Definition
Lors des premières missions CSRD que nous avons accompagnées, une question revenait systématiquement dès la réunion de cadrage : « Quelles données de durabilité pouvons-nous réellement exiger de nos fournisseurs ? » La réponse dépend de deux mécanismes distincts, souvent confondus, qui se chevauchent dans le temps sans se remplacer. Régi par : ESRS 1.132-133, Directive (UE) 2026/470 (Omnibus I).
Ce que le plafond limite concrètement
Demandez à une équipe de durabilité quelle est sa plus grande lacune de données, et la réponse est presque toujours la même : les informations fournisseurs. Les dossiers que nous voyons montrent des taux de réponse aux questionnaires de l'ordre de 15 %, et l'équipe se demande alors si l'allègement transitoire couvre le manque. Il le couvre, mais temporairement, et uniquement si l'entité documente la lacune correctement.
Le plafond CSRD pour la chaîne de valeur ne désigne pas un seul dispositif mais deux mécanismes qui opèrent en parallèle.
Le premier est la phase d'introduction transitoire ESRS 1.132-133. Pendant les trois premiers exercices de reporting CSRD d'une entité, le paragraphe 133(a) permet de restreindre les informations de chaîne de valeur dans les divulgations de politiques, d'actions et d'objectifs aux données déjà disponibles en interne ou accessibles publiquement. Le paragraphe 133(b) va plus loin pour les indicateurs : l'entité peut omettre entièrement les données de chaîne de valeur amont et aval, sauf pour les points de données dérivés d'autres législations UE listées dans ESRS 2 Annexe B. Le paragraphe 132 exige que l'entité explique quelles lacunes de données subsistent et quels efforts elle a fournis pour les combler. À compter du quatrième exercice, ESRS 1.63 s'applique intégralement.
Le second mécanisme est le plafond permanent Omnibus I. La directive (UE) 2026/470 a inséré un plafond d'information de chaîne de valeur dans l'article 19a de la directive comptable. Les entités dans la chaîne de valeur d'un déclarant qui comptent en moyenne moins de 1 000 salariés pendant l'exercice peuvent refuser de fournir des informations dépassant le périmètre d'une norme volontaire que la Commission européenne adoptera par acte délégué dans les quatre mois suivant l'entrée en vigueur. Cette norme s'appuie sur le cadre VSME de l'EFRAG. Le plafond protège toutes les entités de moins de 1 000 salariés, pas seulement celles répondant à la définition UE des PME.
Les deux mécanismes servent des objectifs différents. La phase d'introduction donne aux déclarants le temps de construire leur infrastructure de collecte de données. Le plafond permanent protège les partenaires de chaîne de valeur de taille réduite contre des demandes d'information disproportionnées, et ce de manière indéfinie.
Exemple concret : Fernandez Distribucion S.L.
Client : entreprise espagnole de distribution en gros, exercice 2026, chiffre d'affaires de 34 M EUR, rapporteur IFRS. Fernandez est un déclarant CSRD de première vague (grande entreprise, 1 400 salariés) déposant sa troisième déclaration de durabilité. Elle s'approvisionne auprès de 220 fournisseurs dans le sud de l'Europe, dont 195 comptent moins de 1 000 salariés.
déterminer l'allègement transitoire restant
L'exercice 2026 est la troisième année de reporting de Fernandez selon les ESRS. L'allègement transitoire ESRS 1.133 s'applique encore. À compter de l'exercice 2027, l'obligation de divulgation complète de la chaîne de valeur selon ESRS 1.63 entre en vigueur.
Note de documentation : consigner la première année de reporting selon les ESRS et confirmer que l'exercice 2026 tombe dans la fenêtre de trois ans. Noter la date de transition de l'exercice 2027 dans le mémo de planification du reporting de durabilité.
appliquer le paragraphe 133(a) aux politiques, actions et objectifs
Fernandez divulgue ses objectifs de réduction des émissions du Scope 3 selon ESRS E1-4. Pour les données de chaîne de valeur amont étayant ces objectifs, l'équipe de durabilité utilise les enregistrements d'approvisionnement internes et les facteurs d'émission accessibles publiquement d'Ecoinvent. Aucune donnée propre aux fournisseurs n'est collectée à ce stade.
