Herramienta de Precios de Transferencia: Emiratos Árabes Unidos | ciferi

Consideraciones especiales para procedimientos analíticos en entidades extractivas

Los procedimientos analíticos en entidades mineras de Emiratos Árabes Unidos requieren tener en cuenta la volatilidad de los precios de las materias primas usando referencias independientes como los precios de la Bolsa de Metales de Londres y datos del mercado al contado, información sobre volúmenes de producción obtenida de sistemas de gestión de minas, el impacto de los costos de cumplimiento normativo, las obligaciones de planes de compromiso social y laboral, las provisiones para rehabilitación ambiental, y el efecto de los movimientos del tipo de cambio del dírham emiratí en ingresos y costos denominados en monedas extranjeras. Los impactos de los cortes de energía en los volúmenes de producción también deben factorizarse en las expectativas de ingresos y costos.

Marco normativo de precios de transferencia en Emiratos Árabes Unidos

Emiratos Árabes Unidos aplica normas de precios de transferencia a través de la Ley de Impuesto sobre la Renta Federal de 2023, que implementa el principio de precio de mercado en línea con las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE. Las reglas de precios de transferencia en los Emiratos se aplican a todas las transacciones transfronterizas entre partes relacionadas donde la provisión real difiere de la provisión de precio de mercado.
Los Emiratos Árabes Unidos no tienen un requisito independiente de documentación de precios de transferencia con plazos de presentación específicos o multas por no preparación. En su lugar, la Autoridad de Ingresos Federales espera que las empresas mantengan registros suficientes para demostrar que sus precios de transferencia son de precio de mercado. En la práctica, las empresas medianas y grandes deben preparar documentación de precios de transferencia de forma contemporánea, es decir, al momento de presentar la declaración de impuestos, no de forma retroactiva cuando sean cuestionadas por la autoridad tributaria.

Requisitos de documentación

Los Emiratos Árabes Unidos requiere que todas las empresas con transacciones relacionadas transfronterizas mantengan documentación de precios de transferencia. La documentación debe estar disponible dentro de 30 días de una solicitud de la Autoridad de Ingresos Federales.
Para transacciones en curso, la documentación debe prepararse dentro de seis meses después de la fecha de vencimiento de la presentación de la declaración de impuestos. Para transacciones extraordinarias (reestructuraciones empresariales, transferencias de propiedad intelectual), la documentación debe prepararse dentro de seis meses de la transacción.
Los Emiratos Árabes Unidos requieren tanto un Archivo Maestro (Master File) como un Archivo Local (Local File) siguiendo el marco de la Capítulo V de la OCDE, más Informes País por País (Country-by-Country Reporting) para grupos con ingresos consolidados que excedan 3 mil millones de dírhams emiratís.

Disparadores de auditoría de precios de transferencia

La Autoridad de Ingresos Federales regularmente desafía los precios de transferencia en auditorías fiscales. Las áreas de enfoque incluyen:

• Transacciones relacionadas significativas visibles en la declaración de impuestos
• Inconsistencias entre datos de informes país por país y la rentabilidad de la entidad local
• Pérdidas persistentes en la entidad de los Emiratos mientras el grupo es rentable
• Cambios repentinos en la rentabilidad sin justificación comercial
• Migración de propiedad intelectual hacia o desde los Emiratos
• Acuerdos de préstamos entre empresas relacionadas con tasas considerablemente superiores o inferiores al mercado
• Cargos de honorarios de gestión entre empresas relacionadas que reducen la ganancia imponible

Metodologías de precios de transferencia aplicables

Método de precio comparable no controlado (CUP)

El método CUP compara el precio cargado en una transacción de precio de transferencia con los precios observados en transacciones comparables entre partes independientes. Este método es más confiable cuando existen datos de precio observable de terceros. En sectores como minería y petróleo, donde los precios de las materias primas se cotizan públicamente (London Metal Exchange, Brent Crude), el método CUP es frecuentemente el más apropiado.

Método de costo más (Cost Plus)

El método de costo más suma un margen de beneficio apropiado al costo incurrido en la provisión de bienes o servicios. Este método es particularmente apropiado para fabricantes por contrato y proveedores de servicios que desempeñan funciones de rutina. El margen de costo más típico para proveedores de servicios en los Emiratos Árabes Unidos oscila entre 15% y 35%, dependiendo de la complejidad de los servicios.

Método de margen neto transaccional (TNMM)

El TNMM compara el margen de beneficio neto de la parte sometida a prueba contra comparables independientes. Indicadores de nivel de beneficio (PLIs) comúnmente utilizados incluyen margen operativo (ganancia operativa dividida por ingresos) y margen de utilidad neta. El TNMM es la metodología dominante para distribuidores de riesgo limitado y entidades que realizan funciones de rutina.

Ejemplo de trabajo: Distribuidor limitado de riesgo en Emiratos Árabes Unidos

Descripción:
Constructora Norteña S.A.C., una empresa peruana de ingeniería civil, vende servicios de consultoría de ingeniería a una filial relacionada en los Emiratos Árabes Unidos. La filial en los Emiratos es un distribuidor de riesgo limitado que no posee activos intangibles significativos, no realiza funciones de desarrollo de mercado complejas, y actúa principalmente como intermediaria para conectar clientes locales con la entidad matriz peruana.
Datos de la parte sometida a prueba:
Comparables independientes identificados:
Los datos se extraen de bases de datos comerciales de empresas de ingeniería de terceros en los Emiratos Árabes Unidos:
| Comparable | Margen operativo |
|---|---|
| Comp 1 — Gulf Engineering Partners | 6.8% |
| Comp 2 — Peninsula Technical Services | 7.2% |
| Comp 3 — Arabian Consulting Group | 7.8% |
| Comp 4 — Emirates Project Solutions | 8.1% |
| Comp 5 — Middle East Engineering Associates | 8.5% |
| Comp 6 — Desert Consulting LLC | 8.9% |
| Comp 7 — Oasis Technical Services | 9.3% |
| Comp 8 — Dune Engineering Solutions | 9.7% |
Análisis estadístico:
Conclusión:
El margen operativo de la parte sometida a prueba (10.0%) se encuentra fuera del rango intercuartílico (7.5% a 9.1%). Una auditoría por la Autoridad de Ingresos Federales podría argumentar que se requiere un ajuste hacia la mediana de 8.5%. (Nota de documentación: La autoridad tributaria de los Emiratos Árabes Unidos tiene discreción para ajustar hacia la mediana o hacia Q1/Q3 dependiendo de las circunstancias de la transacción.)
El margen excesivo podría atribuirse a factores tales como: funciones de valor añadido que no fueron identificadas inicialmente, propiedad intelectual implícita bajo el control de la filial de los Emiratos, o riesgo de mercado que la filial asumió en la provisión de servicios. Recomendación: Documentar cualquier función incremental, activo intangible, o factor de riesgo que justifique el margen superior al rango de comparables.

• Nombre: Emirate Engineering Solutions LLC
• Ingresos: 12,000,000 AED (aproximadamente 3,270,000 USD)
• Costo de mercancías vendidas: 9,600,000 AED
• Gastos operativos: 1,200,000 AED
• Ganancia operativa: 1,200,000 AED
• Margen operativo: 10.0%
• Activos totales: 4,500,000 AED
• Q1 (percentil 25): 7.5%
• Mediana (percentil 50): 8.5%
• Q3 (percentil 75): 9.1%
• Rango intercuartílico: 7.5% a 9.1%