Strumento di Transfer Pricing: Emirati Arabi Uniti | ciferi

Panoramica

Lo strumento di transfer pricing ciferi per gli Emirati Arabi Uniti consente ai revisori di benchmark i prezzi di trasferimento secondo le linee guida OCSE, applicate nel contesto della giurisdizione degli EAU e delle sue specifiche normative fiscali locali. Questo calcolatore è preconfigurato con i dati predefiniti per le transazioni internazionali tra società correlate negli EAU.

Requisiti normativi locali

Legge di riferimento

Gli Emirati Arabi Uniti applicano i principi di transfer pricing attraverso la Legge federale n. 7/2017 in materia di imposta sul reddito delle persone giuridiche (Federal Law No. 7/2017 on VAT), integrata dalla Risoluzione del Ministero delle Finanze n. 48/2018 relativa al transfer pricing. Gli EAU seguono le linee guida OCSE Transfer Pricing con adattamenti locali.

Autorità fiscale competente

L'Agenzia tributaria federale (FTA: Federal Tax Authority) è responsabile dell'applicazione delle regole di transfer pricing negli EAU. La FTA coordina con le autorità locali (autorità fiscali emiratine) per le transazioni che coinvolgono entità residenti in zone economiche speciali (come la JAFZA a Dubai o l'ADGM ad Abu Dhabi).

Soglia di documentazione

Tutte le società con transazioni internazionali tra parti correlate devono mantenere documentazione di transfer pricing. Non esiste una soglia de minimis formale. La documentazione deve essere resa disponibile entro 30 giorni dalla richiesta della FTA. Per i gruppi multinazionali con ricavi consolidati superiori a USD 750 milioni, è richiesto il Country-by-Country Reporting (CbCR) secondo lo standard OECD.

Regime di sanzioni

Il mancato mantenimento della documentazione di transfer pricing espone la società a sanzioni amministrative che vanno dal 5% al 10% dell'importo dell'aggiustamento di transfer pricing (nessun importo minimo formale). L'assenza di documentazione comporta l'inversione dell'onere della prova: la FTA può stimare il prezzo di trasferimento arm's length. Non è prevista una sanzione autonoma per la mancata preparazione della documentazione, ma il prezzo stimato dalla FTA tende a essere conservatore e a sfavore del contribuente.

Intervallo percentile e metodologie

Gli EAU seguono il framework OCSE standard per le metodologie di transfer pricing:
Intervallo percentile: gli EAU adottano l'intervallo interquartile (25°: 75° percentile) conforme alle linee guida OCSE.

• Comparable Uncontrolled Price (CUP): applicabile quando transazioni identiche o molto simili possono essere identificate fra parti indipendenti
• Cost Plus: utilizzato per transazioni di prestazione di servizi, produzione in conto lavorazione e fornitura di componenti a società affiliate
• Transactional Net Margin Method (TNMM): il metodo più frequentemente applicato negli EAU, soprattutto per entità di distribuzione limitato rischio
• Profit Split Method: applicabile quando il metodo unilaterale non è idoneo e funzioni, rischi e asset sono condivisi fra le parti

Analitiche pratiche per le entità minerarie negli EAU

Considerazioni specifiche per le transazioni analitiche

Le procedure analitiche per le entità minerarie negli EAU devono considerare la volatilità dei prezzi delle materie prime utilizzando benchmark indipendenti quali i prezzi della London Metal Exchange e i dati del mercato spot, i dati dei volumi di produzione dai sistemi di gestione mineraria, l'impatto dei costi di conformità normativa in materia ambientale e di diritti dei lavoratori secondo le normative emiratine, le disposizioni relative alle garanzie di bonifica ambientale, e l'effetto delle fluttuazioni del tasso di cambio del dirham rispetto alle valute estere. Inoltre, deve essere valutato l'impatto delle interruzioni di fornitura di energia sulle economie di scala e sui volumi di produzione.
I revisori che conducono verifiche analitiche su società minerarie negli EAU devono:

• Sviluppare aspettative di ricavo e costo con riferimento a dati indipendenti specifici dell'entità
• Documentare le fluttuazioni attese nei prezzi delle materie prime con un grado di precisione che consenta l'indagine scientifica delle scostamenti
• Verificare i piani di bonifica ambientale e le relative accantonamenti di passività sulla base dei dati della gestione operativa
• Considerare l'impatto delle variazioni del tasso di cambio sui ricavi e sui costi espressi in valute estere
• Indagare le differenze fra le aspettative e gli importi registrati con elementi probativi corroboranti, non solo spiegazioni della direzione

Lacune riscontrate dagli ispettori

La FTA ha riscontrato debolezze ricorrenti nell'applicazione delle procedure analitiche nelle verifiche di audit delle società minerarie negli EAU:

