أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تتطلب معايير المراجعة الدولية المعتمدة في المملكة العربية السعودية من مراقبي الحسابات استبعاد جميع العمليات والأرصدة بين الشركات التابعة عند إعداد القوائم المالية الموحدة. الفقرة B86 من معيار المحاسبة الدولي 10 (الاستثمارات في الشركات التابعة) تنص على استبعاد كامل الأرصدة والعمليات والدخل والمصروفات بين الشركات. هذه الأداة تساعدك على تحديد وتصنيف جميع العمليات بين الشركات، ومطابقة الأرصدة التي لا تتطابق عادة من المحاولة الأولى، وحساب الأرباح غير المحققة على المخزون المحول بين الشركات التابعة، وإنشاء قيود استبعاد موثقة تمامًا.
معظم شركات المراجعة في المملكة تتعامل مع مجموعات تشتمل على ما بين شركتين وخمس عشرة شركة تابعة. تركيز العمليات بين الشركات يختلف حسب الهيكل. مجموعة تجارية قد تركز على التمويل بين الشركات والرسوم الإدارية. مجموعة صناعية قد تركز على التحويلات المادية بين وحدات الإنتاج والتوزيع. الأرصدة غير المتطابقة التي تكتشفها الأداة هنا هي النقطة التي يبدأ العمل الفعلي فيها.

السياق التنظيمي

الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) اعتمدت معايير المراجعة الدولية كما أصدرها المجلس الدولي لمعايير المراجعة والتأكيد، مع تعديلات محدودة تتوافق مع البيئة النظامية السعودية. هيئة السوق المالية تراقب جودة عمليات المراجعة للشركات المدرجة. الفحوصات التي تجريها الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين على ملفات المراجعة وجدت أن نقاط ضعف متكررة في عمليات المراجعة تتعلق بأرصدة وعمليات ما بين الشركات:
البيانات الدولية من الهيئة الفيدرالية الهولندية (AFM) وهيئة تقويم جودة المراجعة بالمجلس البريطاني للتقارير المالية تشير إلى أن فرق المراجعة غالبًا لا تتحقق بشكل مستقل من اكتمال بيانات العمليات بين الشركات من جميع الشركات قبل معالجة الاستبعادات.

• عدم اختبار اكتمال قائمة الأرصدة بين الشركات التي قدمتها الإدارة، والاكتفاء بالقائمة التي قدمتها الإدارة دون التحقق من خلال دفاتر الأستاذ العام لكل شركة
• قبول وثائق التوفيق التي أعدتها الإدارة بشأن العمليات بين الشركات دون اختبار العناصر المصنفة كفروقات توقيت
• عدم تقييم التأثير الكلي للأرصدة غير المتوفقة بين جميع أزواج الشركات على القوائم المالية الموحدة

الإرشادات العملية

خطوات المعالجة الأساسية

ابدأ بطلب مصفوفة كاملة للعمليات بين الشركات من الإدارة. يجب أن تغطي هذه المصفوفة كل زوج من الشركات برصيد معلق في تاريخ إقفال الحسابات والعمليات المتراكمة للفترة. استخدم هذه الأداة لمطابقة الأرصدة المدينة في شركة واحدة مقابل الأرصدة الدائنة في الشركة الأخرى. أي فرق يتجاوز حد الأهمية النسبية الخاص بك يتطلب توفيق من الإدارة قبل معالجة الاستبعاد.
احسب الأرباح غير المحققة على أي مخزون حول بين الشركات التابعة وبقي بدون بيع في نهاية السنة المالية. معيار المحاسبة الدولي 10 يتطلب استبعاد هذه الأرباح بالكامل. حدد نسبة الربح التي حققتها الشركة الدافعة على البضائع المنقولة. حدد نسبة تلك البضائع التي بقيت في مخزون الشركة المشترية في تاريخ الإقفال. استبعد تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والأرباح الموحدة.
بالنسبة للشركات التابعة المملوكة جزئيًا، قسّم تأثير الاستبعاد بين حقوق الملكية الخاصة بالمجموعة والحصة غير المسيطرة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 10.B94.

