Calcolatore dei Leasing: Edizione Regno Unito | ciferi

Panoramica dello strumento

Questo calcolatore applica l'IFRS 16 Revenue from Contracts with Customers ai contratti di locazione nel contesto normativo del Regno Unito. Lo strumento guida il revisore attraverso il modello a cinque fasi, con enfasi sulle aspettative dell'FRC (Financial Reporting Council) e sui temi ricorrenti nelle ispezioni di qualità dell'audit.
Nota: Questa edizione è specificamente calibrata per gli incarichi nel Regno Unito. Se state revisionando un'entità italiana, utilizzate l'Edizione Italia.

Come funziona lo strumento

Il calcolatore guida l'utente attraverso cinque passaggi fondamentali:
Passaggio 1: Identificare il contratto. Lo strumento verifica se esiste un contratto con un cliente valutando cinque criteri secondo l'IFRS 16.9–21. Consente inoltre di valutare se i contratti devono essere combinati e se sono state apportate modifiche.
Passaggio 2: Identificare le obbligazioni di prestazione. Per ogni bene o servizio promesso, lo strumento testa la distintività secondo l'IFRS 16.22–30. Include inoltre la valutazione della disposizione relativa alle serie di obbligazioni.
Passaggio 3: Determinare il corrispettivo della transazione. Lo strumento calcola l'importo del corrispettivo che l'entità si attende di avere diritto a ricevere, considerando il corrispettivo variabile, i finanziamenti significativi, il corrispettivo non monetario e il corrispettivo pagato al cliente.
Passaggio 4: Allocare il corrispettivo della transazione. Lo strumento alloca il corrispettivo alle obbligazioni di prestazione identificate, determinando i prezzi indipendenti di vendita e applicando il metodo di allocazione appropriato.
Passaggio 5: Riconoscere i ricavi. Lo strumento determina se il ricavo deve essere riconosciuto nel tempo o in un momento specifico, seleziona il metodo appropriato per misurare il progresso (se applicabile) e registra il ricavo conformemente all'IFRS 16.

Adozione dell'IFRS 16 nel Regno Unito

Nel Regno Unito, l'IFRS 16 è stato adottato come parte degli International Financial Reporting Standards approvati nel Regno Unito, a decorrere dai periodi annuali a partire dal 1° gennaio 2018. Dopo l'uscita del Regno Unito dall'Unione Europea, l'UK Endorsement Board (UKEB) ha assunto la responsabilità di approvare gli IFRS per l'uso nel Regno Unito.
L'IFRS 16 adottato nel Regno Unito è sostanzialmente identico alla versione emessa dall'IASB, senza carve-out o modifiche al modello dei cinque passaggi per il riconoscimento dei ricavi. Tutte le società quotate e le entità quotate su AIM che preparano il bilancio consolidato devono applicare l'IFRS 16 adottato nel Regno Unito.
Le società private possono scegliere tra IFRS e FRS 102 (il Financial Reporting Standard applicabile nel Regno Unito e nella Repubblica d'Irlanda). Dove FRS 102 si applica, il riconoscimento dei ricavi è disciplinato dalla Sezione 23 Revenue, basata sui principi dell'IAS 18 precedente e utilizza un modello di trasferimento dei rischi e dei benefici anziché l'approccio basato sul controllo dell'IFRS 16.

Aspettative normative dell'FRC e aree di focus

L'FRC ha mantenuto il riconoscimento dei ricavi come area sostenuta di focus normativo sin dalla data effettiva dell'IFRS 16. Il team Corporate Reporting Review (CRR) dell'FRC ha scritto a numerose società richiedendo un'adeguatezza delle loro informazioni di bilancio sull'IFRS 16, in particolare per quanto riguarda l'identificazione delle obbligazioni di prestazione negli accordi raggruppati, l'allocazione del prezzo della transazione ai beni e servizi distinti, e la tempistica del riconoscimento dei ricavi per i trasferimenti nel tempo rispetto ai trasferimenti in un momento specifico.
L'FRC ha pubblicato una Thematic Review sull'implementazione dell'IFRS 16 nel 2019, la quale ha valutato la qualità delle informazioni sulla prima adozione tra un campione di entità quotate nel Regno Unito e ha identificato deficienze diffuse nella granularità e nella specificità dell'entità delle descrizioni delle politiche contabili sui ricavi.

