أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

نظرة عامة

تحمل المصارف والمؤسسات المالية بعضاً من أكبر أرصدة الضرائب المؤجلة في أي قطاع صناعي. يأتي هذا الحجم من مصدرين رئيسيين: مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة (ECL) بموجب معيار المحاسبة الدولي 9، والحركات في القيمة العادلة للأدوات المالية بموجب معيار المحاسبة الدولي 39. عندما تعمل مجموعة مصرفية من خلال شركات تابعة متعددة (أنشطة مصرفية أساسية، إدارة الأصول، المالية الاستهلاكية، التأجير)، تتراكم العمليات بين الشركات التابعة بسرعة.
هذه الأداة تتعامل مع الفروقات المؤقتة الخاصة بالخدمات المالية، بما في ذلك التزامات المعاشات المحددة المزايا والعمليات المالية بين الشركات التابعة التي تتطلب معالجة خاصة عند الاستكمال.

ماذا يعني هذا للمدقق

معيار المراجعة 500 يتطلب الحصول على أدلة مراجعة كافية وملائمة. في المجموعات المصرفية، هذا يعني أكثر من مجرد مراجعة قائمة العمليات بين الشركات التابعة التي أعدتها الإدارة. يجب أن تتحقق من:
الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) تركز على جودة عملية تقييم المخاطر. معيار المراجعة 315 (المعدل) يتطلب فهماً للمنشأة وبيئتها، بما في ذلك هيكل المجموعة والعمليات بين الشركات التابعة. في مراجعات المجموعات المصرفية، هذا يعني حصول فريق المراجعة على خريطة واضحة لكل كيان ووظيفته والعلاقات الاقتصادية بينها.

• اكتمال السكان: هل حددت الإدارة جميع العمليات بين الشركات التابعة بين جميع أزواج الشركات التابعة المصرفية؟
• المطابقة: هل ترتبط الأرصدة المدينة في إحدى الشركات التابعة بالأرصدة الدائنة المقابلة لها في الشركة التابعة الأخرى؟
• المعالجة الضريبية المؤجلة: هل تم حساب الضريبة المؤجلة على تعديلات الاستبعاد باستخدام معدل الضريبة الصحيح؟

السياق التنظيمي بالسعودية

هيئة السوق المالية (CMA) تشرف على الشركات المدرجة. SOCPA تتولى رقابة المراجعين. كلاهما يتوقع أن يوثق المراجع الإجراءات المحددة المتخذة لقبول واكتمال واستبعاد العمليات بين الشركات التابعة.
معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات) يفرض على مراجع المجموعة مسؤولية خاصة. الفقرة 28 تتطلب الحصول على فهم للضوابط على مستوى المجموعة فيما يتعلق بعملية التوحيد، بما في ذلك الضوابط على العمليات والأرصدة بين الشركات التابعة. هذا ليس اختياري. هذا متطلب أساسي لأي مراجعة مجموعة.
في المجموعات المصرفية، تشمل هذه الضوابط:

• التوثيق المركزي لجميع الكيانات وملكيتها
• عملية يومية أو شهرية لتحديد العمليات بين الشركات التابعة (غالباً ما يتم التقاطها من خلال نظام تحويل الأموال المركزي أو نظام إدارة المجموعة)
• آلية المطابقة والتسوية للأرصدة غير المتطابقة قبل الإغلاق
• مراجعة الإدارة للتعديلات غير العادية (مثل تحويلات الأصول بين الشركات التابعة بقيم مختلفة عن القيمة الدفترية)

التطبيق العملي

الخطوة 1: الحصول على مصفوفة الكيانات الكاملة
اطلب من الإدارة جدول عمليات بين الشركات التابعة يغطي كل زوج من الكيانات. يجب أن يتضمن هذا الجدول:
التوثيق: احفظ نسخة من مصفوفة الكيانات موقعة من قبل الإدارة.
الخطوة 2: المطابقة بين الطرفين
لكل رصيد مدين مسجل، تحقق من وجود رصيد دائن مقابل له لدى الكيان الآخر. الفروقات الشائعة:
التوثيق: أعد جدول مطابقة يظهر كل زوج من الأرصدة والفروقات المعترف بها والمعالجة.
الخطوة 3: الضرائب المؤجلة على تعديلات الاستبعاد
معيار المحاسبة الدولي 12 يتطلب الاعتراف بضريبة مؤجلة على الفروقات المؤقتة. عند استبعاد أرصدة العمليات بين الشركات التابعة، تحقق من:
معدل الضريبة الصحيح للاستخدام هو معدل زكاة 2.5% على صافي ال(أو معدل ضريبة الدخل على الكيانات الأجنبية عند الاقتضاء).
التوثيق: قم بإنشاء ورقة عمل تعديل الضريبة المؤجلة تحدد كل استبعاد وحساب الضريبة المؤجلة المرتبطة به.
الخطوة 4: معالجة أصحاب المصلحة غير المسيطرين
في المجموعات المصرفية، قد توجد شركات تابعة مملوكة بنسبة أقل من 100%. معيار المراجعة 10 الفقرة B94 تتطلب توزيع تأثير استبعاد العمليات بين الشركات التابعة على حقوق الملكية الأم وأصحاب المصلحة غير المسيطرين. تكون النسبة هي نسبة الملكية.
التوثيق: قم بإنشاء جدول توزيع يوضح كيفية تقسيم كل تعديل استبعاد بين الملكية والأقلية.
الخطوة 5: إنشاء قيود الاستبعاد
بعد أن تتحقق من الاكتمال والدقة والمعالجة الضريبية، قم بإنشاء قيود الاستبعاد في دفتر العمل على مستوى التوحيد. لا تقيد هذه في دفاتر الحسابات المفردة لأي كيان.
الترتيب النموذجي:

