Outil de calcul des contrats de location : Édition Royaume-Uni | ciferi

Naviguer dans le modèle comptable IFRS 16 pour les engagements au Royaume-Uni

Appliquez le modèle de comptabilité des locations IFRS 16 selon la version adoptée au Royaume-Uni, en vous alignant sur les attentes de la Financial Reporting Council (FRC) et les thèmes d'inspection de l'équipe de contrôle de la qualité de l'audit (AQR).
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À propos de cet outil

L'outil de calcul des contrats de location vous aide à identifier, évaluer et documenter les arrangements de location selon IFRS 16. À la différence des normes précédentes (IAS 17), IFRS 16 exige que la plupart des locataires comptabilisent un droit d'utilisation et un passif de location au bilan. Cela signifie que les arrangements de location qui auraient pu être traités hors bilan sous IAS 17 doivent maintenant figurer au bilan.
L'outil de ciferi guide votre équipe à travers les cinq étapes critiques de l'évaluation d'un contrat de location :
Chaque étape est alignée sur IFRS 16 et sur les attentes de contrôle de la qualité de la FRC. Les conclusions d'inspection de la FRC montrent que les défaillances courantes incluent une mauvaise identification des obligations de paiement variable, une évaluation insuffisante du droit d'annulation, et une documentation inadéquate de l'évaluation du droit d'utilisation.
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• Identifier si le contrat contient une location
• Évaluer si le client contrôle l'actif sous-jacent
• Déterminer la durée du contrat
• Calculer le passif de location et le droit d'utilisation
• Documenter les jugements significatifs pour l'audit

Adoption d'IFRS 16 au Royaume-Uni

Le Royaume-Uni a adopté IFRS 16 Locations par le biais du mécanisme d'approbation du Royaume-Uni, applicable à partir du 1er janvier 2019. Suite au départ de l'Union européenne, le UK Endorsement Board (UKEB) a assumé la responsabilité d'approuver les normes IFRS pour utilisation au Royaume-Uni. IFRS 16 adopté au Royaume-Uni est substantiellement identique à la version émise par l'IASB, sans carve-outs ou modifications au modèle de comptabilité des locations.
Toutes les entités cotées au London Stock Exchange Main Market et sur l'AIM doivent appliquer IFRS 16 dans leurs états financiers consolidés. Les entités privées au Royaume-Uni peuvent choisir entre IFRS et FRS 102 (la norme de rapport financier applicable au Royaume-Uni et à la République d'Irlande). Pour les entités qui appliquent FRS 102, la comptabilité des locations est régie par la section 20, qui suit le modèle de classification de l'IAS 17 antérieur (locations simples et locations financement).
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Attentes réglementaires et priorités d'application

La Financial Reporting Council a désigné IFRS 16 comme domaine de contrôle soutenu depuis l'entrée en vigueur de la norme. L'équipe d'examen du rapport d'entreprise (CRR) de la FRC a écrit à de nombreuses entités pour remettre en question l'adéquation de leurs divulgations IFRS 16. L'équipe d'audit de la qualité (AQR) de la FRC a systématiquement identifié la comptabilité des locations comme une zone de risque significatif dans son cycle d'inspection annuel.

Constats clés de la FRC sur la comptabilité des locations

Les défaillances courantes identifiées par l'AQR incluent :
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• Identification insuffisante de la substance d'une location. Certaines entités traitent incorrectement les contrats de service à long terme comme des locations simplement parce qu'ils accordent le droit d'utiliser un actif physique durant une période.
• Évaluation inadéquate de la probabilité d'exercer les options de prolongation ou de résiliation. L'AQR a trouvé que les équipes d'audit acceptaient souvent des évaluations de la durée du contrat sans défi adéquat des hypothèses de renouvellement.
• Mauvaise évaluation des composants de paiement variable. IFRS 16.53(a) requiert que les paiements variables autres que ceux indexés sur un taux ou un indice soient exclus du passif de location mesuré. Nombreuses entités incluaient incorrectement ces montants.
• Documentation insuffisante du taux d'actualisation requis. Le taux d'emprunt implicite d'une location doit être évalué ; si cela ne peut pas être déterminé, le taux d'emprunt marginal du locataire s'applique. Peu de dossiers documentaient ce calcul.
• Défaillances dans l'évaluation du contrôle de l'actif sous-jacent. IFRS 16.9 exige d'évaluer si le client a le droit d'obtenir substantiellement tous les avantages économiques de l'utilisation de l'actif, et le droit de diriger l'utilisation. Certaines équipes n'évaluaient pas adéquatement les restrictions contractuelles.

Le modèle IFRS 16 : Cinq étapes d'évaluation

Étape 1 : Le contrat contient-il une location ?

