالتزام الضريبي المؤجل. ستحتاج إلى:

الأرباح غير المحققة من العمليات بين الشركات (على سبيل المثال، قيام المؤسسة غير الربحية بتحويل أصول إلى شركة فرعية تجارية بقيمة أعلى من القيمة الدفترية)
فروقات إعادة التقييم على الاستثمارات
فروقات سعر الصرف على الأرصدة بين الشركات المرجحة بالعملة الأجنبية
التخفيضات المحاسبية لوحدات إنتاجية خاضعة للضريبة
التحقق من أن معدل الضريبة ينطبق على كيان الشركة الفرعية أو التشغيل الذي ينشأ الفرق الزمني، وليس على المؤسسة الأم
توثيق افتراضك حول ما إذا كان من المرجح أن يتحقق الفرق الزمني خلال فترة زمنية معقولة
التحقق من أنك لم تطبق نسبة ضريبة مختلفة على الفرق الزمني نفسه في مكان آخر من الملف

الاعتبارات الضريبية للمؤسسات غير الربحية

الإعفاء من الضريبة على الأنشطة الخيرية الأساسية

بموجب قانون ضريبة الشركات الاتحادي (القرار الوزاري 114/2023)، المؤسسات غير الربحية المسجلة والعاملة في أنشطة خيرية أساسية معفاة من الضريبة على تلك الأنشطة. لا تحتاج إلى تسجيل أو دفع ضريبة على دخل النشاط الخيري الأساسي. لكن هذا الإعفاء محدود بثلاث طرق:
أولاً، الإعفاء ينطبق فقط على الأنشطة الخيرية المحددة بوضوح. إذا كانت المؤسسة تمارس أنشطة تجارية إضافية (على سبيل المثال، مجموعة تعليمية خيرية تشغل مدرسة معفاة وأيضاً دار نشر تجارية)، فإن الأرباح من النشاط التجاري خاضعة للضريبة.
ثانياً، الإعفاء لا ينطبق على الدخل من الاستثمارات أو الفوائد أو الأرباح رأسمالية مستلمة من شركات فرعية تجارية. إذا كانت المؤسسة تمتلك شركة فرعية تجارية، فإن أي أرباح تحولها الشركة الفرعية إلى المؤسسة الأم قد تكون خاضعة للضريبة في يد المؤسسة.
ثالثاً، الإعفاء يتطلب الامتثال المستمر للمتطلبات التنظيمية. إذا توقفت المؤسسة عن تلبية المعايير، قد يتم سحب الإعفاء أثر رجعي.

العمليات بين الشركات والضريبة المؤجلة

عندما تقوم مؤسسة غير ربحية معفاة بتحويل أصول إلى شركة فرعية تجارية خاضعة للضريبة:

الشركات الفرعية في المناطق الحرة

إذا كانت الشركة الفرعية التجارية موجودة في منطقة حرة مؤهلة (مثل جافزا أو أدجي أو ديفك أو أدجم)، فقد تكون الضريبة 0% طالما تلبي معايير الشخص المؤهل في المنطقة الحرة. في هذه الحالة:

التشغيل بالخارج والضرائب الأجنبية

إذا كانت المؤسسة غير الربحية أو شركة فرعية لها عمليات خارج الإمارات، فقد تطبق الولايات القضائية الأجنبية ضرائبها الخاصة. بموجب معيار المحاسبة الدولي 12:

بموجب معيار المحاسبة الدولي 12.39، ينشأ فرق زمني إذا كانت القيمة الدفترية المسجلة (للمحاسبة) مختلفة عن القاعدة الضريبية (للضريبة)
إذا نقلت المؤسسة الأم أصلاً بقيمة دفترية تبلغ 100,000 درهم إماراتي إلى الشركة الفرعية التجارية، وقيمة القاعدة الضريبية للشركة الفرعية هي 150,000 درهم إماراتي (لأن الشركة الفرعية اشترت الأصل أصلاً بسعر أعلى)، فإن الفرق الزمني البالغ 50,000 درهم إماراتي ينتج عنه فائض ضريبي مؤجل للشركة الفرعية
معيار المحاسبة الدولي 12.29 يتطلب الاعتراف بأصل ضريبي مؤجل لفروقات الخصم المؤقتة (الأصول الضريبية المؤجلة)
لا توجد ضريبة على الأرباح المحققة محلياً
قد توجد ضريبة على الأرباح من المصادر خارج المنطقة الحرة (مثل الاستثمارات أو الفروع الخارجية)
عند التحويل إلى الشركة الأم، قد توجد ضريبة اتحادية على الأرباح المحقق إذا كانت الشركة الأم خاضعة للضريبة
كل فرق زمني يتم قياسه باستخدام معدل الضريبة في الولاية القضائية التي ينشأ فيها الفرق الزمني
إذا كانت العملية الخارجية في دولة بمعدل ضريبة 25%، فإن الفرق الزمني يُحسب بنسبة 25%، وليس بنسبة 9% (المعدل الاتحادي في الإمارات)
عند دمج الشركة الفرعية الخارجية، يتم التعبير عن الأصل الضريبي المؤجل بالعملة الأجنبية ثم ترجمته بسعر الصرف في تاريخ الإعداد

