은행 및 금융기관의 연결제거 계산기 | ciferi

금융기관의 연결제거 작업이 왜 복잡한가

금융기관의 그룹 감사에서 연결제거는 일반적인 제조업이나 소매업 그룹과 완전히 다른 환경입니다. 모기업이 자회사에 대출을 제공하고, 자회사는 그룹 내 다른 기관에 예금을 배치하고, 중개 자회사는 모기업과 거래합니다. 각 거래는 수익, 비용, 채권, 채무를 생성하며, 감사기준 10(IFRS 10)에서 요구하는 대로 모두 제거되어야 합니다.
금융기관 그룹의 핵심 복잡성은 자산의 특성에 있습니다. 제조업 그룹은 재고 내의 실현되지 않은 이익을 추적합니다. 금융 그룹은 다음을 추적해야 합니다.
기대신용손실 충당금. 모기업이 자회사에 대한 대출을 보유하면, 그 대출에 대한 ECL 충당금을 인식합니다. 자회사가 같은 수준의 신용위험을 가진 외부 차용자라면, 충당금은 적절합니다. 그러나 연결 수준에서 그 대출은 제거되므로 충당금도 제거되어야 합니다. 이는 단순한 채무 제거가 아닙니다. 자산 관점에서 신용손실 평가를 역으로 조정하는 것입니다.
공정가치 변동. 채무증권이나 주식으로 분류된 금융상품에 대해, 자회사가 모기업 채무를 보유하면 자회사의 장부에는 자산으로, 모기업의 장부에는 부채로 기록됩니다. 보고 기간 말에 양쪽 모두 공정가치로 재측정됩니다. 공정가치 변동이 반대 방향으로 작동할 가능성이 높습니다(자회사의 자산 가치가 올라가면 모기업의 부채 가치는 내려감). 그 변동을 제거하고 그 원인이 되는 기초 채무와 함께 제거해야 합니다.
이연법인세. 모든 제거 항목은 세무 기준에서 인식되지 않으므로 이연법인세 자산 또는 부채를 생성합니다. 예를 들어, 자회사의 모기업 대출에 대한 ECL 충당금을 연결 수준에서 제거하면, 그 충당금에 대한 세무 공제가 여전히 자회사의 과세소득을 감소시킵니다. 차이가 발생합니다. 이연법인세 자산을 인식해야 합니다.

은행 그룹에서의 전형적인 연결제거 항목

모기업이 자회사에 제공한 대출
모기업이 자회사에 1,000만 달러를 대출했고, 이 대출이 보고 기간 말에 500만 달러의 미결제 잔액을 가지고 있다고 가정합시다. 모기업은 채권 500만 달러를 인식합니다. 자회사는 차입금 500만 달러를 인식합니다. 모기업은 차입금의 신용위험을 기초로 하여 ECL 충당금(예: 50만 달러)을 인식합니다. 자회사의 재정 상태를 기초로 이 평가는 타당합니다. 그러나 연결 재무제표에서 그 대출은 제거됩니다. 채권, 채무, 그리고 가장 중요하게는 충당금이 모두 제거됩니다.
자회사가 모기업 채무를 보유
모기업이 연 4% 이율로 채무증권 2,000만 유로를 발행하고, 자회사가 그 채무증권의 500만 유로를 보유하고 있다고 가정하십시오. 자회사의 장부에는 500만 유로의 채권입니다(IFRS 9에 따라 상각후원가 또는 공정가치로 측정). 모기업의 장부에는 500만 유로의 부채입니다. 연결 수준에서 이 상호 항목들을 제거합니다. 동시에 자회사의 이자수익과 모기업의 이자비용도 제거됩니다.
그러나 공정가치 변동이 복잡성을 추가합니다. 해당 채무증권이 IFRS 9의 공정가치 평가 범주에 있으면, 자회사는 공정가치 변동을 인식합니다. 같은 채무증권이 모기업의 장부에서(채무로) 상각후원가로 측정되면, 모기업은 공정가치 변동을 인식하지 않습니다. 자회사의 공정가치 이익 또는 손실이 연결 수준에서 제거되어야 합니다. 제거 항목 자체가 이연법인세를 생성합니다.
그룹 내 예금 배치
자회사 A(저축은행)가 자회사 B(투자은행)에 3,000만 위안을 예금했다고 가정하십시오. 자회사 A의 장부에는 예금 자산 3,000만 위안입니다. 자회사 B의 장부에는 예금 부채 3,000만 위안입니다. 자회사 B는 예금에 대해 연 2.5% 이자를 지급합니다. 보고 기간 중 자회사 A는 이자수익 75만 위안을 인식하고, 자회사 B는 이자비용 75만 위안을 인식합니다. 연결 수준에서 예금 자산과 부채가 제거되고, 상호 이자수익과 비용도 제거됩니다.

