Calculateur de contrats de location : Édition Royaume-Uni | ciferi

Présentation

Appliquez les cinq étapes du modèle de comptabilisation des contrats de location selon IFRS 16, avec un suivi aligné sur les attentes de la FRC et les thèmes des inspections AQR en vigueur au Royaume-Uni.
Ce calculateur interactive vous aide à documenter chaque décision de classification, d'évaluation initiale et d'évaluation ultérieure requise par IFRS 16. Aucune connexion n'est nécessaire. Les papiers de travail sont prêts à l'export.
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Contexte réglementaire au Royaume-Uni

Adoption d'IFRS 16 au Royaume-Uni

Le Royaume-Uni a adopté IFRS 16 Contrats de location comme faisant partie des normes comptables internationales adoptées au Royaume-Uni, effective pour les périodes annuelles commençant le 1er janvier 2019. Après le départ de l'Union européenne, le UK Endorsement Board (UKEB) a assumé la responsabilité d'endosser les normes IFRS pour une utilisation au Royaume-Uni. IFRS 16 adoptée au Royaume-Uni est substantiellement identique à la version publiée par l'IASB, sans exclusions ni modifications apportées au modèle de comptabilisation des contrats de location. Toutes les entités cotées en bourse et les entités cotées sur l'AIM qui préparent des états financiers consolidés doivent appliquer IFRS 16 adoptée au Royaume-Uni, tandis que les entités privées peuvent choisir entre IFRS et FRS 102 (la norme de communication financière applicable au Royaume-Uni et en République d'Irlande).

Attentes réglementaires de la FRC

Le Financial Reporting Council a établi la comptabilisation des contrats de location comme domaine de surveillance soutenu depuis que IFRS 16 est devenue effective. L'équipe Corporate Reporting Review (CRR) de la FRC a envoyé des communications à de nombreuses entités contestant l'adéquation de leurs divulgations IFRS 16. Les défaillances courantes concernent l'insuffisance du jugement documenté pour identifier les éléments de location (notamment quand les arrangements contractuels incluent des services intégrés), l'absence d'analyse claire du taux d'actualisation implicite du contrat de location ou la justification pour utiliser le taux marginal d'emprunt, et les carences dans la description des ajustements ultérieurs aux actifs au titre du droit d'utilisation et aux dettes de location.

Constatations de l'Audit Quality Review (AQR) de la FRC

L'équipe AQR de la FRC a régulièrement identifié la comptabilisation des contrats de location comme domaine de risque important dans son cycle d'inspection annuel. Les constats courants incluent le manque de défi suffisant des évaluations initiales des obligations de location (en particulier les estimations de coûts de démantèlement, de restauration ou de suppression non inclus dans les paiements), l'absence d'évaluation adéquate de la séparation entre le composant de location et les éléments non relatifs à la location, l'absence d'analyse critique des taux d'actualisation implicites retenus et des justifications du taux marginal d'emprunt, et l'insuffisance des tests analytiques sur les ajustements ultérieurs. La FRC insiste sur le fait que les auditeurs doivent dépasser l'évaluation des contrôles et effectuer des procédures de fond qui traitent directement l'application du modèle d'IFRS 16.

Contexte économique et secteurs clés au Royaume-Uni

L'économie du Royaume-Uni est fortement concentrée dans les services financiers, la technologie, la construction, le secteur de la défense et les services professionnels. Chacun présente des enjeux distincts en matière d'IFRS 16. Les entités du secteur de la location-financement (sociétés de leasing automobile, sociétés de location d'équipement) font face à des complexités importantes dans la séparation des composantes de location et non-location, particulièrement pour les contrats de location automobile incluant des services de maintenance intégrés. Les entités de retail avec un portefeuille de magasins en location font face à des défis dans l'identification des droits d'utilisation, la mesure des obligations de restauration, et l'application du jugement sur les durées de location probable. Les entités du secteur de la construction et de l'ingénierie font face à des questions de séparation des contrats de location de matériel de chantier temporaires et les services de maintenance associés.
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Comment utiliser ce calculateur

