Calculadora de Arrendamientos: Edición Reino Unido | ciferi

Descripción general

Esta herramienta interactiva te ayuda a aplicar la NIIF 16 Arrendamientos en compromisos de auditoría en el Reino Unido. Realiza el análisis de cinco pasos para la identificación de arrendamientos, la medición inicial del activo de derecho de uso y el pasivo de arrendamiento, y la contabilización de modificaciones de arrendamientos, de conformidad con las expectativas de calidad de auditoría del Financial Reporting Council (FRC).

Contexto normativo

Adopción de la NIIF 16 en el Reino Unido

El Reino Unido adoptó la NIIF 16 Arrendamientos como parte de las normas internacionales de información financiera adoptadas en el Reino Unido, con vigencia para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2019. Tras la salida del Reino Unido de la Unión Europea, la UK Endorsement Board (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar las normas NIIF para su uso en el Reino Unido.
La NIIF 16 adoptada en el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, sin excepciones ni modificaciones al modelo de reconocimiento de arrendamientos. Las entidades cotizadas y las empresas negociadas en AIM que preparan estados financieros consolidados deben aplicar la NIIF 16 adoptada en el Reino Unido. Las empresas privadas pueden optar entre NIIF e ISA 102 (la Norma de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda).

Enfoque de la autoridad reguladora

El Financial Reporting Council ha convertido el reconocimiento de arrendamientos en un área de enfoque supervisivo continuado desde que la NIIF 16 entró en vigencia. El equipo de Corporate Reporting Review (CRR) del FRC ha dirigido cartas a numerosas empresas cuestionando la suficiencia de sus revelaciones conforme a la NIIF 16, particularmente respecto de:

Hallazgos de la revisión temática del FRC

En su revisión de auditoría de calidad (AQR), el FRC identificó las siguientes deficiencias en la auditoría de arrendamientos bajo la NIIF 16:
El FRC ha enfatizado que los auditores deben ir más allá de probar controles y realizar procedimientos sustantivos que abordan directamente la aplicación del modelo NIIF 16.

Alternativa bajo GAAP del Reino Unido: FRS 102 Sección 20

Las empresas privadas en el Reino Unido que no opten por aplicar NIIF pueden informar conforme a FRS 102, donde el reconocimiento de arrendamientos se rige por la Sección 20 Arrendamientos. La Sección 20 de FRS 102 es más simple que la NIIF 16, se basa en los principios anteriores de la IAS 17, y usa un modelo de transferencia de riesgos y beneficios en lugar del enfoque de control de la NIIF 16.
Para grupos con entidades cotizadas y privadas, la matriz aplica la NIIF 16 en los estados financieros consolidados mientras que las filiales pueden usar FRS 102 en sus cuentas de entidades individuales, lo que requiere ajustes de consolidación cuando los dos marcos producen resultados de reconocimiento de arrendamientos diferentes.

Requisitos de la Companies Act

Las empresas británicas también deben cumplir con los requisitos de la Companies Act 2006 que afectan la presentación y revelación de arrendamientos. El informe estratégico debe proporcionar una revisión justa del negocio de la entidad, incluyendo indicadores principal de desempeño que frecuentemente hacen referencia a arrendamientos significativos. Los directores deben garantizar que las políticas de contabilización de arrendamientos sean consistentes con el requisito de imagen fiel y sean adecuadamente explicadas en las notas a los estados financieros.

