Calculadora de Arrendamientos: Edición Reino Unido | ciferi

Introducción

Esta herramienta de cálculo de arrendamientos está diseñada para apoyar a auditores argentinos que trabajan en encargos con entidades británicas o grupos multinacionales que aplican NIIF 16 bajo la normativa del Reino Unido. La NIIF 16 adoptada por el Reino Unido es sustancialmente idéntica a la versión emitida por el IASB, sin carve-outs ni modificaciones al modelo de reconocimiento de arrendamientos.
En Argentina, las empresas que preparan estados financieros bajo NIIF (como aquellas cotizadas en bolsa o que forman parte de grupos multinacionales) deben aplicar NIIF 16 conforme a la Resolución Técnica 26 (RT 26) de la FACPCE. Esta calculadora integra los requisitos tanto de la norma internacional como de las consideraciones regulatorias del Reino Unido que son relevantes para auditorías de grupos consolidados.

Contexto de la NIIF 16 en el Reino Unido

El Reino Unido adoptó la NIIF 16 Arrendamientos como parte de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas en el Reino Unido, con vigencia para períodos anuales que comienzan a partir del 1 de enero de 2019. Tras la salida del Reino Unido de la Unión Europea, el UK Endorsement Board (UKEB) asumió la responsabilidad de respaldar las NIIF para su uso en el Reino Unido. La NIIF 16 adoptada por el Reino Unido es técnicamente idéntica a la versión del IASB, sin modificaciones al modelo de reconocimiento y medición de arrendamientos.
Todas las entidades cotizadas en la Bolsa de Valores de Londres (London Stock Exchange) y las entidades negociadas en AIM que preparan estados financieros consolidados deben aplicar la NIIF 16. Las empresas privadas pueden optar entre aplicar NIIF o FRS 102 (la Norma de Presentación de Información Financiera aplicable en el Reino Unido e Irlanda).

Expectativas del FRC y Enfoque de Fiscalización

El Financial Reporting Council (FRC) ha identificado el reconocimiento de arrendamientos bajo la NIIF 16 como un área de enfoque regulatorio sostenido desde la vigencia de la norma. El equipo de Revisión de Reportes Corporativos (CRR, por sus siglas en inglés) del FRC ha enviado correspondencia a numerosas entidades cuestionando la adecuación de sus revelaciones sobre NIIF 16, particularmente respecto a:
El FRC publicó una Revisión Temática sobre la aplicación de la NIIF 16 en 2021, que evaluó la calidad de las prácticas de aplicación en una muestra de entidades cotizadas del Reino Unido e identificó deficiencias generalizadas en la especificidad de las políticas contables de arrendamientos y en la claridad de las revelaciones sobre juicios significativos.

• La identificación correcta del derecho de uso y la obligación de pago del arrendamiento
• La determinación de la tasa de descuento aplicable (tasa de interés incremental del arrendatario)
• La medición inicial y posterior de activos por derecho de uso
• La evaluación de modificaciones de arrendamientos y su contabilización prospectiva
• Las revelaciones sobre compromisos de arrendamientos operativos futuros

hallazgos principal de la Revisión Temática del FRC

• Muchas entidades proporcionaron descripciones genéricas de sus políticas de reconocimiento de arrendamientos que no explicaban cómo el modelo de la NIIF 16 se aplicaba a sus arrendamientos específicos y características operativas.
• La revelación de juicios significativos, particularmente en torno a la determinación de si un contrato contiene un arrendamiento y a la estimación de la tasa de descuento, fue frecuentemente insuficiente.
• Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, la extensión de un arrendamiento o la revaluación de pagos variables) no siempre fueron adecuadamente documentados o explicados.
• Las entidades no siempre evaluaron correctamente si ciertas disposiciones contractuales constituían arrendamientos conforme a la definición de la NIIF 16 párrafo 3 (especialmente en contratos de servicios con componentes de arrendamiento implícitos).

Hallazgos de Inspección de Calidad de Auditoría del FRC

El equipo de Revisión de Calidad de Auditoría (AQR, por sus siglas en inglés) del FRC ha identificado consistentemente el reconocimiento de arrendamientos como un área de riesgo importante en su ciclo de inspecciones anuales. Los hallazgos frecuentes incluyen:
El FRC ha enfatizado que los auditores deben ir más allá de probar los controles internos y realizar procedimientos sustantivos que aborden directamente la aplicación del modelo de la NIIF 16.

• dificultad insuficiente del auditor respecto a la evaluación de la dirección sobre si un contrato contiene un arrendamiento según la definición de la NIIF 16
• Pruebas inadecuadas de la determinación de la tasa de descuento (tasa de interés incremental del arrendatario)
• Evaluación limitada de las modificaciones de arrendamientos y su contabilización
• Falta de evaluación de la corrección de la asignación de pagos variables entre componentes de arrendamiento y no arrendamiento
• Pruebas insuficientes de la corrección de las revelaciones sobre opciones de extensión y rescisión

Alternativa de GAAP del Reino Unido: FRS 102 Sección 20

Las empresas privadas del Reino Unido que no opten por aplicar NIIF pueden presentar reportes bajo FRS 102, donde el reconocimiento de arrendamientos se rige por la Sección 20 Arrendamientos. La FRS 102 Sección 20 es más simple que la NIIF 16 y sigue los principios del anterior IAS 17, requiriendo la clasificación de arrendamientos como financieros u operativos. Para grupos con entidades cotizadas y privadas, la entidad dominante aplica la NIIF 16 en los estados financieros consolidados mientras que las filiales pueden usar FRS 102 en sus cuentas individuales, lo que crea la necesidad de ajustes de consolidación cuando los dos marcos producen resultados de reconocimiento distintos.

Consideraciones Específicas por Industria en el Reino Unido

La economía del Reino Unido presenta concentraciones significativas en servicios financieros, tecnología, construcción, contratación de defensa y servicios profesionales, cada una con dificultades distintos bajo la NIIF 16.
Sector de Construcción y Bienes Raíces: Las empresas de construcción e inmobiliarias del Reino Unido frecuentemente celebran contratos de arrendamiento a largo plazo para materiales de construcción, maquinaria y espacios de oficina. La aplicación correcta de la NIIF 16 requiere evaluación cuidadosa de si ciertos acuerdos de suministro exclusivo son arrendamientos, la medición de pagos variables vinculados a índices de precios o volúmenes, y la contabilización de modificaciones frecuentes a medida que cambian los requisitos del proyecto.
Sector de Tecnología y Software: Las empresas de tecnología celebran acuerdos complejos para servidores en la nube, licencias de software con instalación física de componentes, y arrendamientos de equipos especializados. La evaluación de si dichos acuerdos contienen arrendamientos implícitos (especialmente cuando el vendedor controla el uso del activo) es un área común de juicio significativo.
Sector de Defensa: Los contratistas de defensa que trabajan con el Ministerio de Defensa británico celebran contratos a largo plazo para equipos, instalaciones e infraestructura. Estos contratos frecuentemente incluyen provisiones para renovaciones tecnológicas, modificaciones y cambios en los estándares de defensa, lo que requiere evaluación constante bajo la NIIF 16 párrafo 79 sobre modificaciones de arrendamientos.