Ce calculateur suit le modèle en cinq étapes établi par IFRS 16.9 à IFRS 16.121 :
Étape 1 : Identifier si un arrangement constitue un contrat de location. Le calculateur vous guide à travers l'évaluation du contrôle du bien identifié, la durée du droit d'utilisation, et les dépendances au cours de la durée du contrat.
Étape 2 : Classer le contrat de location. Pour les preneurs, toutes les locations (sauf très courte durée et très faible valeur) sont comptabilisées selon le modèle de l'actif au titre du droit d'utilisation et du passif. Le calculateur vous aide à documenter l'exception des locations de très courte durée (douze mois ou moins, y compris les renouvellements) et des locations de très faible valeur (seuil de 5 000 USD recommandé, à adapter selon le contexte).
Étape 3 : Évaluer la durée estimée du contrat de location. Documentez les faits et les circonstances qui soutiennent votre estimation de la durée du droit d'utilisation, y compris les options de renouvellement que la location est raisonnablement certaine d'exercer et les options de résiliation dont l'exercice est raisonnablement certain.
Étape 4 : Évaluer les paiements de location et les flux de trésorerie supplémentaires. Identifiez tous les flux de trésorerie futurs entre le preneur et le bailleur : paiements fixes, variables, résidu garanti, et prix d'exercice des options d'achat.
Étape 5 : Évaluer le taux d'actualisation initial et ultérieur. Documentez le taux d'actualisation utilisé pour évaluer la dette de location à la date d'entrée en vigueur du contrat, et réévalu à chaque date de clôture des états financiers si les paiements de location futurs ont changé.
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Étape 1 : Identifier un contrat de location

IFRS 16.9 établit qu'un contrat est (ou contient) un contrat de location si le contrat transfère le droit de contrôler l'utilisation d'un bien identifié pour une période de temps en échange de contrepartie.

Trois critères doivent être respectés

Le bien est identifié dans le contrat. Le bien peut être identifié explicitement (par référence à un actif spécifique, à un numéro de série ou à une adresse) ou implicitement (par exemple, une ligne de production dédiée au sein d'une usine du bailleur). Selon IFRS 16.B15, un bien n'est pas identifié si le bailleur a le droit de substituer le bien de manière pratique pendant la période du contrat. Ce droit à la substitution est pratiquement faisable si le bailleur peut substituer le bien sans imposer un coût économique ou une perturbation opérationnelle significatifs au preneur.
Le preneur a le droit de contrôler l'utilisation du bien. Le contrôle implique le droit d'obtenir substantiellement tous les avantages économiques découlant de l'utilisation du bien, et le droit de décider comment et à quelle fin le bien est utilisé. Ces deux éléments doivent être présents. Par exemple, un contrat de location d'équipement de production peut transférer le droit de décider comment l'équipement est utilisé, mais si le bailleur contrôle substantiellement les bénéfices économiques (par exemple, par le biais d'une clause de partage des revenus), le preneur ne contrôle pas l'utilisation du bien.
La contrepartie est établie en échange de ce droit de contrôle. La contrepartie peut être fixe, variable, ou une combinaison des deux. Cependant, selon IFRS 16.B45, si les variations dépendent d'un indice ou d'un taux (par exemple, une location à prix révisé semestriellement en fonction du taux d'intérêt de base), les variations ne sont pas traitées comme une évaluation réelle jusqu'à ce que l'indice ou le taux change.
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Étape 2 : Classer le contrat de location

Tous les contrats de location (sauf exceptions) entrent dans le champ d'application d'IFRS 16 pour le preneur. À compter du 1er janvier 2019, la distinction historique entre locations de financement et locations simples a été supprimée pour les preneurs. Un seul modèle de comptabilisation s'applique.

