أداة استبعاد العمليات بين الشركات | ciferi

مقدمة

تتطلب معايير التقرير المالي الدولية 10 (IFRS 10) من المجموعات التي تعد بيانات مالية موحدة استبعاد جميع المعاملات بين الشركات التابعة والأرصدة والإيرادات والمصروفات بالكامل. بالنسبة للمجموعات الفرنسية، هذا المتطلب ينطبق سواء أعدت البيانات المالية وفقاً للنظام المحاسبي الفرنسي (Plan Comptable Général. PCG) أم وفقاً لمعايير IFRS المعتمدة من الاتحاد الأوروبي.
الفقرة 10.B86 من معيار IFRS 10 تحدد بوضوح: يجب استبعاد جميع الأرصدة بين الشركات والمعاملات والدخل والمصروفات عند تجميع البيانات المالية. في الممارسة العملية، تتعامل المجموعات الفرنسية مع تعقيدات إضافية لأن كثيراً منها يعمل عبر حدود، مع شركات تابعة في ألمانيا وبولندا وإيطاليا، حيث تختلف أنظمة محاسبية محلية وسياسات تحويل الأسعار وترتيبات العملات الأجنبية.
الهيئة الإدارية الرئيسية للمراجعة في فرنسا هي الهيئة الوطنية للمراجعة (Haut Conseil du Commissariat aux Comptes: H3C) (سابقاً CNCC). تشرف H3C على جودة المراجعة من خلال برنامج التفتيش السنوي (Contrôles de Qualité Externes) وتركز اهتمامها على معالجة العمليات بين الشركات في المجموعات التي تدير الفروع متعددة الوحدات. التقارير التفتيشية للـ H3C من 2022 إلى 2024 أشارت إلى أن عدداً من مكاتب المراجعة الفرنسية (بما فيها الشركات متوسطة الحجم) لم تطبق إجراءات كافية للتحقق من اكتمال معاملات الشركات بين البيانات المقدمة من العميل.

السياق التنظيمي في فرنسا

تتمتع فرنسا بنظام تنظيمي متعدد المستويات للمراجعة:
H3C (الهيئة الوطنية للمراجعة): تشرف على مكاتب المراجعة والمحاسبين القانونيين ذوي الترخيص (Commissaires aux Comptes). تصدر إرشادات حول تطبيق معايير المراجعة الدولية وتجري عمليات تفتيش دورية لملفات المراجعة.
AMF (هيئة الأسواق المالية): تشرف على الشركات المدرجة في Euronext Paris. تصدر متطلبات تقارير مفصلة للمجموعات المدرجة، بما فيها الإفصاح عن سياسات التوحيد والاستبعاد.
الحكومة الفرنسية: تتطلب من الشركات بحجم معين تقديم بيانات مالية موحدة وفقاً لمعايير IFRS (الشركات ذات الأوراق المالية المدرجة والشركات متعددة الجنسيات).
الواقع العملي: معظم مكاتب المراجعة الفرنسية الصغيرة والمتوسطة الحجم لا تركز على تطبيق ISA بشكل صارم. بدلاً من ذلك، تعتمد على نسخة الـ CNCC من معايير المراجعة (NEP. Normes d'Exercice Professionnel). النسخة الفرنسية قريبة من ISA لكنها تحتوي على توجيهات محلية إضافية حول المحاسبة الفرنسية والتصديق على البيانات المالية.

المتطلبات المحاسبية الفرنسية

بموجب النظام المحاسبي الفرنسي (PCG):
بموجب معايير IFRS:

• الفقرة 2.4 تتطلب إعادة تقييم العلاقات بين الشركات التابعة والقابضة عند التوحيد.
• يجب استبعاد جميع الأرصدة والمعاملات بين الشركات.
• يجب حساب الأرباح غير المحققة على المخزون المنقول بين الشركات التابعة.
• معيار IFRS 10.B86 يتطلب الاستبعاد الكامل للأرصدة والمعاملات والإيرادات والمصروفات.
• IAS 21 (معايير الصرف الأجنبي) يحدد كيفية التعامل مع فروقات صرف العملات على الأرصدة بين الشركات المقومة بعملات أجنبية.
• IAS 2 (المخزون) يتطلب حساب الأرباح غير المحققة على أساس تكلفة الشركة الأصلية، وليس التكلفة المقيدة (الوسيطة).