• اسم الكيان المرسل والكيان المستقبل
• تاريخ المعاملة أو نوع الالتزام (مثل قرض بين الشركات التابعة)
• الرصيد غير المسدد بنهاية الفترة
• العملة (مهمة في المجموعات المصرفية الدولية)
• أي تعديلات للقيمة العادلة أو خسائر الائتمان المسجلة
• فروقات الأوقات (المال قيد الطريق): معالجة الشيك أو التحويل البنكي في أيام مختلفة عند الطرفين
• فروقات سعر الصرف: في المجموعات المصرفية متعددة العملات، قد يحدث اختلاف صغير من تاريخ المعاملة إلى تاريخ الإغلاق
• الأخطاء: قد يسجل الكيان المرسل المبلغ بشكل مختلف عن الكيان المستقبل
• هل يتم استبعاد أي دخل أو مصروف فائدة بين الشركات التابعة؟ هذا ينشئ فرقاً مؤقتاً لأن الدخل المستبعد قد يكون له معاملة ضريبية مختلفة في الكيانات المفردة.
• هل هناك رصيد متبقٍ في دفتر الحسابات المفردة للكيان المدين بسبب عدم السداد المتزامن؟ عندما تسدد لاحقاً، قد تنشأ ضريبة مؤجلة عندما يتم الاعتراف بالدخل في دفتر الحسابات المفردة.
• استبعاد الأرصدة المدينة والدائنة بين الشركات التابعة بالكامل
• استبعاد الدخل والمصروف للعمليات بين الشركات التابعة
• الاعتراف بالضريبة المؤجلة على أي فروق مؤقتة متبقية
• توزيع التأثير على حقوق الملكية وأصحاب المصلحة غير المسيطرين حسب الملكية

الاعتبارات الخاصة بالمؤسسات المالية

مخصصات خسائر الائتمان المتوقعة (ECL)

عندما تقرض شركة تابعة مصرفية إلى شركة تابعة أخرى، يتم تطبيق معيار المحاسبة الدولي 9 (الأدوات المالية) للاعتراف بمخصصات ECL. عند الاستكمال، يجب استبعاد المخصص المقابل لأن الائتمان بين الشركات التابعة يتم استبعاده. تحقق من أن المخصص قد تم حسابه بشكل صحيح قبل الاستبعاد.

الأدوات المالية والقيمة العادلة

إذا كانت شركة تابعة تحتفظ بأدوات مالية مصدرة من قبل شركة تابعة أخرى (مثل سند بين الشركات التابعة)، يجب إعادة قياس كلا الجانبين بالقيمة العادلة. أي فرق في القيمة العادلة المسجلة من قبل المصدر والمشتري قد ينشأ عند التوحيد.

المقاصة والأرصدة الدائنة والمدينة

معيار المحاسبة الدولي 32 (الأدوات المالية: العرض) يسمح بالمقاصة فقط عندما يكون هناك حق قانوني واضح للمقاصة ولا توجد نية للتسوية على أساس صاف. في المجموعات المصرفية، قد يكون هناك ترتيبات مقاصة بين الشركات التابعة. التأكد من أن المقاصة تفي بمعايير IAS 32 قبل الاستبعاد.

التحويلات الدولية والفروقات في سعر الصرف

إذا كانت إحدى الشركات التابعة مقرضة ويتم السداد تدريجياً على مراحل عديدة بعملات مختلفة، فإن الفروقات في سعر الصرف تنشأ. معيار المحاسبة الدولي 21 (تأثيرات التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية) يتطلب تصنيف هذه الفروقات إما إلى الدخل أو إلى الدخل الشامل الآخر حسب ما إذا كان الرصيد بين الشركات التابعة يشكل جزءاً من استثمار صافي في عملية أجنبية.