Principali risultati della Thematic Review dell'FRC

Molte entità hanno fornito descrizioni generiche delle loro politiche di riconoscimento dei ricavi che non spiegavano come il modello a cinque fasi fosse applicato ai loro specifici contratti e attività commerciali.
L'informativa sui giudizi significativi, in particolare intorno all'identificazione delle obbligazioni di prestazione e alla determinazione del corrispettivo della transazione per il corrispettivo variabile, era spesso insufficiente.
La disaggregazione dei ricavi richiesta dall'IFRS 16.114–115 non forniva sempre un'informativa significativa sulla natura, sull'importo, sulla tempistica e sull'incertezza dei flussi di ricavi.
Le informative sulla transizione mancavano di una riconciliazione quantificata tra i saldi dell'IAS 18 e dell'IFRS 16, rendendo difficile per gli utenti del bilancio valutare l'impatto dello standard.

Risultati ispettivi dell'Audit Quality Review dell'FRC

Il team Audit Quality Review (AQR) dell'FRC ha costantemente identificato il riconoscimento dei ricavi come un'area di rischio significativa nel suo ciclo di ispezione annuale. Le risultanze comuni includono:
Una sfida insufficiente del revisore all'identificazione da parte della direzione delle obbligazioni di prestazione distinte negli accordi multi-elemento, una verifica inadeguata delle stime del corrispettivo variabile inclusi gli sconti per quantità e i rimborsi, una valutazione limitata della contabilità delle modifiche contrattuali, e il mancato esame dell'adeguatezza dei metodi di input o di output utilizzati per misurare il progresso nel riconoscimento dei ricavi nel tempo.
L'AQR ha sottolineato che i revisori devono andare oltre il testing dei controlli e eseguire procedure sostanziali che affrontino direttamente l'applicazione del modello a cinque fasi dell'IFRS 16.

FRS 102 Sezione 23 come alternativa al GAAP del Regno Unito

Le società private nel Regno Unito che non scelgono di applicare l'IFRS possono rendicontare secondo l'FRS 102, dove il riconoscimento dei ricavi è disciplinato dalla Sezione 23 Revenue. L'FRS 102 Sezione 23 è più semplice rispetto all'IFRS 16, basato sui principi dell'IAS 18 precedente, e utilizza un modello di trasferimento dei rischi e dei benefici anziché l'approccio basato sul controllo dell'IFRS 16.
Per i gruppi con entità sia quotate che private, l'entità madre applica l'IFRS 16 nel bilancio consolidato mentre le controllate possono utilizzare l'FRS 102 nei loro conti individuali, creando la necessità di rettifiche di consolidamento ove i due quadri normativi producano risultati di tempistica dei ricavi diversi.

Requisiti del Companies Act

Le società del Regno Unito devono inoltre conformarsi ai requisiti del Companies Act 2006 che incidono sulla presentazione e sull'informativa dei ricavi. La relazione strategica deve fornire una revisione equa dell'attività dell'entità, includendo indicatori chiave di performance che spesso fanno riferimento a metriche dei ricavi.
Le Companies (Miscellaneous Reporting) Regulations 2018 hanno aggiunto i requisiti di informativa della Sezione 172, che possono fare riferimento a considerazioni sugli stakeholder relative ai ricavi. Gli amministratori devono assicurare che le politiche di riconoscimento dei ricavi siano coerenti con il requisito della rappresentazione fedele e siano adeguatamente spiegate nelle note al bilancio.

Considerazioni specifiche per settore nell'economia del Regno Unito

L'economia del Regno Unito ha concentrazioni significative nei servizi finanziari, nella tecnologia, nelle costruzioni, nella difesa e nei servizi professionali, ciascuno presentando sfide distinte relative all'IFRS 16.
Per le società di costruzione del Regno Unito, la tempistica del riconoscimento dei ricavi nel modello nel tempo e la stima del corrispettivo variabile nei contratti a costo target richiedono un'attenta applicazione dell'IFRS 16.35–37 e 50–59.
Le società di tecnologia e software affrontano complessità nell'identificazione delle obbligazioni di prestazione distinte all'interno dei contratti SaaS raggruppati e nel determinare se le licenze software forniscono un diritto di accesso o un diritto di utilizzo.
Gli appaltatori della difesa che trattano con il Ministero della Difesa devono valutare se i contratti a lungo termine contengono una o più obbligazioni di prestazione e come contabilizzare le modifiche contrattuali attraverso ordini di modifica.