Note de documentation : indiquer que les informations de chaîne de valeur pour les politiques, actions et objectifs reposent sur des données internes selon ESRS 1.133(a). Identifier les sources de données utilisées (extraction du système d'approvisionnement, facteurs d'émission Ecoinvent v3.10).
appliquer le paragraphe 133(b) aux indicateurs
Fernandez omet les indicateurs d'intensité du Scope 3 Catégorie 1 (biens et services achetés) propres aux fournisseurs des divulgations quantitatives, sauf pour les points de données requis par la législation UE listée dans ESRS 2 Annexe B. L'entité confirme que le ratio CapEx de la Taxonomie UE (un point de données dérivé de la législation) inclut des informations de chaîne de valeur et est donc divulgué.
Note de documentation : lister chaque indicateur pour lequel les données de chaîne de valeur ont été omises selon ESRS 1.133(b). Pour chaque point de données conservé, renvoyer à la législation UE d'origine dans ESRS 2 Annexe B.
divulguer l'explication exigée par le paragraphe 132
Fernandez inclut un narratif expliquant que les données d'émissions propres aux fournisseurs ne sont pas disponibles pour 195 des 220 fournisseurs. Un programme d'engagement fournisseurs lancé au T3 2026 cible les 25 plus grands fournisseurs (représentant 62 % des dépenses d'approvisionnement) pour la collecte de données primaires d'ici le T2 2027. L'entité prévoit une couverture complète de la chaîne de valeur d'ici l'exercice 2028.
Note de documentation : consigner la divulgation du paragraphe 132 dans la déclaration de durabilité. Conserver le calendrier d'engagement fournisseurs comme élément probant d'audit. Renvoyer à l'évaluation de double matérialité confirmant quelles catégories de Scope 3 sont matérielles.
évaluer le plafond permanent Omnibus I
Parmi les 195 fournisseurs de moins de 1 000 salariés, chacun a le droit légal (une fois l'acte délégué de la Commission adopté) de refuser les demandes d'information dépassant le périmètre de la norme volontaire. La stratégie de collecte de données de Fernandez pour l'exercice 2027 doit tenir compte de ce plafond en concevant des questionnaires fournisseurs qui restent dans les limites de la norme volontaire.
Note de documentation : consigner l'évaluation de l'applicabilité du plafond Omnibus I à la base fournisseurs. Signaler la dépendance à l'acte délégué de la Commission (attendu S2 2026) et noter le plan de contingence en cas de retard de l'acte délégué.
Les divulgations de chaîne de valeur de Fernandez pour l'exercice 2026 sont défendables parce que l'entité applique l'allègement ESRS 1.133 avec une justification documentée, divulgue l'explication exigée par le paragraphe 132 et dispose d'un calendrier déclaré pour la conformité complète à compter de l'exercice 2027.
Ce que les réviseurs et les praticiens confondent
- Les équipes traitent la phase d'introduction de trois ans comme une exemption globale de tout travail sur la chaîne de valeur. ESRS 1.132 exige toujours que l'entité explique quelles données manquent et quels efforts elle a fournis pour combler la lacune. Omettre l'explication tout en se prévalant de l'allègement viole la disposition transitoire elle-même. C'est le constat qui génère le plus de notes de revue sur les premiers dossiers CSRD. Je l'avoue, nous avons vu des déclarations de lacunes qui se limitent à citer le numéro de paragraphe sans nommer un seul fournisseur ni quantifier le taux de couverture. Le dossier est trop léger : il doit raconter pourquoi les données manquent et ce que l'entité fait pour y remédier.
- Les praticiens confondent la phase d'introduction transitoire ESRS 1.132-133 avec le plafond permanent Omnibus I. La phase d'introduction expire (après trois exercices de reporting par entité). Le plafond permanent n'expire pas mais s'applique uniquement aux partenaires de chaîne de valeur de moins de 1 000 salariés et limite uniquement ce que le déclarant peut demander, pas ce qu'il doit divulguer à partir d'autres sources. Mélanger les deux crée des lacunes de conformité lorsque la phase d'introduction prend fin mais que l'équipe suppose que le plafond couvre tous les manques de données restants.
Termes connexes
- Chaîne de valeur : l'ensemble des activités et relations amont et aval de l'entité. - Double matérialité : le principe exigeant une évaluation de la matérialité d'impact et de la matérialité financière. - Émissions du Scope 3 : les émissions indirectes de la chaîne de valeur, souvent les plus affectées par les limites de données. - Calendrier phasé CSRD : les dates d'entrée en vigueur progressives de la CSRD par catégorie d'entité. - Assurance de durabilité : la vérification indépendante des déclarations de durabilité.
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