Herramienta de Precios de Transferencia: Emiratos Árabes Unidos | ciferi

Introducción

Los Emiratos Árabes Unidos (EAU) han establecido un régimen de precios de transferencia que sigue los Lineamientos de Precios de Transferencia de la OCDE, con énfasis particular en transacciones transfronterizas entre partes relacionadas. Esta herramienta le permite evaluar si sus precios de transferencia cumplen con el principio del valor de mercado bajo las normas de los EAU.

Marco regulatorio de precios de transferencia en los EAU

Los EAU requieren que todas las transacciones entre partes relacionadas se establezcan al precio que habría prevalecido entre partes independientes. La Autoridad Federal de Tributación de los EAU supervisa el cumplimiento de estas normas, y la documentación de precios de transferencia es obligatoria para las entidades con transacciones transfronterizas significativas.
El marco legal se basa en la Ley Federal de Impuestos sobre Sociedades No. 47 de 2022, que incorpora los principios del brazo de largo plazo (arm's length) y requiere que los contribuyentes mantengan documentación contemporánea que respalde sus precios de transferencia.

Requisitos de documentación

Todas las entidades con transacciones transfronterizas relacionadas deben preparar documentación de precios de transferencia que incluya:
La documentación debe estar disponible dentro de 30 días de una solicitud por la Autoridad Federal de Tributación.

• Archivo Maestro: descripción de la estructura del grupo, funciones, activos y riesgos a nivel consolidado
• Archivo Local: análisis específico de la transacción bajo prueba, incluyendo comparables independientes
• Reporte País por País (CbCR): requerido para grupos con ingresos consolidados que superen los 750 millones de dirhams emiratíes

Métodos de precios de transferencia permitidos en los EAU

Los EAU reconocen cinco métodos principales conforme a los Lineamientos de la OCDE:

Rango intercuartil (IQR)

Los EAU siguen la metodología de la OCDE para el rango intercuartil. Los precios de transferencia que caen dentro del percentil 25 al 75 de comparables independientes se consideran generalmente dentro del rango del valor de mercado.

• Método del Precio Comparable No Controlado (CUP): para transacciones donde existen precios de mercado observable
• Método de Costo Plus: para servicios de bajo riesgo y manufactura por contrato
• Método del Margen Neto de la Transacción (TNMM): para distribuidores de riesgo limitado y funciones rutinarias
• Método de División de Ganancias: para transacciones de alto riesgo donde ambas partes crean valor significativo
• Método Residual de División de Ganancias: cuando la propiedad intelectual o funciones principal están concentradas

Consideraciones específicas de los EAU

Transacciones con entidades de libre comercio

Las entidades ubicadas en las zonas de libre comercio de los EAU (Dubai, Abu Dabi, Ras Al Khaimah) pueden estar sujetas a regímenes fiscales especiales. Los precios de transferencia aún deben justificarse al valor de mercado, pero los parámetros de comparabilidad pueden diferir para transacciones que involucran entidades de zona libre.

Volatilidad de precios de commodities

Para sectores como petróleo, gas y minerales, los procedimientos analíticos de precios de transferencia deben considerar:

Asuntos de auditoría frecuentes en los EAU

Los auditores en los EAU deben prestar especial atención a:

• Precios de referencia de mercado (por ejemplo, cotizaciones de London Metal Exchange para metales, precios de crudo Brent para energía)
• Datos de volumen de producción de sistemas de gestión operativa
• El impacto de cambios en tipos de cambio del dirham emiratí frente a divisas extranjeras
• Fluctuaciones de márgenes de refinación y gastos de transporte
• Transacciones de servicios de gestión intercompañía sin análisis de funciones y riesgos claramente documentado
• Cargos por derechos de licencia de propiedad intelectual sin comparables confiables
• Acuerdos de préstamos intercompañía con tasas de interés que se desvían de forma notable de las tasas de mercado
• Falta de contemporaneidad en la documentación de precios de transferencia preparada después de una auditoría o consulta tributaria

Ejemplo práctico: Distribuidor de riesgo limitado en los EAU

Escenario: Una principal ubicada en los Países Bajos vende productos manufacturados a una entidad distribuidora de riesgo limitado en los EAU. La entidad emiratí maneja logística local, almacenamiento y relaciones con clientes, pero no posee activos intangibles significativos ni asume riesgo de obsolescencia de inventario más allá de lo comercialmente normal.
Entidad bajo prueba: Soluciones de Distribución del Golfo, S.P.C. (Sociedad de Propósito Común)
Análisis de comparables: Se identificaron ocho distribuidores independientes en la región con márgenes operativos del 1,8%, 2,1%, 2,4%, 2,7%, 3,0%, 3,3%, 3,6% y 3,9%.
Rango intercuartil: El percentil 25 es 2,25% y el percentil 75 es 3,45%. El margen de la entidad bajo prueba del 2,0% cae por debajo del rango intercuartil.
Hallazgo: Según los Lineamientos de la OCDE párrafo 3.60, cuando el resultado del método aplicado cae fuera del rango intercuartil, se considera que el precio de transferencia no se encuentra dentro del rango del valor de mercado. Se requeriría un ajuste de precios de transferencia al percentil 25 (2,25%), lo que resultaría en un margen operativo adicional de 0,25% sobre ingresos, o 45,000 dirhams emiratíes de ganancia sujeta a ajuste.
Nota de documentación: El contribuyente debe haber preparado un análisis de comparabilidad que incluya datos de Amadeus, Orbis u otras bases de datos comerciales, ajustado por factores específicos del negocio como diferencias en volumen, complejidad de distribución y riesgo de crédito.

• Ingresos: 18 millones de dirhams emiratíes
• Costo de bienes vendidos: 16,2 millones de dirhams emiratíes
• Gastos operativos: 1,44 millones de dirhams emiratíes
• Ganancia operativa: 360,000 dirhams emiratíes
• Margen operativo: 2,0%