معالجة العمليات المختلفة

الأرصدة التجارية: أرصدة المبيعات والمشتريات بين أعضاء المجموعة. طابق الحساب المدين في الشركة المشترية مقابل الحساب الدائن في الشركة البائعة. أي فرق يجب أن يكون فرق توقيت حقيقي (مثل البضائع المشحونة في الطريق في تاريخ الإقفال). وثّق كل فرق لا يمكن تفسيره على أنه فرق توقيت.
ترتيبات التمويل: القروض بين الشركات ورسوم الفائدة. استبعد دخل الفائدة والمصروفات بشكل كامل. طابق الحساب القابل للتحصيل في المقرض مقابل الحساب الدائن في المقترض. تحقق من أن معدل الفائدة المطبق متسق بين الشركتين.
رسوم الإدارة والتكاليف المعاد تحويلها: تكاليف الإدارة المركزية التي توزعها الشركة الأم على الشركات التابعة. استبعد بشكل كامل. تحقق من أن نسبة التوزيع معقولة وأن الشركات التابعة قد حملت التكاليف في فترات صحيحة.
الأرباح الموزعة: توزيعات أرباح الشركات التابعة إلى الشركة الأم. استبعد التوزيعات بشكل كامل مقابل دخل الفوائد من الاستثمارات في البيانات المالية الفردية للشركة الأم.

تقييم الأرباح غير المحققة على المخزون

هذا هو الحساب الأساسي. شركة تابعة تبيع بضائع إلى شركة تابعة أخرى بسعر تحويل. بدون هذا التحويل المحاسبي، السعر سيكون تكلفة المجموعة الأصلية. الفرق بين السعر الأصلي وسعر التحويل هو الربح غير المحقق إذا ظلت البضائع في مخزون الشركة المشترية.
الصيغة البسيطة هي:
الأرباح غير المحققة = كمية المخزون المتبقي من مصدر الشركة التابعة × هامش الربح لكل وحدة
مثال: شركة الرياض للصناعات (شركة ذات مسؤولية محدودة) تبيع مكونات إلى شركة الدمام للتوزيع (شركة ذات مسؤولية محدودة) بسعر 150 ريالًا سعوديًا لكل وحدة. التكلفة الأصلية للمكونات هي 100 ريال سعودي. الهامش هو 50 ريال سعودي لكل وحدة. في 31 ديسمبر 2024، تحتفظ شركة الدمام للتوزيع بـ 2,000 وحدة من هذه المكونات في مخزونها.
الأرباح غير المحققة = 2,000 وحدة × 50 ريال سعودي = 100,000 ريال سعودي
يتم استبعاد هذا المبلغ من المخزون الموحد والأرباح الموحدة. إذا كانت شركة الدمام للتوزيع شركة تابعة بنسبة 100٪ للشركة الأم، فإن الاستبعاد كامل. إذا كانت مملوكة بنسبة 75٪، فإن 75٪ من الاستبعاد يتم تسجيله مقابل حقوق ملكية المجموعة و25٪ مقابل الحصة غير المسيطرة.

معالجة الفروقات بسبب الاختلافات في العملات

إذا كانت العملية بين الشركات بعملة مختلفة عن عملة الشركة المشترية الوظيفية، فقد ينتج فرق صرف أجنبي في رصيد المستحقات / المستحقات. معيار المحاسبة الدولي 21 يتطلب الاعتراف بفرق الصرف على العناصر النقدية. إذا كان الرصيد بين الشركات يمثل جزءًا من الاستثمار الصافي في عملية أجنبية، فقد يتم تسجيل فرق الصرف في الدخل الشامل الآخر بدلاً من الربح أو الخسارة.
تتبع فرق الصرف على كل رصيد بين الشركات منفصل عن توفيق الرصيد الفعلي. توثيق المعدل المستخدم لترجمة الرصيد إلى عملة الإبلاغ.

توقعات المراجعة

هيئة السوق المالية والهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين تتوقعان من فريق المراجعة أن يفعل أكثر من الاعتماد على جداول التوحيد التي قدمتها الإدارة. على وجه التحديد، يجب أن يكون لديك دليل على أنك تحققت بشكل مستقل من اكتمال السكان من العمليات بين الشركات. قم باختبار عينة من عناصر التوفيق (وليس فقط قراءة وثيقة التوفيق التي أعدتها الإدارة). قيّم ما إذا كانت الفروقات غير المختبرة بين الشركات يمكن أن تؤثر على القوائم المالية الموحدة. ثقّ قيود الاستبعاد للعمليات غير الروتينية (مثل التحويلات بين الشركات بقيم مختلفة عن القيمة الدفترية).