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب علي استبعاد فائدة العمليات البنكية بين الشركات التابعة؟
نعم. معيار المراجعة 10 الفقرة B86 يتطلب استبعاد دخل ومصروف الفائدة بين الشركات التابعة. إذا كانت الشركة التابعة أ تقرض إلى الشركة التابعة ب بسعر فائدة 5%، فقم بإلغاء دخل الفائدة المسجل من قبل الشركة التابعة أ ومصروف الفائدة المسجل من قبل الشركة التابعة ب.
س: كيفية معالجة العمليات بالعملات الأجنبية بين الشركات التابعة؟
قم بترجمة الأرصدة برصيد الإغلاق. قم بترجمة الدخل والمصروف برصيد المتوسط المرجح. استبعل الفرق في سعر الصرف كما هو معروّف (إما في الدخل أو في الدخل الشامل الآخر). التوثيق: قم بتوثيق معدلات الصرف المستخدمة ونقاط المحاسبة.
س: هل هناك متطلبات من SOCPA بشأن توثيق العمليات بين الشركات التابعة؟
معيار المراجعة 230 (توثيق أعمال المراجعة) يتطلب توثيق يكفي لتمكين مراجع ذي خبرة من فهم الإجراءات المنفذة والأدلة التي تم الحصول عليها والاستنتاجات المستخلصة. في المجموعات المصرفية، يعني هذا توثيق جميع مطابقات العمليات بين الشركات التابعة والتحقق منها والمعالجات الضريبية المؤجلة.
س: ماذا لو كانت إحدى الشركات التابعة لا تحتفظ بسجلات العمليات بين الشركات التابعة؟
هذا يشكل فجوة في الضوابط. وفقاً لمعيار المراجعة 315 (المعدل)، أنت بحاجة للحصول على فهم للضوابط على العمليات بين الشركات التابعة. إذا لم تكن هناك سجلات، فأنت لا تستطيع التحقق من اكتمال السكان. وثق هذا كنقص في الرقابة الداخلية وأبلغ عنه إلى المكلفين بالحوكمة وفقاً لمعيار المراجعة 265.
س: هل معايير SOCPA تسمح بالتوحيد المعدل (الموحد بالعملة المحلية)؟
لا. الشركات المدرجة يجب أن تستخدم معايير المحاسبة الدولية. الشركات غير المدرجة قد تستخدم المحاسبة السعودية، لكن عند تحضير البيانات المالية الموحدة، فإن معيار المراجعة 10 (التوحيد) يتطلب استبعاد كامل للعمليات بين الشركات التابعة، بغض النظر عن الإطار المحاسبي.

النقاط الشائعة التي يخطئ فيها المراجعون

الخطأ 1: قبول قائمة العمليات بين الشركات التابعة من الإدارة دون اختبار الاكتمال
معظم المراجعين يتلقون قائمة عمليات بين الشركات التابعة من الإدارة ويوثقونها كما هي. معيار المراجعة 500 يتطلب الحصول على أدلة. التحقق من خلال:
الخطأ 2: عدم المطابقة بين الأطراف
تحديد الرصيد المدين لدى الشركة التابعة أ والرصيد الدائن المقابل لدى الشركة التابعة ب هو أساسي. الاختلاف يعني وجود خطأ أو فروق وقت. وثق السبب والمعالجة.
الخطأ 3: نسيان الضرائب المؤجلة على تعديلات الاستبعاد
عندما تستبعل دخل أو مصروف بين الشركات التابعة، قد تنشأ فرق مؤقتة. تتطلب معايير المحاسبة الدولية الاعتراف بضريبة مؤجلة. التوثيق: قم بإنشاء جدول يوضح كل استبعاد، الفرق الدفتري والضريبي، والضريبة المؤجلة المعترف بها.
الخطأ 4: عدم توزيع تأثيرات الاستبعاد على أصحاب المصلحة غير المسيطرين
إذا كانت شركة تابعة مملوكة بنسبة 80% فقط، فإن 20% من تأثير استبعاد العمليات بين الشركات التابعة يجب أن ينسب إلى أصحاب المصلحة غير المسيطرين، وليس إلى الملكية الأم.

• الحصول على دفاتر الحسابات المفردة لكل شركة تابعة والتحقق من أن جميع الأرصدة بين الشركات التابعة مدرجة في قائمة الإدارة
• اختبار عينة من الفواتير المسجلة لضمان وجودها في قائمة الإدارة

المراجع والموارد ذات الصلة

---

• معيار المراجعة 10 (التوحيد): الفقرات B86-B94 تغطي متطلبات الاستبعاد بشكل كامل
• معيار المراجعة 600 (مراجعات المجموعات): الفقرة 28 والفقرات 47-48 تعالج مسؤولية المراجع عن عملية التوحيد
• معيار المحاسبة الدولي 12 (ضرائب الدخل): الفقرات 39-45 تغطي الضرائب المؤجلة على فروق التوحيد
• معيار المحاسبة الدولي 21 (تأثيرات التغيرات في أسعار الصرف): الفقرات 32-44 تعالج معاملة العمليات بين الشركات التابعة بالعملات الأجنبية