Domande frequenti

L'IFRS 16 adottato nel Regno Unito è diverso dall'IFRS 16 emesso dall'IASB?
No, l'IFRS 16 adottato nel Regno Unito è sostanzialmente identico allo standard emesso dall'IASB. L'UK Endorsement Board ha approvato l'IFRS 16 senza modifiche dopo la Brexit. Tutti i successivi emendamenti e chiarimenti dell'IASB all'IFRS 16 sono stati approvati per l'uso nel Regno Unito in parallelo. Non vi sono carve-out, aggiunte o differenze interpretative specifiche del Regno Unito al modello a cinque fasi per il riconoscimento dei ricavi.
Cosa ha trovato la Thematic Review 2019 dell'FRC sull'IFRS 16?
L'FRC ha trovato che molte entità quotate nel Regno Unito hanno fornito descrizioni generiche e standardizzate delle loro politiche contabili sui ricavi piuttosto che spiegazioni specifiche dell'entità su come il modello a cinque fasi si applicasse ai loro contratti. Le deficienze comuni includevano un'informativa insufficiente sui giudizi significativi nell'identificazione delle obbligazioni di prestazione, una disaggregazione inadeguata dei ricavi, una spiegazione scarsa dei metodi di stima del corrispettivo variabile, e un'informativa limitata sull'impatto della transizione.
Quando una società del Regno Unito deve applicare l'IFRS 16 anziché l'FRS 102?
L'IFRS 16 è obbligatorio per le entità del Regno Unito con titoli ammessi alla negoziazione su un mercato regolamentato (inclusa la Borsa valori di Londra Main Market) nel loro bilancio consolidato. Le società quotate su AIM in genere applicano l'IFRS. Le società private possono scegliere l'FRS 102 Sezione 23 per il riconoscimento dei ricavi. I gruppi con società madre quotate applicano l'IFRS 16 a livello consolidato mentre le controllate possono utilizzare l'FRS 102 nei conti individuali.
Come l'FRC si aspetta che le entità informino sul corrispettivo variabile?
L'FRC si aspetta che le entità descrivano la natura e il tipo di corrispettivo variabile nei loro contratti (rimborsi per volume, bonus di performance, penalità, diritti di restituzione), spieghino la metodologia di stima (valore atteso o importo più probabile), e informino sull'importo dei ricavi vincolati secondo l'IFRS 16.56–58. Le dichiarazioni generiche secondo cui il corrispettivo variabile è stimato sono insufficienti; l'FRC richiede quantificazione e spiegazione della valutazione del vincolo.
Quali risultanze AQR riguardano la qualità dell'audit relativa all'IFRS 16?
L'AQR ha rilevato che i revisori frequentemente non sfidano adeguatamente l'identificazione da parte della direzione delle obbligazioni di prestazione distinte, non testano indipendentemente i prezzi di vendita indipendenti utilizzati nell'allocazione del prezzo della transazione, accettano i metodi di riconoscimento nel tempo della direzione senza valutare se i metodi di input o di output raffigurano fedelmente il progresso, e non eseguono una verifica sufficiente della contabilità delle modifiche contrattuali. L'AQR si aspetta che i revisori eseguano procedure sostanziali che affrontino direttamente ogni passaggio del modello a cinque fasi per i flussi di ricavi rilevanti.
Come l'IFRS 16 incide sui ricavi dai contratti del governo del Regno Unito?
I contratti governativi del Regno Unito, inclusi quelli con il NHS, il Ministero della Difesa e le autorità locali, spesso includono elementi di corrispettivo variabile quali obiettivi di performance, clausole penali e pagamenti a mezzo di tappe. L'entità deve determinare se il ricavo è riconosciuto nel tempo secondo l'IFRS 16.35 e selezionare una misura appropriata del progresso. Le modifiche contrattuali attraverso ordini di modifica sono comuni nei contratti governativi e richiedono valutazione secondo l'IFRS 16.18–21 per determinare se si tratta di contratti separati, modifiche prospettiche o rettifiche cumulative.