감사기준 10과 금융기관에 대한 요구사항

감사기준 10(IFRS 10과 동등)은 자회사를 지배하는 모든 기업에 적용됩니다. 금융기관이 다른 금융기관을 지배할 때 "예외 사항"은 없습니다. 부모 기업이 자회사를 제거할 수 있다는 예외(감사기준 10의 제한적 규정)가 있지만, 금융 자회사에 대해서는 더욱 엄격합니다. 규제상 자본 요구사항이 자회사 수준에서 적용되기 때문입니다. 시스템적으로 중요한 금융기관을 소유한 금융 지주회사는 연결 기준으로 자본 비율을 계산해야 합니다.
감사 관점에서, 연결제거는 단순한 회계 작업이 아닙니다. 금융감독원(FSS)은 금융기관 그룹 감사 파일을 검토할 때 연결 범위 결정과 연결제거 작업의 완전성을 평가합니다. 특히 내부 거래로 인한 충당금 제거와 공정가치 변동 조정은 감리 초점 영역입니다.

실무 적용: 단계별 접근

1단계: 금융 그룹의 구조 파악
모기업, 자회사, 소유 구조, 각 기관의 기능을 문서화합니다. 은행 지주회사입니까, 아니면 혼합 금융 그룹입니까? 자회사 중 일부가 보험사이거나 증권사입니까? 각 자회사의 기능에 따라 연결제거 항목의 성격이 달라집니다.
2단계: 내부 거래 인벤토리 수집
경영진에게서 금융 자회사 간의 모든 내부 거래 일정을 얻으십시오. 여기에는 대출, 예금, 채무증권 보유, 파생상품 거래, 수수료 배분이 포함되어야 합니다. 결제되지 않은 거래도 포함됩니다(계약상 금리는 책정되었지만 아직 현금이 교환되지 않은 스와프 거래 등).
3단계: 각 자회사의 충당금 정책 검토
각 자회사가 ECL 충당금을 계산할 때 사용하는 방법을 이해하십시오. 신용 위험 평가가 내부 거래 상대방에 대해 독립적입니까, 아니면 그룹 소속을 고려합니까? 감사기준 9(IFRS 9)에서는 충당금이 거래 상대방의 신용위험을 기초로 해야 한다고 규정하므로, 그룹 소속은 관련이 없습니다. 개별 기관 수준에서 충당금이 수락되는지 확인합니다.
4단계: 공정가치 측정 문서 수집
IFRS 9 또는 국제회계기준 13에 따라 공정가치로 측정된 금융상품 목록을 얻으십시오. 특히 모기업 또는 자회사가 그룹 기관의 채무증권을 보유하고 있는 경우에 주의하십시오. 공정가치 측정치가 독립적인 시장 데이터에 기초하는지 또는 내부 추정에 기초하는지 평가합니다.
5단계: 제거 일정 작성
각 제거 항목을 문서화합니다.
6단계: 이연법인세 계산
각 제거 항목에 대해 이연법인세 자산 또는 부채를 계산합니다. 공식은 간단합니다: (제거된 금액) × (적용 세율). 그러나 어느 세율을 적용할지는 신중해야 합니다. 제거로 인한 일시적 차이는 보통 기초 자산이나 부채를 보유한 기관의 세율을 사용합니다.
예를 들어, 자회사(세율 25%)가 모기업(세율 22%)의 채무증권을 보유하고, 공정가치 이익 100만 원을 제거한다면, 이연법인세는 이 이익이 자회사의 과세소득에 영향을 미치므로 25%를 적용합니다.