Exceptions à la comptabilisation

Locations de très courte durée. Selon IFRS 16.5(a), un preneur peut ne pas appliquer le modèle d'IFRS 16 pour les locations de très courte durée. généralement définies comme une durée de douze mois ou moins, y compris les renouvellements automatiques. Cette exonération s'applique au niveau de chaque contrat de location, pas au portefeuille global. Une entité peut choisir cette exonération pour certaines locations et non pour d'autres.
Locations de très faible valeur. Selon IFRS 16.5(b), un preneur peut ne pas appliquer le modèle d'IFRS 16 pour les locations de très faible valeur. Le seuil de très faible valeur n'est pas défini dans IFRS 16 ; la norme indique que le jugement doit être exercé. L'approche couramment acceptée est un seuil de 5 000 USD avant dépréciation. Les entités sont encouragées à documenter leur politique de seuil et à l'appliquer de manière cohérente.
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Étape 3 : Évaluer la durée estimée du contrat de location

La durée estimée du contrat de location (appelée «durée du droit d'utilisation») est un élément critique de l'évaluation initiale. Elle détermine la période sur laquelle l'actif au titre du droit d'utilisation sera amorti et la période sur laquelle la dette de location sera comptabilisée.

Durée du contrat de location

Selon IFRS 16.B7, la durée du contrat de location est la période irrévocable pendant laquelle le preneur a le droit d'utiliser le bien, plus :
La «probabilité raisonnable» est une notion de jugement. Les faits et circonstances pertinents incluent : les durées historiques des locations précédentes du même type de bien, les investissements du preneur dans les adaptations du bien, le coût économique ou technique de la cessation d'utilisation du bien, et les conditions économiques à la date d'évaluation initiale.

Documentation du jugement

Votre calcul doit documenter :
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• Les périodes couvertes par une option de renouvellement si le preneur est raisonnablement certain d'exercer cette option.
• Les périodes couvertes par une option de résiliation si le preneur est raisonnablement certain de ne pas exercer cette option.
• La durée contractuelle irrévocable du contrat de location.
• Les périodes couvertes par les options de renouvellement que vous avez incluses, avec la justification du jugement (par exemple, « Le contrat de location du matériel de production contient trois périodes de renouvellement d'un an chacune. Sur la base des antécédents opérationnels, la preneur a exercé le renouvellement lors des deux locations précédentes du même type de bien. La réévaluation du bien serait techniquement difficile. La preneur est raisonnablement certaine d'exercer les trois options de renouvellement »).
• Les périodes couvertes par les options de résiliation, ainsi que la justification du jugement (par exemple, « Aucune option de résiliation n'est incluse. Le contrat de location est irrévocable »).

Étape 4 : Évaluer les paiements de location et autres flux de trésorerie

Les paiements de location incluent les montants que le preneur s'attend à payer en échange du droit d'utiliser le bien identifié pendant la durée du contrat de location. Selon IFRS 16.B32, les paiements de location incluent :
Paiements fixes (y compris les paiements structurellement fixes). Ce sont les paiements qui ne varient pas en fonction d'un indice ou d'un taux, ni du prestations du preneur. Les paiements structurellement fixes sont des paiements présentés comme variables mais dont le montant ne variera pas en pratique.
Paiements variables qui dépendent d'un indice ou d'un taux. Par exemple, les paiements qui sont rajustés semestriellement en fonction d'un indice de prix à la consommation ou d'un taux d'intérêt de marché. Selon IFRS 16.B42, seule la variation résultant du changement de l'indice ou du taux depuis la date initiale du contrat de location est incluse dans l'évaluation ultérieure de la dette de location ; la variation attendue jusqu'à cette date initiale n'est pas incluse dans l'évaluation initiale.
Résidu garanti. Selon IFRS 16.B34, si le preneur garantit un résidu (c'est-à-dire qu'il garantit le bailleur contre une perte de valeur résiduelle) ce montant est inclus dans les paiements de location.
Paiements au titre d'une option d'achat. Si le preneur est raisonnablement certain d'exercer une option d'achat à la fin de la location, le prix d'exercice de cette option est inclus dans les paiements de location.
Pénalités de résiliation anticipée. Selon IFRS 16.B39, si la durée du contrat de location reflète une probabilité raisonnable que le preneur exercera une option de résiliation, les pénalités payables si ce n'est pas le cas sont incluses dans les paiements de location pour refléter cette probabilité.