التحديات الشائعة عند معالجة العمليات بين الشركات الفرنسية

عدم تطابق الأرصدة

الفروق بين ما تسجله شركة تابعة كعملية (مثل مبيعات بقيمة 500,000 يورو إلى شركة تابعة أخرى) وما تسجله الشركة الأخرى كمشتريات (مثل 495,000 يورو) أمر شائع جداً. الأسباب تشمل:
الخطوة الأولى: اطلب من العميل جدول كامل بجميع الأرصدة بين الشركات في نهاية السنة المالية. قارن كل بند من جانب الشركة البائعة والشركة المشترية. أي فرق يتجاوز حد الأهمية النسبية يجب أن يُفحص وتُعرّف أسبابه.

الأرباح غير المحققة على المخزون

عندما تنقل شركة تابعة مخزوناً إلى شركة تابعة أخرى بسعر يتضمن هامش ربح، وجزء من هذا المخزون يبقى في ميزانية الشركة المُستقبِلة في نهاية السنة، يجب استبعاد الربح غير المحقق من البيانات المالية الموحدة.
الصيغة:
الربح غير المحقق = كمية المخزون المتبقي × الهامش لكل وحدة
مثال عملي:
شركة طرافات النقل والتوزيع ذ.م.م. (شركة خيالية فرنسية متخصصة في توزيع المنتجات الصناعية) تنقل مخزوناً من مصنعها الفرنسي (الشركة الأم) إلى فرعها في سويسرا. المصنع يسجل إيراد بيع بقيمة 800,000 يورو. التكلفة الأصلية للمصنع: 600,000 يورو. الهامش: 33.3%.
في نهاية السنة، تحتفظ الشركة السويسرية بـ 120,000 يورو من هذا المخزون (بالقيمة المُسجلة). الربح غير المحقق المتضمن في هذا المخزون:
120,000 يورو ÷ 1.333 = 90,000 يورو (التكلفة الأصلية)
120,000 - 90,000 = 30,000 يورو (الربح غير المحقق)
في جدول التوحيد:

رسوم الخدمات بين الشركات

المجموعات الفرنسية غالباً ما تحتسب رسوم إدارة من الشركة الأم للشركات التابعة (مقابل خدمات تكنولوجيا المعلومات، الموارد البشرية، المحاسبة). هذه الرسوم يجب أن تستبعد بالكامل:
تأكد من أن الرسوم المحتسبة موثقة بشكل واضح ومعقول في الملفات. بعض الشركات الفرنسية تحتسب رسوماً قياسية بناءً على اتفاقية، وأخرى تحتسب رسوماً بناءً على التكلفة الفعلية. احصل على نسخة من اتفاقية الخدمات بين الشركات.

معاملات العملات الأجنبية

المجموعات الفرنسية متعددة الجنسيات تحتفظ برصيد بين الشركات بعملات مختلفة. أرصدة القروض بين الشركات بالدولار الأمريكي أو الجنيه الإسترليني أو الفرنك السويسري شائعة جداً. عند نهاية السنة، يجب إعادة تقييم هذه الأرصدة بسعر الصرف الختامي:

• فروقات التوقيت (البيع يُسجل في ديسمبر، الشراء في يناير)
• فروقات العملات الأجنبية على الأرصدة المعلقة
• أخطاء في الفواتير أو إساءات في الفهم بشأن شروط الدفع
• قيّض المخزون بمقدار 30,000 يورو (قيمة الميزانية العمومية)
• قيّض الدخل بمقدار 30,000 يورو (قيمة بيان الدخل الموحد)
• الإيراد المسجل في الشركة الأم يستبعد
• المصروف المسجل في الشركة التابعة يستبعد
• الأرصدة المستحقة (المدينة من جانب الأم، دائنة من جانب التابعة) تستبعد
• فروقات الصرف على الأرصدة النقدية (المدينة والدائنة) تذهب إلى الدخل أو إلى الدخل الشامل الآخر، اعتماداً على ما إذا كانت الرصيد تشكل استثماراً صافياً في عملية أجنبية (IAS 21.32).
• عند استبعاد الرصيد، يجب أيضاً استبعاد فروقات الصرف ذات الصلة.

الإجراءات الموصى بها للمراجعين الإماراتيين والخليجيين

الخطوة 1: الحصول على جدول معاملات الشركات بين البيانات

اطلب من العميل جدول شامل يتضمن:

الخطوة 2: المطابقة والتوفيق

قارن كل معاملة من جانب الشركة المبيعة والشركة المشترية. اكتشف أي اختلافات. بالنسبة للاختلافات الصغيرة (أقل من حد الأهمية النسبية)، اطلب من العميل توثيق السبب (فروقات توقيت، فروقات عملات). بالنسبة للاختلافات الكبيرة:

الخطوة 3: حساب الأرباح غير المحققة

لأي مخزون منقول بين شركات تابعة:
وثّق الحساب مع ملاحظات في الملفات توضح مصدر الأرقام.