Pour identifier une location, vous devez évaluer si le contrat confère le droit de contrôler l'utilisation d'un actif identifié pour une période de temps (IFRS 16.9). Cela se décompose en trois critères :
Identification de l'actif : L'actif doit être clairement identifié, soit nommément dans le contrat, soit identifiable au moment où l'actif est mis à disposition du client. Les contrats de service qui utilisent des actifs interchangeables ne contiennent pas une location identifiée.
Droit d'obtenir les avantages économiques : Le client a le droit de tous les avantages économiques significatifs de l'utilisation de l'actif, mesurés par la capacité du client à retirer les services ou avantages produits par l'actif.
Droit de diriger l'utilisation : Le client a le droit de diriger comment et à quelle fin l'actif est utilisé. Cela inclut le droit de prendre les décisions opérationnelles concernant l'utilisation. Les contrats de service gérés par le fournisseur échouent généralement à ce test.
Documentez chaque jugement avec référence au paragraphe IFRS 16.9. La FRC a noté que les équipes d'audit échouaient fréquemment à documenter pourquoi un contrat n'était pas une location. une omission qui entraîne une affirmation non testée.

Étape 2 : Évaluer la durée du contrat

La durée du contrat est la période non résiliable plus les périodes couvertes par une option d'extension si le locataire est raisonnablement certain d'exercer cette option (IFRS 16.24).
Non-résiliabilité : Si le client peut résilier sans restriction, la durée ne peut pas être inférieure à la période minimale non résiliable moins les coûts de résiliation estimés. Si aucune période non résiliable n'existe, il n'y a pas de location.
Options de prolongation : Évaluez la probabilité que le client exerce une option de prolongation. Les facteurs incluent l'importance économique de l'option par rapport à la valeur totale des paiements de location, les coûts associés au changement d'actif, le contexte commercial du client.
La FRC a trouvé que les équipes d'audit acceptaient souvent les évaluations de la direction sans défi adequat. Si le contrat inclut une option de prolongation, documentez spécifiquement pourquoi le client est ou n'est pas raisonnablement certain de l'exercer.

Étape 3 : Déterminer le taux d'actualisation

Vous devez actualiser les paiements de location futurs au taux d'emprunt implicite de la location, ou au taux d'emprunt marginal du locataire si le taux implicite ne peut pas être facilement déterminé (IFRS 16.26).
Taux d'emprunt implicite : Il s'agit du taux qui fait que la valeur actualisée des paiements de location plus la valeur résiduelle égale la juste valeur de l'actif. Pour de nombreuses locations, le locataire ne dispose pas des informations nécessaires pour calculer ce taux.
Taux d'emprunt marginal du locataire : Il s'agit du taux d'intérêt que le locataire paierait pour emprunter pendant la durée du contrat une somme similaire au bilan. Utilisez un taux sans garantie ajusté pour tenir compte de la garantie implicite que le locataire offre à travers la location.
Documentez votre sélection du taux et la justification. Si vous utilisez le taux d'emprunt marginal, montrez comment vous l'avez dérivé à partir de sources de marché observées.

Étape 4 : Mesurer le passif de location et le droit d'utilisation

Le passif de location initial est la valeur actualisée des paiements de location, définie comme :
Le droit d'utilisation initial est mesuré au coût, défini comme :
Après la comptabilisation initiale, le droit d'utilisation est amorti sur la durée du contrat. Le passif de location est accru par intérêt de financement et réduit par les paiements de location.

Étape 5 : Documenter les jugements significatifs

IFRS 16 repose sur plusieurs jugements : l'identification de la location, l'évaluation de la durée, l'évaluation du taux d'actualisation, et la classification des paiements de location. Documentez chacun dans le dossier de travail avec référence au paragraphe IFRS 16 pertinent.
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• Paiements fixes et paiements variables indexés sur un taux ou un indice
• Exclus : paiements variables non indexés, frais de service, taxes
• Paiements estimés au titre d'options de résiliation ou de prolongation si le client est raisonnablement certain d'exercer ces options
• Valeur résiduelle garantie ou valeur résiduelle que le client pourrait être obligé de payer
• Paiement d'achat à titre optionnel si le client est raisonnablement certain d'exercer cette option
• Montant du passif de location initial
• Plus les paiements de location effectués à la date de début du contrat
• Plus les coûts directs initiaux encourus
• Moins les encouragements à la location reçus