• Aspettative di ricavo sviluppate sulla base di saldi dell'esercizio precedente o di budget della direzione senza riferimento a dati indipendenti o a informazioni operative specifiche dell'entità
• Indagine dei differenziali fra importi attesi e importi contabilizzati insufficiente: spiegazioni della direzione accettate senza documentazione di corroborazione
• Soglia di indagine non documentata chiaramente o non stabilita prima dell'esecuzione della procedura analitica
• Procedure analitiche in fase di completamento eseguite in modo superficiale senza contribuire alla conclusione complessiva dell'audit
• Qualità delle procedure analitiche particolarmente carente per verifiche di società più piccole quotate in borsa e di enti di interesse pubblico

Domande frequenti

D: Quali sono i requisiti di documentazione di transfer pricing negli EAU?
R: Tutte le società con transazioni internazionali fra parti correlate devono mantenere documentazione di transfer pricing secondo le linee guida OCSE. La documentazione deve includere una descrizione della transazione, la metodologia di transfer pricing adottata, i dati di comparabilità utilizzati e l'intervallo arm's length risultante. La documentazione deve essere resa disponibile entro 30 giorni dalla richiesta della FTA.
D: Quali metodologie di transfer pricing sono ammesse negli EAU?
R: Gli EAU consentono tutte le metodologie OCSE: CUP (Comparable Uncontrolled Price), Cost Plus, TNMM (Transactional Net Margin Method), Profit Split Method e Cost Sharing Arrangements. La scelta della metodologia dipende dalle caratteristiche della transazione e dalla disponibilità di dati di comparabilità.
D: Qual è l'intervallo arm's length per le società di distribuzione negli EAU?
R: Per le società di distribuzione a rischio limitato (LRD), i margini operativi tipici negli EAU e nella regione del Golfo variano dal 1% al 4% a seconda della complessità della funzione di distribuzione, dei rischi assunti e della natura dei prodotti distribuiti.
D: Come affrontare la volatilità dei prezzi delle materie prime nelle procedure analitiche?
R: La volatilità dei prezzi deve essere affrontata identificando benchmark indipendenti (quali i prezzi della London Metal Exchange o dati di mercato spot) e sviluppando aspettative di ricavo con un grado di precisione sufficiente per consentire l'indagine delle scostamenti significativi. Le fluttuazioni attese devono essere documentate nella carta di lavoro prima di condurre la procedura.
D: Quali sono i trigger di audit della FTA per il transfer pricing?
R: I trigger comuni includono: transazioni significative fra parti correlate nel modello fiscale, dati di CbCR che mostrano una redditività bassa negli EAU rispetto alle funzioni svolte, perdite persistenti nell'entità emiratina mentre il gruppo è redditizio, migrazioni di proprietà intellettuale verso gli EAU, arrangiamenti di finanziamento intergestorale con tassi di interesse significativamente al di sopra o al di sotto dei tassi di mercato, e costi di gestione intergestorale che eccedono le medie del settore.

Esempio pratico: società di distribuzione negli EAU con TNMM

Scenario

Una società madre con sede a Torino possiede una filiale negli EAU che acquista componenti elettronici da un fornitore corrrelato in Malesia e li rivende a clienti indipendenti negli Emirati e nella regione del Golfo. La filiale emiratina non possiede asset intellettuali, non effettua significative attività di commercializzazione locale, e assume rischi di distribuzione limitati (inventario, credito verso clienti).

Dati della società testata

Distribuzione Emiratina S.r.l. (entità fittizia di Dubai)
Nota di documentazione: i dati sono presi dal bilancio certificato depositato presso il Registro delle società degli EAU.

Metodologia e selezione della società testata

La società testata è identificata come la distribuzione emiratina, essendo l'entità meno complessa con funzioni, asset e rischi identificabili e misurabili. La società madre torino possiede il brand, la proprietà intellettuale sul design dei componenti, e assume il rischio di innovazione. La società malese fornisce i componenti secondo specifiche tecniche. La distribuzione emiratina esegue funzioni routine: logistica, gestione del magazzino, fatturazione ai clienti e incasso crediti.
Metodologia scelta: Transactional Net Margin Method (TNMM) con margine operativo come indicatore di redditività a livello transazionale.

Raccolta di dati comparabili

Sono state identificate 8 società di distribuzione indipendenti operanti negli EAU e nella regione del Golfo, attive nella distribuzione di componenti elettronici e prodotti similari, con ricavi annuali fra AED 12 milioni e AED 45 milioni (selezionate da database commerciali quali Orbis, Amadeus e fonti pubbliche regionali).
| Società comparabile | Margine operativo |
|---|---|
| Gulf Electronics Trading (Dubai) | 1,2% |
| Emiral Components Distribution (Abu Dhabi) | 1,6% |
| Arabian Tech Logistics (Dubai) | 1,9% |
| Gulf Supply Chain (Sharjah) | 2,2% |
| Emirates Distribution Partners (Dubai) | 2,5% |
| Middle East Components S.A.E. (Cairo, comparabile regionale) | 2,8% |
| GCC Trading Company (Kuwait, comparabile regionale) | 3,1% |
| Levantine Distribution (Beirut, comparabile regionale) | 3,4% |
Nota di documentazione: i dati sono tratti da bilanci certificati pubblicamente disponibili depositati presso i registri societari dei rispettivi paesi. Sono state applicate le correzioni di comparabilità standard per le differenze nella struttura del capitale di esercizio (working capital), nella dimensione relativa degli asset, e nella velocità di rotazione dell'inventario.