الخطوة 4: إعداد جدول الاستبعاد

أنشئ جدول يتضمن:
مثال على جدول الاستبعاد:
| الوصف | الحساب | الميزانية العمومية (يورو) | بيان الدخل (يورو) |
|-------|--------|---------------------------|-------------------|
| استبعاد الإيراد والمشتريات — شركة تصنيع ذ.م.م. إلى شركة توزيع ذ.م.م. | 750,000 إيراد — 750,000 مشتريات | (750,000 د.إ. | —
| استبعاد الربح غير المحقق على المخزون | 120,000 × 25% | (30,000) | (30,000) |
| استبعاد رسم الخدمات | 50,000 إيراد — 50,000 مصروف | — | — |
| استبعاد الرصيد الدائن المستحق | 15,000 قرض | (15,000) | — |
| الإجمالي | | (795,000) | (30,000) |

الخطوة 5: اختبار الاكتمال

قبل الموافقة على الاستبعاد، تحقق من أن كل معاملة معروفة بين الشركات التابعة قد تم استبعادها:
إذا كان الجواب نعم على أي من هذه الأسئلة، ابدأ عملية التحقق من جديد.

• اسم الشركة البائعة والشركة المشترية
• وصف العملية (بيع بضائع، قرض، رسم خدمة)
• التاريخ
• المبلغ بالعملة الأصلية
• سعر الصرف المستخدم (إن انطبق)
• الرصيد المعلق في نهاية السنة
• تحقق من الفاتورة الأصلية
• تحقق من تاريخ الاستلام
• تحقق من اتفاقية الأسعار
• اطلب من العميل الإقرار بالخطأ أو التصحيح إذا لزم الأمر
• حدد سعر الشراء الأصلي للمجموعة
• حدد سعر البيع بين الشركات
• احسب الهامش (الفرق)
• حدد كمية المخزون المتبقي في نهاية السنة
• احسب الربح غير المحقق = الكمية × الهامش لكل وحدة
• وصف كل استبعاد
• الحساب
• التأثير على الميزانية العمومية الموحدة
• التأثير على بيان الدخل الموحد
• هل أنت تعلم بوجود أي معاملات أخرى لم تُدرج في الجدول؟
• هل أنت تعلم بوجود أي أرصدة مستحقة لم تُدرج؟
• هل هناك أي معاملات طرفية ذات علاقة لم يُشر إليها العميل؟

الملاحظات المتكررة من جهات التفتيش

من H3C (الهيئة الوطنية للمراجعة)

التقارير التفتيشية للفترة 2022-2024 أشارت إلى:

من AMF (هيئة الأسواق المالية): للشركات المدرجة

الشركات المدرجة في Euronext Paris التي تحتفظ برصيد بين الشركات كبير أو معقد قد تواجه استفسارات من AMF حول كيفية معالجة الاستبعاد وإفصاحه.

• عدم اكتمال الجداول: بعض مكاتب المراجعة لم تحصل على جدول شامل لجميع معاملات الشركات بين البيانات. بدلاً من ذلك، اعتمدت على ملخص مختصر قدمه العميل دون التحقق من أن الملخص يغطي كل شيء.
• عدم فحص المطابقة: المراجعون تقبلوا توفيق العميل دون اختبار البنود التوفيقية. بند "فروقات توقيت" قد يكون يستحق ملايين اليورو ولم يُفحص.
• حساب الأرباح غير المحققة غير دقيق: في عدة ملفات، حسب المراجعون الربح غير المحقق بناءً على تقدير تقريبي للهامش بدلاً من حساب دقيق.

