Plafond CSRD pour la chaine de valeur (phase d'introduction)

Fonctionnement

Deux mecanismes distincts limitent les obligations de reporting de la chaine de valeur, et ils se chevauchent dans le temps sans se remplacer.
Le premier est la phase d'introduction transitoire ESRS 1.132-133. Pendant les trois premiers exercices de reporting CSRD d'une entite, le paragraphe 133(a) permet a l'entite de restreindre les informations de chaine de valeur dans les divulgations de politiques, d'actions et d'objectifs aux donnees deja disponibles en interne ou accessibles publiquement. Le paragraphe 133(b) va plus loin pour les indicateurs : l'entite peut omettre entierement les donnees de chaine de valeur amont et aval, sauf pour les points de donnees derives d'autres legislations UE listees dans ESRS 2 Annexe B. Le paragraphe 132 exige que l'entite explique quelles lacunes de donnees subsistent, quels efforts elle a fournis et comment elle prevoit de les combler.
Le second mecanisme est le plafond permanent Omnibus I. La directive (UE) 2026/470 a insere un plafond d'information de chaine de valeur dans l'article 19a de la directive comptable. Les entites dans la chaine de valeur d'un declarant qui comptent en moyenne moins de 1 000 salaries pendant l'exercice peuvent refuser de fournir des informations depassant le perimetre d'une norme volontaire que la Commission europeenne adoptera par acte delegue. Ce plafond protege toutes les entites de moins de 1 000 salaries, pas seulement celles repondant a la definition UE des PME.

Exemple concret : Fernandez Distribucion S.L.

Client : Entreprise espagnole de distribution en gros, exercice 2026, chiffre d'affaires de 34 M EUR, rapporteur IFRS. Fernandez est un declarant CSRD de premiere vague (grande entreprise, 1 400 salaries) deposant sa troisieme declaration de durabilite. Elle s'approvisionne aupres de 220 fournisseurs dans le sud de l'Europe, dont 195 comptent moins de 1 000 salaries.
Etape 1 : Determiner l'allegement transitoire restant
L'exercice 2026 est la troisieme annee de reporting de Fernandez selon les ESRS. L'allegement transitoire ESRS 1.133 s'applique encore. A compter de l'exercice 2027, l'obligation de divulgation complete de la chaine de valeur selon ESRS 1.63 entre en vigueur.
Note de documentation : consigner la premiere annee de reporting selon les ESRS, confirmer que l'exercice 2026 tombe dans la fenetre de trois ans et noter la date de transition de l'exercice 2027.
Etape 2 : Appliquer le paragraphe 133(a) aux politiques, actions et objectifs
Fernandez divulgue ses objectifs de reduction des emissions du Scope 3 selon ESRS E1-4. Pour les donnees de chaine de valeur amont etayant ces objectifs, l'equipe de durabilite utilise les enregistrements d'approvisionnement internes et les facteurs d'emission accessibles publiquement d'Ecoinvent. Aucune donnee specifique aux fournisseurs n'est collectee a ce stade.
Note de documentation : indiquer que les informations de chaine de valeur pour les politiques, actions et objectifs reposent sur des donnees internes selon ESRS 1.133(a).
Etape 3 : Appliquer le paragraphe 133(b) aux indicateurs
Fernandez omet les indicateurs d'intensite du Scope 3 Categorie 1 (biens et services achetes) specifiques aux fournisseurs des divulgations quantitatives, sauf pour les points de donnees requis par la legislation UE listee dans ESRS 2 Annexe B. L'entite confirme que le ratio CapEx de la Taxonomie UE (un point de donnees derive de la legislation) inclut des informations de chaine de valeur et est donc divulgue.
Note de documentation : lister chaque indicateur pour lequel les donnees de chaine de valeur ont ete omises selon ESRS 1.133(b). Pour chaque point de donnees conserve, renvoyer a la legislation UE d'origine dans ESRS 2 Annexe B.
Etape 4 : Divulguer l'explication exigee par le paragraphe 132
Fernandez inclut un recit expliquant que les donnees d'emissions specifiques aux fournisseurs ne sont pas disponibles pour 195 des 220 fournisseurs, qu'un programme d'engagement fournisseurs lance au T3 2026 cible les 25 plus grands fournisseurs (representant 62 pour cent des depenses d'approvisionnement) pour la collecte de donnees primaires d'ici le T2 2027, et que l'entite prevoit une couverture complete de la chaine de valeur d'ici l'exercice 2028.
Note de documentation : consigner la divulgation du paragraphe 132 dans la declaration de durabilite. Conserver le calendrier d'engagement fournisseurs comme element probant d'audit.
Etape 5 : Evaluer le plafond permanent Omnibus I
Parmi les 195 fournisseurs de moins de 1 000 salaries, chacun a le droit legal (une fois l'acte delegue de la Commission adopte) de refuser les demandes d'information depassant le perimetre de la norme volontaire. La strategie de collecte de donnees de Fernandez pour l'exercice 2027 doit tenir compte de ce plafond en concevant des questionnaires fournisseurs qui restent dans les limites de la norme volontaire.
Note de documentation : consigner l'evaluation de l'applicabilite du plafond Omnibus I a la base fournisseurs. Signaler la dependance a l'acte delegue de la Commission (attendu S2 2026).
Conclusion : les divulgations de chaine de valeur de Fernandez pour l'exercice 2026 sont defendables parce que l'entite applique l'allegement ESRS 1.133 avec une justification documentee, divulgue l'explication exigee par le paragraphe 132 et dispose d'un plan declare pour la conformite complete a compter de l'exercice 2027.

Ce que les reviseurs et les praticiens mesinterpretent

• La phase d'introduction traitee comme une exemption generale. Les equipes traitent la phase d'introduction de trois ans comme une exemption globale de tout travail sur la chaine de valeur. ESRS 1.132 exige toujours que l'entite explique quelles donnees manquent, quels efforts elle a fournis et quels sont ses plans. Omettre l'explication tout en se prevalant de l'allegement viole la disposition transitoire elle-meme.
• Confusion entre phase d'introduction transitoire et plafond permanent. Les praticiens confondent la phase d'introduction ESRS 1.132-133 avec le plafond permanent Omnibus I. La phase d'introduction expire (apres trois exercices de reporting par entite). Le plafond permanent n'expire pas mais s'applique uniquement aux partenaires de chaine de valeur de moins de 1 000 salaries et limite uniquement ce que le declarant peut demander, pas ce qu'il doit divulguer a partir d'autres sources.

Termes associes

• Chaine de valeur : l'ensemble des activites et relations amont et aval de l'entite.
• Double materialite : le principe exigeant une evaluation de la materialite d'impact et de la materialite financiere.
• Emissions du Scope 3 : les emissions indirectes de la chaine de valeur, souvent les plus affectees par les limites de donnees.
• Calendrier phase CSRD : les dates d'entree en vigueur progressives de la CSRD par categorie d'entite.
• Assurance de durabilite : la verification independante des declarations de durabilite.