Calcolo dell'intervallo arm's length

Ordinando i margini operativi dal basso verso l'alto:
1,2%: 1,6%: 1,9%: 2,2%: 2,5%: 2,8%: 3,1%: 3,4%

Conclusione

Il margine operativo della società testata è 1,73%, che rientra nell'intervallo interquartile (1,6%: 3,1%). Nessun aggiustamento di transfer pricing è necessario secondo le linee guida OCSE paragrafo 3.60.
Nota di documentazione: il calcolo dell'IQR, il set di società comparabili e le correzioni di comparabilità applicate devono essere documentati in una relazione di transfer pricing formale e conservati nel fascicolo dell'audit in conformità agli obblighi di documentazione della FTA.

• Ricavi: AED 18.500.000 (circa EUR 5.000.000)
• Costo del venduto: AED 17.200.000
• Spese operative (logistica, amministrazione): AED 980.000
• Utile operativo: AED 320.000
• Margine operativo: 1,73%
• Totale asset: AED 2.200.000
• Q1 (25° percentile): 1,6%
• Mediana (50° percentile): 2,35%
• Q3 (75° percentile): 3,1%
• Intervallo interquartile (IQR): 1,6%: 3,1%

Differenze chiave dai principi OCSE

Gli EAU seguono le linee guida OCSE Transfer Pricing 2022 molto da vicino, senza deviazioni sostanziali rispetto al framework OCSE standard. Le differenze minori includono:

• La FTA applica l'intervallo interquartile OCSE ma tende verso interpretazioni più conservative dell'arm's length quando i comparabili sono limitati
• Non è previsto un regime di "prestazioni comparabili" parallelo per operazioni strategiche, a differenza di alcuni paesi OCSE
• Le zone economiche speciali (JAFZA, ADGM) possono avere incentivi fiscali che non sono contrastati da aggiustamenti di transfer pricing, purché le transazioni siano documentate correttamente

Regole specifiche per il transfer pricing negli EAU

Transazioni in zone economiche speciali

Le entità nelle zone economiche speciali degli EAU (JAFZA, ADGM, Dubai Silicon Oasis, ecc.) beneficiano di aliquote fiscali preferenziali. I prezzi di trasferimento verso o da queste zone devono comunque essere arm's length secondo le regole OCSE. La FTA non consente aggiustamenti favorevoli basati esclusivamente sulla localizzazione in una zona economica speciale.

Conformità normativa e documentazione

La documentazione di transfer pricing deve includere:
Questa documentazione deve essere conservata presso la società emiratina per almeno 5 anni fiscali e resa disponibile alla FTA entro 30 giorni dalla richiesta.

• Descrizione della transazione, delle funzioni, asset e rischi delle parti correlate
• Metodologia di transfer pricing selezionata e motivazione della scelta
• Analisi di comparabilità con riferimento a dati indipendenti
• Intervallo arm's length risultante
• Prezzo o margine praticato

Strumenti ciferi correlati

Questo calcolatore si abbina a:

• ISA Italia 330: Procedure di risposta al rischio di frode: kit di valutazione per indagare le transazioni intra-gruppo e identificare i rischi di rappresentazione fraudolenta dei prezzi di trasferimento
• ISAE 3402: Audit di enti di servizi esterni: cartella di lavoro per la valutazione dei controlli interno presso fornitori correlati che forniscono servizi

Ambito di applicazione dello strumento

Lo strumento ciferi di transfer pricing per gli EAU implementa le metodologie CUP, Cost Plus e TNMM per le transazioni di vendita di beni e prestazione di servizi. Per gruppi multinazionali in cui il principale e il subappaltatore condividono rischi e intangibili, un metodo di divisione del profitto transazionale potrebbe essere più appropriato. Per tali analisi si consiglia di consultare uno specialista di transfer pricing che possa condurre un'analisi formale di divisione del profitto (linee guida OCSE paragrafi 2.108–2.145).
Lo strumento non include:
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• Analisi di prezzo di trasferimento per operazioni di finanziamento intergestorale
• Valutazione della proprietà intellettuale e dei diritti di brevetto
• Modellazione dei costi per operazioni di ricerca e sviluppo condivise
• Analisi di transfer pricing per operazioni di riorganizzazione aziendale