• 항목: 예를 들어 "자회사 A에서 모기업으로의 대출"
• 차변 계정: 예를 들어 이자 수익 또는 충당금
• 대변 계정: 예를 들어 채권 또는 부채
• 금액: 원화로 표현
• 이연법인세: 제거로 인한 세무상 일시적 차이

일반적인 감리 지적사항

충당금 제거의 불완전성
금융 감리자가 자주 지적하는 사항은 내부 대출에 대한 충당금이 완전하게 제거되지 않은 경우입니다. 감사인이 모기업의 채권을 제거하고 자회사의 채무를 제거하지만, 모기업의 ECL 충당금 제거를 놓치는 경우가 있습니다. 충당금은 개별 기관 수준에서 필요하지만(각 자회사가 독립적인 기관이므로), 연결 수준에서는 제거되어야 합니다.
공정가치 변동의 부분 제거
자회사가 모기업 채무증권을 공정가치로 측정하고 분기 중 공정가치 손실을 인식했는데, 감사인이 그 손실을 제거하지 않거나 부분적으로만 제거한 경우가 있습니다. 연결 수준에서 그 손실은 그룹 내 거래로 인한 것이므로 제거되어야 합니다.
이연법인세 계산 오류
제거로 인한 이연법인세를 계산할 때 잘못된 세율을 적용하는 경우가 있습니다. 예를 들어, 자회사의 ECL 충당금 제거에 모기업의 세율을 적용하는 오류가 발생합니다. 이연법인세는 제거되는 항목이 어느 기관의 과세소득에 영향을 미치는지에 따라 결정되어야 합니다.

이 계산기를 사용하는 방법

• 그룹 구조 입력: 모기업과 각 자회사의 이름, 소유 비율, 기능을 입력합니다.
• 내부 거래 항목 입력: 대출, 예금, 채무증권, 수수료 등 각 항목을 입력합니다.
• 충당금 및 공정가치 데이터 입력: 각 자회사의 ECL 충당금, 공정가치 조정을 입력합니다.
• 세율 설정: 각 자회사의 기업 세율을 입력합니다.
• 계산 실행: 이 계산기는 모든 제거 항목을 자동으로 식별하고 금액을 계산합니다.
• 이연법인세 생성: 각 제거 항목에 대한 이연법인세를 계산합니다.
• 제거 분개 내보내기: 연결 워크북에 사용할 수 있도록 형식화된 분개를 내보냅니다.

감사기준 10과 금융상품 제거

감사기준 10(IFRS 10)은 모든 그룹에 동등하게 적용됩니다. 그러나 금융기관의 경우 감사기준 9(IFRS 9)의 상호작용으로 인해 복잡성이 증가합니다. 특히 ECL 충당금과 공정가치 측정은 연결 조정의 주요 영역입니다.
핵심 요구사항:
감사기준 10의 B86은 모든 종류의 자회사에 대해 다음을 제거하도록 요구합니다: 자산과 부채, 자본, 수익과 비용, 현금흐름. 금융기관의 경우 이는 다음을 의미합니다.

• 내부 대출에 대한 채권, 채무, 이자 수익, 이자 비용
• 내부 예금에 대한 예금 자산, 예금 부채, 이자 수익, 이자 비용
• 기대신용손실 충당금(자회사가 내부 거래 상대방에 대해 인식한)
• 공정가치 변동(자회사가 그룹 기관의 채무증권을 보유할 때 인식한)
• 모든 관련된 이연법인세