• La identificación correcta de arrendamientos (versus servicios o acuerdos de compra)
• La segmentación apropiada de componentes de arrendamiento y no arrendamiento en contratos combinados
• El cálculo de la tasa de descuento implícita en el arrendamiento y su aplicación consistente
• La medición del activo de derecho de uso, incluida la capitalización apropiada de costos directos iniciales
• Las modificaciones de arrendamientos y su contabilización prospectiva o retrospectiva
• Las revelaciones suficientes sobre compromisos futuros, opciones de renovación y otras contingencias
• Evaluación insuficiente del juicio de la dirección en la identificación de arrendamientos cuando el lenguaje contractual es ambiguo o el término del arrendamiento es indeterminado
• Pruebas inadecuadas de la tasa de descuento implícita, incluyendo falla en verificar la consistencia de la tasa en todos los arrendamientos del mismo arrendador
• Aceptación de cálculos de derecho de uso sin probar la precisión de los componentes de arrendamiento y no arrendamiento segregados por la dirección
• Falta de dificultad a la evaluación de la dirección respecto de si un contrato contiene un arrendamiento (NIIF 16.9–11)
• Documentación insuficiente del análisis de modificaciones de arrendamientos, especialmente cuando se presentan cambios de términos que pueden ser modificaciones o renovaciones separadas

Cómo usar esta herramienta

Paso 1: Selecciona tu jurisdicción

Aunque esta herramienta está configurada para compromisos en el Reino Unido, los principios de la NIIF 16 aplican con uniformidad en todas las jurisdicciones que adopten la norma. Si trabajas en una economía que usa NIIF, puedes adaptar los hallazgos de esta herramienta a tu contexto local.

Paso 2: Ingresa los datos del arrendamiento

Proporciona la siguiente información sobre cada arrendamiento significativo identificado en la cartera de la entidad auditada:

Paso 3: Revisa el análisis generado

La herramienta te proporciona:

Paso 4: Documenta tu evaluación de auditoría

Usa el análisis de esta herramienta para documentar tu evaluación de auditoría sobre los siguientes puntos:

• Descripción del arrendamiento: tipo de activo (equipo, propiedad, vehículo), industria del arrendador, duración del término contractual
• Fecha de inicio del arrendamiento: fecha en que el activo se pone a disposición del arrendatario para su uso
• Término del arrendamiento: duración del plazo de arrendamiento conforme a NIIF 16.9 (incluye períodos de opción que es razonablemente seguro que se ejercerán)
• Pagos por arrendamiento: cantidad, frecuencia (mensual, trimestral, anual) e indicación de si son fijos o variables
• Tasa de descuento: la tasa de interés implícita en el arrendamiento, o si es incalculable, la tasa de endeudamiento incremental del arrendatario
• Componentes no arrendamiento: si el contrato incluye servicios de mantenimiento, seguros u otros componentes, ingresa la cantidad asignada a componentes no arrendamiento según el juicio de la dirección
• Cálculo del pasivo de arrendamiento: valor presente de los pagos por arrendamiento futuros descontados a la tasa de descuento aplicable (NIIF 16.26–27)
• Activo de derecho de uso inicial: cálculo del costo del activo de derecho de uso, incluyendo el pasivo de arrendamiento inicial, cualquier pago por arrendamiento hecho antes de la fecha de reconocimiento inicial, costos directos iniciales, y cualquier estimación de costos de desmantelamiento o restauración (NIIF 16.22–24)
• Tabla de amortización: desglose período por período del cambio en el pasivo de arrendamiento, incluyendo intereses devengados, pagos realizados, y saldo residual
• Análisis de modificación: si el arrendamiento ha sido modificado, la herramienta identifica si la modificación debe contabilizarse como una modificación separable (prospectiva) o como parte del pasivo de arrendamiento original (NIIF 16.44–49)
• Identificación de arrendamientos: ¿Ha identificado la dirección todos los arrendamientos en el alcance de la NIIF 16? Compara los arrendamientos identificados con los contratos revisados durante tu procedimiento analítico y evaluación de control.
• Cálculo correcto: ¿Son las tasas de descuento, los componentes de arrendamiento y las estimaciones de términos coherentes con la información contractual? Verifica que la dirección haya aplicado juicio profesional de conformidad con la NIIF 16.
• Divulgaciones suficientes: ¿Proporciona la entidad revelaciones cuantitativas y cualitativas que permitan a los usuarios de los estados financieros comprender el alcance, los términos y las contingencias relacionadas con los arrendamientos?
• Cambios desde el período anterior: ¿Se han contabilizado correctamente los arrendamientos nuevos, modificados, o finalizados? ¿Se han presentado cambios en estimaciones?