Considérations sectorielles au Royaume-Uni

L'économie britannique a d'importantes concentrations dans les services financiers, la technologie, la construction, le contracting de défense, et les services professionnels. Chacun présente des défis distincts d'IFRS 16.
Secteur de la construction : Les contrats de location d'équipement lourd pour les chantiers incluent souvent des paiements variables basés sur l'utilisation (heures de machine) ou le rendement. Évaluez attentivement si ces montants variables sont indexés sur l'utilisation de la machine ou sur un indice de prix du marché (exclus du passif) ou simplement contingents à la performance du projet (exclus).
Technologie et logiciels : Les contrats multi-composants qui incluent du matériel informatique, des licences logicielles et des services d'assistance présentent un risque d'identification incorrecte. Une location de serveurs informatiques n'est pas la même chose qu'une licence logiciel. Documentez séparément chaque composant.
Secteur public et NHS : Les contrats avec le National Health Service incluent souvent des clauses de modification, des frais de service variables et des obligations de valeur résiduelle. Évaluez les obligations de service contre la définition d'une location. Les frais de service de maintenance ne doivent pas être inclus dans le passif de location.
Baux immobiliers : Pour les baux commerciaux et résidentiels, évaluez les clauses d'indexation, les obligations de réparation et les paiements d'assurance. Seuls les paiements indexés sur un taux ou un indice identifiable sont inclus.
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Questions fréquemment posées

IFRS 16 adopté au Royaume-Uni diffère-t-il de la version émise par l'IASB ?
Non. IFRS 16 adopté au Royaume-Uni est substantiellement identique à la version émise par l'IASB. L'UK Endorsement Board a approuvé IFRS 16 sans modification. Tous les amendements ultérieurs à IFRS 16 émis par l'IASB ont également été approuvés pour utilisation au Royaume-Uni en parallèle.
Qu'a trouvé la FRC concernant la comptabilité des locations ?
L'équipe d'audit de la qualité de la FRC a trouvé que les équipes d'audit ne défiaient pas adéquatement l'évaluation par la direction de la durée du contrat (en particulier les options de prolongation), n'évaluaient pas correctement le contrôle de l'actif sous-jacent, et ne documentaient pas suffisamment le taux d'actualisation appliqué. La FRC s'attend à ce que les auditeurs effectuent des procédures substantives qui adressent directement chaque étape du modèle IFRS 16.
Quand une entité britannique doit-elle appliquer IFRS 16 plutôt que FRS 102 ?
IFRS 16 est obligatoire pour les entités dont les titres sont admis à la cotation sur un marché réglementé (y compris le London Stock Exchange Main Market) dans leurs états financiers consolidés. Les entités cotées sur l'AIM appliquent également typiquement IFRS. Les entités privées peuvent choisir FRS 102 Section 20 pour la comptabilité des locations.
Comment le FRC s'attend-il à ce que les entités divulguent les locations ?
La FRC s'attend à des divulgations spécifiques à l'entité qui expliquent comment le modèle IFRS 16 s'applique aux contrats particuliers de l'entité. Les déclarations génériques sur la politique comptable sont insuffisantes. Les entités doivent divulguer la nature des locations, les durées évaluées, les taux d'actualisation appliqués, et les jugements significatifs dans l'identification des locations.
Comment IFRS 16 affecte-t-il les baux du secteur public et du NHS ?
Les contrats avec le NHS incluent souvent des frais de service variables, des clauses de modification et des obligations de valeur résiduelle. L'entité doit évaluer si le contrat est une location selon les critères IFRS 16 ou un contrat de service. Les frais de service de maintenance ne sont pas inclus dans le passif de location. Les paiements variables non indexés (par exemple, en fonction de la performance du service) sont exclus du passif de location mesuré.
Quel taux d'actualisation dois-je utiliser pour un petit bailleur dont le taux implicite ne peut pas être déterminé ?
Utilisez le taux d'emprunt marginal du locataire. Il s'agit du taux auquel votre entité pourrait emprunter une somme similaire au bilan pendant la durée du contrat. Documentez comment vous avez dérivé ce taux à partir de données de marché observables. Si votre entité est une PME, consultez les taux de prêt bancaires disponibles au moment de la signature du contrat.
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Commencer avec l'outil de calcul des locations

Cet outil vous aide à évaluer chaque location par le biais d'une série de questions structurées alignées sur IFRS 16. Pour chaque location identifiée dans votre dossier de mission :
L'outil exporte vos conclusions dans un format prêt pour l'audit, incluant les références IFRS 16 et un résumé des jugements documentés.
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• Entrez les détails de base : entité, description du contrat, date de début, durée estimée.
• Répondez aux questions d'identification : le contrat contient-il une location identifiée ?
• Évaluez le contrôle : le client a-t-il le droit d'obtenir les avantages économiques et le droit de diriger l'utilisation ?
• Mesurez la durée : quelle est la période non résiliable plus les prolongations raisonnablement certaines ?
• Appliquez le taux : quel taux d'actualisation appliquez-vous ?
• Calculez les mesures : le passif de location et le droit d'utilisation.
• Documentez les jugements : conservez les preuves de chaque jugement significatif.

Liens connexes

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• Calculatrice de matérialité : Édition Royaume-Uni
• Modèle d'évaluation des risques d'anomalie significative ISA 320
• Guide de la continuitée d'exploitation ISA 570