Exclusions des paiements de location

Selon IFRS 16.B30, les paiements de location excluent les paiements de biens ou de services au-delà de la durée du contrat de location, tels que les services d'entretien, les assurances, les impôts fonciers, et les frais d'administration. Cependant, selon IFRS 16.B31, si les paiements couvrent à la fois le droit d'utiliser le bien et des biens ou services supplémentaires (par exemple, un contrat de location automobile incluant des services de maintenance), vous devez séparer la composante de location des composantes non-location. Cette séparation exige un jugement significatif et est une source courante de constats d'audit.
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Étape 5 : Évaluer le taux d'actualisation

Le taux utilisé pour actualiser les paiements futurs de location à la date d'entrée en vigueur est un élément critique de l'évaluation initiale. Le taux d'actualisation utilisé est :
Le taux d'intérêt implicite du contrat de location: défini selon IFRS 16.B5 comme le taux d'actualisation qui, au début de la location, produit une valeur actuelle nette égale à (a) la juste valeur du bien loué, moins (b) tout paiement de location non payé à la date d'entrée en vigueur.
Si le taux d'intérêt implicite n'est pas facilement déterminable (ce qui est généralement le cas pour les preneurs), le preneur utilise le taux marginal d'emprunt du preneur: le taux d'intérêt qu'un preneur paierait pour emprunter, pendant une durée similaire à celle de la location, une somme d'argent approximativement égale à la valeur du bien loué dans un environnement économique similaire.

Détermination du taux marginal d'emprunt

La détermination du taux marginal d'emprunt exige un jugement. IFRS 16.B5 fournit des indications :
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• Commencer par le taux d'intérêt auquel le preneur pourrait emprunter auprès de son bailleur de fonds principal ou d'une banque commerciale.
• Ajuster ce taux pour tenir compte des éléments de risque spécifiques au preneur (par exemple, la notation de crédit, la durée d'emprunt, le secteur économique) qui ne sont pas reflétés dans le taux de marché de base.
• Documenter les sources d'information (par exemple, les taux de financement actuels de la banque principale du preneur, les taux publiés pour des emprunts similaires dans le secteur ou la région économique).

Entrées du calculateur

Ce calculateur interactif accepte les entrées suivantes :

Informations générales sur la location

Paiements de location et flux de trésorerie

Taux d'actualisation

Séparation des composantes non-location

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• Nom du bien : description du bien identifié (par exemple, « Équipement de production. Ligne A »)
• Date d'entrée en vigueur : la date à partir de laquelle le preneur a le droit d'utiliser le bien
• Classification initiale : très courte durée, très faible valeur, ou standard
• Durée irrévocable du contrat en mois : la durée contractuelle fixe
• Options de renouvellement incluses : oui/non, et nombre de périodes si inclus
• Durée totale estimée (mois) : durée irrévocable plus renouvellements inclus
• Paiement mensuel/trimestriel/annuel : montant du paiement régulier fixe
• Résidu garanti (montant) : montant à la fin de la location
• Option d'achat à la fin de la location : montant du prix d'exercice si applicable
• Paiements variables (description et montant attendu) : paiements variables liés à des indices ou taux
• Paiements au titre de services non-location : montant à exclure de la dette de location initiale
• Devise : EUR, GBP, USD, selon le contexte du contrat
• Taux d'intérêt implicite connu : oui/non
• Taux implicite (%) : si connu
• Taux marginal d'emprunt du preneur (%) : taux à utiliser si le taux implicite est inconnu
• Source ou justification du taux : description documentant la justification (par exemple, « Taux de financement bancaire courant pour les emprunts d'une durée de cinq ans »)
• Le contrat inclut-il une composante de maintenance intégrée ? : oui/non
• Si oui, montant estimé de la composante non-location : à exclure du calcul initial de la dette de location
• Méthodologie de séparation : justification du jugement appliqué