Struttura del calcolatore

Passaggio 1: Identificare il contratto (IFRS 16.9–21)

Lo strumento valuta se esiste un contratto con un cliente verificando cinque criteri.
Un contratto esiste quando: (a) le parti hanno approvato il contratto e sono impegnate a eseguire i loro rispettivi obblighi; (b) l'entità può identificare i diritti di ciascuna parte relativi ai beni o ai servizi da trasferire; (c) l'entità può identificare i termini di pagamento per i beni o i servizi da trasferire; (d) il contratto ha una sostanza commerciale e (e) è probabile che l'entità riscuota il corrispettivo.
Lo strumento guida anche attraverso la combinazione di contratti (IFRS 16.17) e le modifiche contrattuali (IFRS 16.18–21).

Passaggio 2: Identificare le obbligazioni di prestazione (IFRS 16.22–30)

Per ogni bene o servizio promesso, lo strumento verifica se rappresenta un'obbligazione di prestazione separata testando la distintività.
Un bene o servizio è distinto se: (a) il cliente può beneficiarne da solo o insieme ad altre risorse prontamente disponibili e (b) la promessa di trasferimento è separatamente identificabile da altre promesse nel contratto.
Lo strumento valuta inoltre se una serie di beni o servizi distinti può essere contabilizzata come un'unica obbligazione di prestazione secondo l'IFRS 16.22(b).

Passaggio 3: Determinare il corrispettivo della transazione (IFRS 16.47–72)

Lo strumento determina l'importo del corrispettivo che l'entità si attende di avere diritto a ricevere, considerando il corrispettivo variabile, i finanziamenti significativi, il corrispettivo non monetario e il corrispettivo pagato al cliente.
Il corrispettivo variabile include sconti, rimborsi, restitutioni, crediti, concessioni di prezzo, incentivi, bonus di performance, penalità e importi contingenti.
Lo strumento guida la scelta tra il metodo del valore atteso (probabilità ponderata) e il metodo dell'importo più probabile (esito singolo più probabile).

Passaggio 4: Allocare il corrispettivo della transazione (IFRS 16.73–86)

Lo strumento alloca il corrispettivo alle obbligazioni di prestazione identificate determinando i prezzi indipendenti di vendita.
Il prezzo indipendente di vendita è il prezzo al quale l'entità venderebbe un bene o servizio promesso a un cliente autonomo. Lo strumento illustra tre metodi di stima: il prezzo di vendita osservato, il costo aggiustato più margine di markup, e il metodo residuale.

Passaggio 5: Riconoscere i ricavi (IFRS 16.31–42)

Lo strumento determina quando riconoscere i ricavi su ciascuna obbligazione di prestazione.
I ricavi sono riconosciuti nel momento in cui il controllo del bene o servizio promesso viene trasferito al cliente. Questo avviene o in un momento specifico o nel corso del tempo.
Un ricavo è riconosciuto nel tempo se: (a) il cliente riceve e consuma simultaneamente i benefici della prestazione dell'entità, (b) la prestazione dell'entità crea o potenzia un bene che il cliente controlla mentre viene creato, o (c) la prestazione dell'entità non crea un bene alternativo per l'entità e l'entità ha un diritto esecutibile al pagamento per la prestazione completata fino a ora.
Lo strumento seleziona il metodo appropriato per misurare il progresso (metodo dell'input o dell'output) e registra i ricavi conformemente all'IFRS 16.

Come utilizzare lo strumento

• Inserisci il nome del cliente e i dettagli del contratto nel modulo di input.
• Segui il flusso decisionale a cinque passaggi, rispondendo alle domande guidate per ogni criterio dell'IFRS 16.
• Lo strumento calcolerà automaticamente il corrispettivo della transazione, allocherà il corrispettivo alle obbligazioni di prestazione e determinerà il modello e il momento del riconoscimento dei ricavi.
• Documenta le tue conclusioni e le basi delle decisioni nei campi di nota forniti.
• Esporta il tuo fascicolo di lavoro completato in formato Excel pronto per essere revisionato.

Contesto normativo: CONSOB e incarichi italiani

Nota: Se stai revisionando un'entità italiana registrata presso la CONSOB, consulta le linee guida specifiche dell'Italia sulla riclassificazione dei ricavi secondo l'IFRS 16 e gli orientamenti di implementazione emessi dal Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili (CNDCEC). Questa edizione è calibrata per il contesto normativo del Regno Unito; gli incarichi italiani possono avere requisiti informativi aggiuntivi secondo la normativa italiana sull'informativa.
Questa edizione del calcolatore applica esclusivamente i principi contabili internazionali. Per gli incarichi presso entità italiane non quotate che applicano gli OIC (Organismo Italiano di Contabilità), consultare il calcolatore OIC-specifico.

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