أمثلة عملية

مثال 1: مؤسسة خيرية برنامج تعليمي مع شركة فرعية ناشرة

مؤسسة الشرق الأوسط للتعليم والثقافة (ذ.م.م) هي مؤسسة غير ربحية معفاة من الضريبة على برنامجها التعليمي الأساسي. تمتلك بنسبة 100% شركة فرعية تجارية تسمى دار الشرق للنشر (ذ.م.م)، وتنشر كتباً تعليمية وتجارية. الشركة الفرعية خاضعة لضريبة الشركات بمعدل 9%.
في 31 ديسمبر 2024:
الفرق الزمني:
يجب الاعتراف بهذا الأصل الضريبي المؤجل في البيانات المالية الموحدة للمؤسسة الأم. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 12.38 أن تتحقق من احتمالية أن تحقق الشركة الفرعية دخلاً خاضعاً للضريبة كافياً لاستخدام الخصم المؤقت. إذا كانت الشركة الفرعية تحقق أرباحاً ثابتة، فإن الاعتراف مناسب.

مثال 2: مؤسسة خيرية في منطقة حرة مع عمليات خارجية

مجموعة دبي الخيرية (ذ.م.م) مؤسسة خيرية معفاة من الضريبة على الأنشطة الخيرية. تمتلك بنسبة 100% شركة فرعية في جافزا تسمى دبي للخدمات اللوجستية (ذ.م.م)، وهي شركة مؤهلة في المنطقة الحرة بمعدل ضريبة 0%. الشركة الفرعية توفر خدمات لوجستية.
في 31 ديسمبر 2024:
المعاملة الضريبية:
لكن الشركة الفرعية تمتلك أيضاً استثمار في دولة أجنبية (على سبيل المثال، محفظة أسهم في الهند) تحقق أرباح رأسمالية بقيمة 100,000 درهم إماراتي. في الهند، تخضع أرباح رأس المال الطويلة الأجل لضريبة 15%.
الفرق الزمني الناشئ:

مثال 3: معاملة أصل رأسمالي بين الشركات

مؤسسة الإمارات للصحة النفسية (ذ.م.م)، مؤسسة خيرية معفاة من الضريبة، تمتلك مبنى تشغيلياً بقيمة دفترية صافية تبلغ 2,000,000 درهم إماراتي. تقرر نقل المبنى إلى شركة فرعية تجارية (عيادة خاصة) براتب إيجار سنوي مقابل نقل الملكية. القيمة السوقية للمبنى 3,500,000 درهم إماراتي.
تسجيل المؤسسة الأم:
تسجيل الشركة الفرعية:
في السياق الموحد:
التوثيق: يجب توثيق تقييمك للقيمة السوقية (تقييم مستقل أو حسابات مقارنة)، وتقرير ما إذا كانت المؤسسة الأم ستخضع للضريبة على هذا الكسب في المستقبل (قد لا تكون كذلك إذا كانت معفاة من جميع مصادر الدخل)، والمعيار المحاسبي المطبق.