الملاحظات الخاصة بالسياق المحلي

الضريبة والزكاة

العمليات بين الشركات السعودية تخضع لقواعد تسعير التحويل بموجب لوائح هيئة الزكاة والدخل. بينما لا تؤثر سياسات تسعير التحويل على ميكانيكا الاستبعاد (تستبعد المبلغ الكامل للعملية بين الشركات بغض النظر عما إذا كانت بسعر عادل)، إلا أنها تؤثر على الموضع الضريبي لكل شركة على حدة. قد تترتب عليها آثار ضريبة دخل مؤجلة على مستوى القوائم المالية الموحدة إذا تم تعديل تسعير العمليات بين الشركات لأغراض ضريبية.
تطبق الزكاة على البناءً على العائد الصافي. إذا قيّمت إحدى الشركات التابعة العمليات بين الشركات بطريقة مختلفة لأغراض الزكاة عما هي عليه في الحسابات، فقد ينتج عن ذلك فرق في حساب الزكاة المستحقة. وثّق أي معاملة مختلفة للعمليات بين الشركات لأغراض ضريبية مقابل الحسابات.

الشركات المجمعة

إذا كانت المجموعة تشتمل على شركات مملوكة جزئيًا، يجب عليك حساب الحصة غير المسيطرة بشكل منفصل في القوائم المالية الموحدة. تأثر استبعادات العمليات بين الشركات على الحصة غير المسيطرة وفقًا لنسبة الملكية. إذا كانت إحدى الشركات التابعة مملوكة بنسبة 60٪، فإن 60٪ من استبعاد الأرباح غير المحققة على المخزون ينسب إلى المجموعة و40٪ إلى الحصة غير المسيطرة.

أسئلة شائعة

س: هل يجب علي استبعاد العمليات بين الشركات والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة؟
ج: معيار المحاسبة الدولي 10 يتطلب الاستبعاد الكامل للعمليات بين الشركات التابعة المدرجة في التوحيد فقط. بالنسبة للشركات الزميلة (معيار المحاسبة الدولي 28) والمشاريع المشتركة (معيار المحاسبة الدولي 11)، تستبعد فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات مع المنشأة، وليس العملية الكاملة. ميكانيكا الاستبعاد تختلف عن التوحيد الكامل.
س: ماذا يحدث عندما لا تتطابق الأرصدة بين الشركات بين شركتين؟
ج: يجب عليك تحديد ما إذا كان الفرق مسألة توقيت أو خطأ. فروقات التوقيت (مثل النقد قيد التحويل في نهاية السنة) يجب أن تُوثّق وتُعدّل بحيث يعكس كلا الطرفين نفس الموضع الاقتصادي في تاريخ الإقفال. الأخطاء تتطلب تصحيح في الشركة التي سجلت العملية بشكل غير صحيح قبل معالجة الاستبعاد.
س: كيف أتعامل مع الأرباح غير المحققة على تحويلات المخزون بين الشركات؟
ج: احسب هامش الربح الذي حققته الشركة البائعة على البضائع المحولة إلى شركة تابعة أخرى. حدد نسبة تلك البضائع التي بقيت في مخزون المشتري في تاريخ الإقفال. استبعد تلك النسبة من الربح من المخزون الموحد والأرباح الموحدة. معيار المحاسبة الدولي 10.B86 ينطبق على جميع العمليات بين الشركات دون استثناء، بغض النظر عن نسبة ملكية الشركة الأم.
س: هل قيود الاستبعاد تُسجل في حسابات الشركات الفردية أم فقط على مستوى التوحيد؟
ج: قيود الاستبعاد هي تعديلات توحيد فقط. لا تؤثر على الحسابات النقابية الفردية لأي شركة في المجموعة. سجلها في مصنف التوحيد الخاص بك أو برنامج التوحيد كتعديلات من أعلى تعكس تأثير العمليات بين الشركات في رصيد المحاولة المجمعة.
س: كيف أتعامل مع فرق الصرف الأجنبي على الأرصدة بين الشركات المقومة بعملات مختلفة؟
ج: ترجم الأرصدة بين الشركات بسعر الإقفال للعناصر من الميزانية العمومية وبالمعدل المتوسط لعناصر بيان الدخل وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 21. فرق الصرف على الاستبعاد يُسجل في الدخل الشامل الآخر (احتياطي تحويل العملة الأجنبية)، وليس في الأرباح أو الخسائر.
---