Résultats du calculateur

Le calculateur génère :
Évaluation initiale :
Réconcilement :
Documentation de la conformité :
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• Valeur actuelle des paiements de location futurs (dette de location initiale)
• Actif au titre du droit d'utilisation initial (évalué comme égal à la dette de location, ajusté pour les paiements directs, les réductions et les restaurations)
• Calendrier de charge financière sur la durée du contrat
• Montants des paiements fixes et variables
• Résidu garanti et options d'achat inclus
• Montants des composantes non-location exclues
• Référence aux paragraphes d'IFRS 16 applicables
• Assertions d'audit pertinentes (identité, évaluation, exhaustivité)
• Notes de papier de travail prêtes à être intégrées dans votre dossier

Constats courants d'audit en matière d'IFRS 16 au Royaume-Uni

Sur la base des rapports d'inspection de la FRC, les domaines suivants font l'objet d'un examen étroit lors des inspections AQR :

Identification insuffisante et séparation des composantes de location et non-location

Les contrats de location automobile, d'équipement de production et de matériel médical incluent souvent des services intégrés tels que la maintenance, les réparations ou l'assurance. IFRS 16.B32-B33 exige une séparation de ces services de la composante de location. La FRC a constaté que de nombreuses entités enregistrent les paiements intégrés entièrement en tant que location sans séparer les éléments de service.
Exemple : Un contrat de location automobile pour cinq ans, dont les paiements mensuels incluent le loyer du véhicule (80 %), la maintenance (15 %) et l'assurance (5 %). Une séparation inadéquate entraînerait une surévaluation de la dette de location de location de 20 % et une charge financière incorrecte.

Estimation insuffisante du taux marginal d'emprunt

Le choix du taux marginal d'emprunt a un impact matériel sur l'évaluation initiale et ultérieure. La FRC a observé que de nombreuses entités appliquent un taux générique (par exemple, le taux de financement bancaire moyen du secteur) sans considération des circonstances spécifiques du preneur. IFRS 16.B5 exige l'ajustement pour les éléments de risque spécifiques au preneur.
Documentation attendue : Justification du taux retenu, sources, et ajustements pour le profil de risque du preneur.

Insuffisance du jugement documenté concernant la durée estimée

La détermination du « raisonnablement certain » pour les options de renouvellement ou de résiliation est une source fréquente de désaccord lors des inspections. IFRS 16.B7 exige que le jugement soit fondé sur les faits et circonstances.
Documentation attendue : Antécédents des locations précédentes du même type de bien, coûts de remplacement estimés, dépendances opérationnelles du preneur à l'égard du bien.
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Erreurs courantes à éviter

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• Inclure les paiements de services dans la dette de location initiale. Les paiements au titre de services d'entretien, d'assurance et d'administration doivent être séparés et comptabilisés comme des dépenses de la période.
• Appliquer un taux d'actualisation inapproprié. Utiliser un taux de financement moyen du secteur sans l'ajuster pour le profil de risque spécifique du preneur.
• Ignorer les options de renouvellement « raisonnablement certaines ». Si l'historique opérationnel ou les circonstances économiques indiquent une probabilité raisonnable de renouvellement, l'omission d'inclure les périodes de renouvellement entraîne une sous-évaluation de la durée et de la dette de location.
• Ne pas documenter le jugement appliqué. Chaque estimation critère (durée estimée, séparation des composantes, taux d'actualisation) doit être soutenue par une documentation de base.
• Oublier les évaluations ultérieures. À chaque date de clôture, IFRS 16 exige une ré-évaluation de la dette de location si les paiements futurs ont changé (par exemple, en raison d'une modification de l'indice de prix, d'une révision des estimations de résidu, ou d'une option d'achat devenue certaine d'être exercée).