المؤسسة الأم نقلت نسخة أصلية من كتاب تعليمي إلى الشركة الفرعية لنشره تجارياً
القيمة الدفترية للنسخة الأصلية لدى المؤسسة الأم: 20,000 درهم إماراتي
قررت المؤسسة الأم تسجيل النقل بـ 50,000 درهم إماراتي (تقدير للقيمة السوقية للحقوق)
قيمة القاعدة الضريبية للشركة الفرعية: 50,000 درهم إماراتي (التكلفة المدفوعة بفعالية)
القيمة الدفترية (للمحاسبة): 20,000 درهم إماراتي (الأصل الأساسي)
القاعدة الضريبية (للضريبة): 50,000 درهم إماراتي (التكلفة المدفوعة)
الفرق الزمني: 30,000 درهم إماراتي (فرق خصم مؤقت)
الأصل الضريبي المؤجل: 30,000 × 9% = 2,700 درهم إماراتي
الشركة الفرعية حققت أرباحاً من العمليات المحلية بقيمة 500,000 درهم إماراتي
قررت الشركة الفرعية توزيع أرباح بقيمة 400,000 درهم إماراتي على المؤسسة الأم
لا توجد ضريبة على الأرباح المحلية للشركة الفرعية (معدل 0% في جافزا)
المؤسسة الأم تتلقى الأرباح المحققة محلياً (400,000 درهم): معفاة من الضريبة (المؤسسة معفاة)
لا يوجد فرق زمني هنا لأن الضريبة الأساسية = الضريبة المحاسبية (كلاهما 0%)
للشركة الفرعية، فرق الأرباح الرأسمالية يُعترف به محاسبياً في الربح والخسارة: 100,000 درهم إماراتي
القاعدة الضريبية للشركة الفرعية في الهند: صفر حتى الآن (الضريبة المستحقة 15,000 درهم إماراتي بموجب قانون الهند)
في السياق الموحد، يوجد فرق زمني بسبب تأخر الضريبة
الالتزام الضريبي المؤجل (الهندي): 100,000 × 15% = 15,000 درهم إماراتي (يُسجل بسعر صرف الهند الحالي)
مكاسب غير محققة: 1,500,000 درهم إماراتي (3,500,000 - 2,000,000)
الأصل الضريبي المؤجل: نعم، لأن قاعدة الضريبة للمؤسسة الأم لا تزال 2,000,000 درهم إماراتي (المؤسسة معفاة، لكن يجب تتبع القاعدة للفترات المستقبلية)
قيمة الأصل: 3,500,000 درهم إماراتي (قيمة سوقية عادلة)
القاعدة الضريبية: 3,500,000 درهم إماراتي (تكلفة الاستحواذ الفعلية للشركة الفرعية)
لا يوجد فرق زمني للشركة الفرعية عند النقل
الفرق الزمني المؤقت: 1,500,000 درهم إماراتي (مكسب غير محقق في نطاق المؤسسة الأم)
إذا كانت المؤسسة الأم تخضع للضريبة على هذا الكسب، فإن الالتزام الضريبي المؤجل: 1,500,000 × 9% = 135,000 درهم إماراتي
لكن بما أن المؤسسة الأم معفاة من الضريبة، قد لا يكون هناك التزام ضريبي مؤجل (انظر معيار المحاسبة الدولي 12.21، والذي قد يسمح بعدم الاعتراف إذا لم يكن الكسب قابلاً للفرض في المستقبل)

فحوصات توثيقية

عند توثيق الضريبة المؤجلة على العمليات بين الشركات للمؤسسات غير الربحية:

التصريح الضريبي: الحصول على أحدث إقرار ضريبي للشركة الفرعية التجارية (إن وجدت) أو بيان التسجيل الضريبي
تقرير القيمة العادلة: إذا تم تقدير قيمة الأصول المحولة بناءً على القيمة السوقية، الحصول على تقرير تقييم مستقل
مذكرة الإعفاء الضريبي: تحديد المؤسسات غير الربحية المعفاة من الضريبة على الأنشطة الخيرية وأي شركات فرعية تجارية لا تحصل على الإعفاء
ملخص العمليات بين الشركات: قائمة بجميع التحويلات أو النقل بين الشركات الأم والفرعية خلال السنة
حسابات الفرق الزمني: تفاصيل القيمة الدفترية والقاعدة الضريبية لكل فرق زمني مؤقت
موافقة السعر: إذا تم تحديد أسعار التحويل بناءً على سياسة تحويل الأسعار، الحصول على نسخة من السياسة والتحليل

أخطاء شائعة

الخطأ 1: تطبيق معدل ضريبة خاطئ

المشكلة: تطبيق معدل ضريبة الشركات الاتحادي (9%) على فرق زمني ينشأ في شركة فرعية في منطقة حرة، بدلاً من معدل المنطقة الحرة (0%).
التصحيح: استخدم المعدل الضريبي الفعلي للكيان الذي ينشأ الفرق الزمني. إذا كانت الشركة الفرعية في جافزا وتحقق شخص مؤهل من المنطقة الحرة، فإن معدل الضريبة 0%.