المثال العملي

الشركة: شركة أوروبا للنقل واللوجستيات ذ.م.م. (شركة خيالية تتخذ من نانت بفرنسا مقراً لها)
الهيكل:
المعاملات بين الشركات في السنة:
جدول الاستبعاد النهائي:
| البند | المبلغ (يورو) | الميزانية العمومية | بيان الدخل |
|------|--------|--------|--------|
| استبعاد الإيراد والمشتريات (الإنتاج ← التوزيع) | 2,500,000 | — | (2,500,000) |
| استبعاد الربح غير المحقق على المخزون | 112,000 | (112,000) | (112,000) |
| استبعاد رسم الخدمات (الأم ← الخدمات) | 180,000 | — | (180,000) |
| استبعاد الفائدة بين الشركات | 10,000 | — | (10,000) |
| استبعاد القرض والفائدة المستحقة | 500,000 | (500,000) | — |
| الإجمالي | | (612,000) | (2,802,000) |
التأثير على البيانات المالية الموحدة:

• الشركة الأم (نانت، فرنسا): تملك 100% من الشركات التابعة
• فرع إنتاج (ليل، فرنسا): ينتج المحركات والأجزاء
• فرع توزيع (باريس، فرنسا): يتولى البيع إلى العملاء الخارجيين
• فرع خدمات (لوكسمبرغ): يدير البيانات والأنظمة
• مشتريات من الإنتاج إلى التوزيع: 2,500,000 يورو
• التكلفة للإنتاج: 1,800,000 يورو
• الهامش: 38.9%
• المخزون المتبقي لدى التوزيع: 400,000 يورو (بالقيمة المدرجة)
• الربح غير المحقق: 400,000 ÷ 1.389 = 288,000 يورو (التكلفة الأصلية)، ربح: 112,000 يورو
• رسم الخدمات من الأم إلى الخدمات: 180,000 يورو
• تكلفة الأم: 140,000 يورو
• الهامش: 28.6%
• استبعاد كامل: 180,000 يورو (إيراد للأم، مصروف للخدمات)
• قرض بين الشركات من الأم إلى الإنتاج: 500,000 يورو
• معدل الفائدة: 2% سنوياً
• الفائدة المحتسبة: 10,000 يورو
• الرصيد المستحق: 500,000 يورو
• استبعاد كامل: 500,000 يورو رصيد، 10,000 يورو فائدة
• تنخفض الميزانية العمومية المخزون بمقدار 112,000 يورو
• تنخفض الميزانية العمومية الأرصدة المستحقة بمقدار 500,000 يورو
• ينخفض صافي الدخل بمقدار 2,802,000 يورو (على الرغم من أن معظم هذا من استبعاد الإيراد والمشتريات المتعادلة، لا يوجد تأثير صافي على صافي الدخل من الإيراد والمشتريات الموحدة)

الأسئلة الشائعة

س: هل يجب استبعاد معاملات الشركات بين الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة؟
ج: لا. معيار IFRS 10.B86 يتطلب الاستبعاد فقط للشركات التابعة المدرجة في التوحيد. بالنسبة للشركات الزميلة (IAS 28) والمشاريع المشتركة (IFRS 11)، يجب استبعاد فقط حصة المجموعة من الأرباح غير المحققة على العمليات بين المجموعة والشركة الزميلة/المشروع المشترك.
س: ماذا لو كانت شركة تابعة مملوكة بنسبة 75% فقط؟
ج: الاستبعاد لا يزال بالكامل. معيار IFRS 10.B94 يتطلب توزيع تأثير الاستبعاد بين المالكين الرئيسيين (الحقوق المضافة إلى الملكية الأم) والمالكين غير الرئيسيين (الحقوق المضافة إلى NCI). الاستبعاد نفسه لا يتغير بناءً على النسبة المملوكة.
س: كيف أتعامل مع رسوم الخدمات التي لم تُدفع بعد في نهاية السنة؟
ج: هناك أرصدة مستحقة من جانب الشركة المستقبِلة للخدمات والشركة المقدِّمة للخدمات. استبعِد الرسم (الإيراد والمصروف) والأرصدة المستحقة معاً.
س: هل يجب تجميع الاستبعاد حسب نوع العملية أم كل عملية على حدة؟
ج: يُفضل تجميع العمليات المماثلة (مثل جميع المشتريات، جميع رسوم الخدمات) لتسهيل الفهم والتحقق. لكن إذا كانت عملية واحدة كبيرة أو معقدة، فقد يكون من المفيد توثيقها بشكل منفصل.
س: هل أحتاج إلى موافقة من H3C قبل تطبيق استبعاد معقد؟
ج: لا. كمراجع، أنت مسؤول عن تطبيق المتطلبات المحاسبية (IFRS 10 و IAS 21 و IAS 2 وغيرها) بناءً على الحقائق. إذا كنت غير متأكد، راجع الإرشادات الصادرة عن H3C أو استشر محاسباً مختصاً.
---