Documentation en papiers de travail

Votre papier de travail d'IFRS 16 doit inclure :
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• Identification du bien et du contrat. Référence du contrat, date d'entrée en vigueur, durée contractuelle.
• Évaluation de la conformité aux critères d'identification. Evidence que le bien est identifié (numéro de série, adresse, description), que le preneur contrôle l'utilisation, et que la contrepartie est établie.
• Évaluation de la durée estimée. Durée irrévocable, options de renouvellement incluses avec justification du jugement, durée totale.
• Identification et séparation des flux de trésorerie. Calendrier des paiements fixes, variables, résidu garanti, options d'achat, et montants des composantes non-location excluites.
• Détermination du taux d'actualisation. Taux d'intérêt implicite (s'il est connu) ou taux marginal d'emprunt utilisé, avec source et justification.
• Calculs d'évaluation initiale. Valeur actuelle des paiements futurs, actif au titre du droit d'utilisation, passif de location initial.
• Calendrier d'amortissement et de charge financière. Pour les tests ultérieurs et les divulgations.
• Notes relatives aux assertions d'audit. Identité (tous les biens loués sont identifiés), évaluation (calculs testés par rapport aux documents contractuels), exhaustivité (tous les contrats de location au sein du portefeuille d'entités sont inclus).

Ressources connexes

Ciferi propose les outils et ressources suivants pour soutenir votre audit d'IFRS 16 :
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• Checklist d'IFRS 16 pour le preneur : évaluation étape par étape de la conformité et des assertions d'audit
• Calendrier de location sur plusieurs périodes : suivi des ajustements ultérieurs et des reclassifications
• Comparateur FRS 102 : Section 20 vs IFRS 16 : pour les entités appliquant la norme de rapport simple
• Aide-mémoire sur les constats d'inspection AQR : résumé des domaines de risque clés identifiés par la FRC

Questions fréquemment posées

IFRS 16 adoptée au Royaume-Uni est-elle différente d'IFRS 15 publiée par l'IASB ?
Non. IFRS 16 adoptée au Royaume-Uni est substantiellement identique à la norme publiée par l'IASB. Le UK Endorsement Board a endossé IFRS 16 sans modification après le Brexit. Tous les amendements et clarifications de l'IASB à IFRS 16 ultérieurs ont été endossés pour utilisation au Royaume-Uni en parallèle. Il n'existe aucune exclusion, addition ou différence interprétative spécifique au Royaume-Uni dans le modèle d'identification des contrats de location.
Quel rapport d'inspection de la FRC dois-je consulter pour les attentes relatives à IFRS 16 ?
Le rapport annuel Audit Quality Review (AQR) de la FRC inclut une analyse des constats relatifs à IFRS 16. Le rapport le plus récent est disponible sur le site de la FRC. En outre, les lettres spécifiques à IFRS 16 de l'équipe Corporate Reporting Review (CRR) de la FRC sont envoyées aux entités avec des observations sur la conformité et les divulgations. Votre cabinet devrait maintenir un registre de toute correspondance reçue de la FRC relatives à IFRS 16 et à l'adéquation des calculs.
Quand une entité du Royaume-Uni peut-elle appliquer la FRS 102 Section 20 au lieu d'IFRS 16 ?
IFRS 16 est obligatoire pour les entités dont les titres sont admis à la négociation sur un marché réglementé (y compris le marché principal de la Bourse de Londres) dans leurs états financiers consolidés. Les entités cotées sur AIM appliquent également généralement IFRS 16. Les entités privées qui ne choisissent pas d'appliquer IFRS peuvent appliquer FRS 102 Section 20, qui utilise une approche basée sur les risques et récompenses plutôt que le modèle de contrôle d'IFRS 16. Les groupes avec des parents cotés appliquent IFRS 16 au niveau consolidé, tandis que les filiales peuvent appliquer FRS 102 Section 20 dans leurs comptes individuels.
Comment dois-je séparer les composantes de location et non-location dans un contrat intégré ?
IFRS 16.B32-B33 exige que les paiements au titre de biens ou de services supplémentaires au-delà du droit d'utiliser le bien soient séparés de la composante de location. La méthodologie courante consiste à (1) identifier les paiements fixes et variables pour chaque composante (par exemple, loyer vs maintenance), (2) estimer la juste valeur relative ou les prix unitaires des composantes, (3) allouer les paiements totaux entre les composantes. La documentation doit démontrer que la séparation est soutenue par le jugement et par les faits contractuels.
Quels risques d'audit des contrats de location doivent être évalués en tant que risques significatifs ?
La majorité des cabinets désignent l'identification des contrats de location et l'évaluation des durées estimées comme des risques significatifs. Cela justifie une réponse de contrôle et des procédures de fond substantielles ciblées. Pour les entités disposant d'un portefeuille important de contrats de location, l'exhaustivité des contrats de location identifiés (par exemple, les arrangements informels ou les contrats de prestation de services qui peuvent contenir des éléments de location cachés) est un domaine de risque courant.
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Divulgations obligatoires pour la conformité