الخطأ 2: عدم الاعتراف بالفروق الزمنية على الأرباح غير المحققة

المشكلة: تحويل أصل من مؤسسة غير ربحية معفاة إلى شركة فرعية تجارية بقيمة أعلى من القيمة الدفترية، لكن عدم الاعتراف بفرق زمني لأن "الشركة الفرعية لم تحقق ربحاً بعد على الأصل".
التصحيح: معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب الاعتراف بالفرق الزمني عند نقل الملكية، حتى لو لم تحقق الشركة الفرعية ربحاً فعلياً بعد. الفرق الزمني ينشأ من فرق الأساس الضريبي والقيمة الدفترية، وليس من الأرباح المحققة.

الخطأ 3: الخلط بين الإعفاء على الأنشطة الخيرية والإعفاء على جميع الدخل

المشكلة: افتراض أن المؤسسة غير الربحية معفاة من الضريبة على جميع الدخل، بما في ذلك أرباح الاستثمارات والفوائد من الشركات الفرعية.
التصحيح: الإعفاء ينطبق فقط على الأنشطة الخيرية الأساسية. الأرباح من الشركات الفرعية التجارية أو الفوائد على الودائع قد تكون خاضعة للضريبة. تحقق من التصريح الضريبي للمؤسسة والقرار بشأن نطاق الإعفاء.

الخطأ 4: عدم تقديم خصم للفرق الزمني المؤقت الذي قد لا يتحقق

المشكلة: الاعتراف برصيد ضريبة مؤجلة (أصل ضريبي مؤجل) على فرق زمني مؤقت دون تقييم ما إذا كانت الشركة الفرعية ستحقق دخلاً خاضعاً للضريبة كافياً لاستخدام الخصم.
التصحيق: معيار المحاسبة الدولي 12.38 يتطلب تقييم احتمالية توفر دخل خاضع للضريبة. إذا كانت الشركة الفرعية غير رابحة أو الأرباح الحالية غير كافية، قد تحتاج إلى إنشاء مخصص بدلاً من الاعتراف بالأصل الضريبي المؤجل بالكامل.

الخطأ 5: عدم حساب فروقات سعر الصرف على الأرصدة بين الشركات

المشكلة: وجود قرض بين الشركات مقوم بعملة أجنبية (على سبيل المثال، مليون يورو)، وحدوث تقلب في سعر الصرف بنهاية السنة، لكن عدم الاعتراف بفرق سعر الصرف كفرق زمني للضريبة المؤجلة.
التصحيح: بموجب معيار المحاسبة الدولي 21.32، فروقات سعر الصرف على البنود النقدية قد تُعتبر فروقات زمنية. احسب فرق سعر الصرف وحدد الآثار الضريبية بموجب قانون الضريبة في الولاية القضائية ذات الصلة.

ملاحظات تنظيمية

متطلبات هيئة الأوراق المالية والسلع (الإمارات)

إذا كانت المؤسسة غير الربحية أو شركة فرعية لها عقد عام (مثل صندوق استثمار مغلق)، تنطبق متطلبات هيئة الأوراق المالية والسلع. في هذه الحالات، يجب الإفصاح عن سياسة الضريبة المؤجلة في الإيضاحات وتطبيق معيار المحاسبة الدولي 12 بالكامل.

التوافق مع القانون الاتحادي

قانون ضريبة الشركات الاتحادي (القرار الوزاري 114/2023) يوفر الإعفاء للمؤسسات غير الربحية على الأنشطة الخيرية. التأكد من أن سجلات المؤسسة تتوافق مع شروط الإعفاء (تسجيل صحيح، حفظ السجلات، الاتفاقيات)، لأن عدم الامتثال قد يؤدي إلى سحب الإعفاء.

الالتزامات في المناطق الحرة

إذا كانت الشركة الفرعية في منطقة حرة (جافزا، أدجي، ديفك، أدجم)، تتحقق من متطلبات تسجيل شخص مؤهل في المنطقة الحرة والالتزامات السنوية للحفاظ على الحالة. قد تؤثر التغييرات على حالة التأهل على معدل الضريبة المطبق.

الموارد ذات الصلة

---

معيار المحاسبة الدولي 12: الضرائب على الدخل
معيار المحاسبة الدولي 10: الأحداث اللاحقة لتاريخ الإعداد
معيار المحاسبة الدولي 21: آثار تغييرات أسعار الصرف
أداة حساب الضريبة المؤجلة
قائمة مراجعة البيانات المالية الموحدة