산출 사례: 대형은행 그룹의 연결제거

서울은행 주식회사(모기업)는 다음과 같이 구성된 금융 지주 그룹을 운영합니다.
내부 거래 (12월 31일 현황):
제거 처리:
| 항목 | 차변 계정 | 금액(원) | 대변 계정 | 금액(원) | 이연법인세(22%) |
|------|----------|---------|----------|---------|-----------------|
| 서울캐피탈 대출 제거 | 차입금 | 200억 | 채권 | 200억 | - |
| 서울캐피탈 대출 이자 제거 | 이자비용 | 8억 | 이자수익 | 8억 | - |
| 서울캐피탈 ECL 충당금 제거 | 충당금 | 1억 | 신용손실충당금역입 | 1억 | 2,200만 |
| 서울자산관리 채무증권 제거 | 채무 | 100억 | 채권 자산 | 100억 | - |
| 서울자산관리 공정가치 변동 제거 | 공정가치 이익 | 2억 | 채권 자산 | 2억 | 4,400만 |
| 서울자산관리 이자 제거 | 이자비용 | 1.5억 | 이자수익 | 1.5억 | - |
| 서울은행 대출 제거(서울자산관리) | 차입금 | 50억 | 채권 | 50억 | - |
| 이자 제거(서울은행 대출) | 이자비용 | 2.5억 | 이자수익 | 2.5억 | - |
분개 기재 방법: 연결 조정으로 개별 기관의 장부에 기재하지 않음. 연결 워크북에서만 기재하고, 연결 시 상쇄.
이연법인세 계산 예시: 서울캐피탈의 ECL 충당금 1억 원 제거. 서울캐피탈의 세율이 22%이면, 이 1억 원은 서울캐피탈의 과세소득 계산에 영향을 주므로 이연법인세 자산 2,200만 원을 인식합니다. 제거로 인한 이연법인세 자산이 연결 수준에서 추가됩니다.

• 서울은행 주식회사(모기업, 상업 은행 활동)
• 서울자산관리 주식회사(자회사, 100% 소유, 자산 관리 및 중개 활동)
• 서울캐피탈 주식회사(자회사, 100% 소유, 소비자 금융)
• 서울은행이 서울캐피탈에 제공한 대출: 미결제 잔액 200억 원, 연 이자율 4%
• 서울은행의 장부에: 채권 200억 원
• 서울캐피탈의 장부에: 차입금 200억 원
• 서울은행이 인식한 ECL 충당금: 1억 원(신용위험 평가 기초)
• 감사자가 확인: 충당금은 서울캐피탈의 신용 프로필을 기초로 하며, 그룹 소속은 고려하지 않음. 충당금이 타당함.
• 서울자산관리가 서울은행 채무증권을 보유: 공정가치 평가, 100억 원
• 서울자산관리의 장부에: 채권 자산 100억 원(공정가치)
• 서울은행의 장부에: 채무 100억 원(상각후원가, 99억 원)
• 연 이자율: 3%
• 보고 기간 중 공정가치 변동: 서울자산관리가 공정가치 이익 2억 원 인식
• 감사자가 확인: 공정가치 변동은 연결 수준에서 제거되어야 함. 제거 항목을 식별함.
• 서울은행이 서울자산관리에 제공한 대출: 미결제 잔액 50억 원, 연 이자율 5%
• 서울은행의 장부에: 채권 50억 원
• 서울자산관리의 장부에: 차입금 50억 원
• 상호 이자 수익/비용 연 2.5억 원

감사 체크리스트

금융 그룹의 연결제거 감사 시 다음을 확인합니다.
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• 모기업과 자회사 간의 모든 내부 거래가 식별되었는가? 특히 보고 기간 말 이후에 결제된 거래를 확인합니다.
• 각 자회사의 ECL 충당금이 내부 거래 상대방에 대해 독립적으로 계산되었는가? 그룹 소속으로 인한 할인이 없는가?
• 공정가치 측정이 감사기준 13(IFRS 13)에 따라 적절하게 문서화되었는가?
• 모든 제거 항목이 연결 수준에서 완전히 제거되었는가? 부분 제거 또는 누락된 항목이 없는가?
• 이연법인세가 올바른 세율과 적절한 기관을 기초로 계산되었는가?
• 제거 분개가 연결 워크북에 문서화되었으며, 각 항목에 대해 근거가 참조되었는가?