IFRS 16.51-54 exige les divulgations suivantes :
Pour les entités appliquant IFRS complètes, des divulgations supplémentaires sur le jugement appliqué dans l'estimation des durées, la séparation des composantes et le choix du taux d'actualisation doivent être incluses dans les notes aux états financiers.
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• Montant total des droits d'utilisation et des dettes de location à la clôture
• Calendrier des paiements de location futurs pour chaque année
• Flux de trésorerie d'exploitation, d'investissement et de financement découlant de la location
• Loyers des locations à courte terme et de très faible valeur reconnus en dépenses de la période
• Dépenses au titre des locations à courte terme ou non relatives à la location

Audit de conformité IFRS 16 selon NEP

Lors de la mission d'audit d'IFRS 16, les normes NEP suivantes s'appliquent :
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• NEP 315 : Compréhension de l'entité et de son environnement, identification et évaluation des risques d'anomalies significatives. Pour les contrats de location, cette évaluation inclut l'identification de tous les contrats de location au sein du portefeuille.
• NEP 330 : Procédures de réponse aux risques évalués. Des tests substantifs des calculs d'évaluation initiale, des calendriers d'amortissement et des reclassifications ultérieures sont appropriés.
• NEP 550 : Parties liées. Si l'entité loue des biens auprès d'une partie liée, des considérations supplémentaires s'appliquent à l'évaluation de la juste valeur relative et des conditions du marché.

Mode d'emploi pas à pas

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• Collectez les données contractuelles du locataire. Rassemblez tous les contrats de location ou les arrangements créant des droits d'utilisation d'actifs identifiés.
• Évaluez les critères d'identification. Pour chaque arrangement, confirmez que le bien est identifié, que le preneur contrôle l'utilisation, et que la contrepartie est établie.
• Classez la location comme standard, très courte durée ou très faible valeur.
• Estimez la durée. Documentez le jugement appliqué pour les options de renouvellement et de résiliation.
• Identifiez et séparez les flux de trésorerie. Listez tous les paiements, y compris les résidus garantis et les options d'achat, et séparez les composantes non-location.
• Déterminez le taux d'actualisation. Utilisez le taux d'intérêt implicite si connu, sinon estimez le taux marginal d'emprunt avec justification.
• Calculez l'évaluation initiale en utilisant le calculateur. Exportez les résultats.
• Intégrez les résultats dans votre papier de travail. Attachez le calendrier d'amortissement et documentez les assertions d'audit testées.
• Testez les évaluations ultérieures à chaque clôture. Réévaluez la dette de location si les paiements futurs ont changé.
• Documentez toutes les modifications de contrat. Appliquez IFRS 16.18-21 pour évaluer si les modifications constituent des contrats séparés ou des ajustements à la location existante.

Références et lectures supplémentaires

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• IFRS 16 Contrats de location (texte complet, y compris les appendices et les orientations d'application)
• Rapport annuel AQR de la FRC : sites de la FRC pour les observations relatives à IFRS 16
• Lettres du CRR de la FRC : correspondance spécifique à IFRS 16 envoyée aux entités cotées
• Ciferi NEP 315, NEP 330, NEP 550 : normes d'audit applicables au test de la conformité d'IFRS 16

Conditions d'utilisation et limitation de responsabilité

Ce calculateur est fourni à titre informatif uniquement. Il n'est pas un avis professionnel. Vous devez exercer votre jugement professionnel indépendant dans l'application d'IFRS 16 à vos faits spécifiques. Les calculs doivent être validés par rapport aux documents contractuels et ajustés selon le contexte particulier de votre mission.
Les données entrées dans ce calculateur ne sont pas stockées. Tous les papiers de travail sont générés localement dans votre navigateur.
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