Strumento di Eliminazione | ciferi

Introduzione

Le societa francesi che preparano bilanci consolidati secondo IFRS 10 devono eliminare tutte le transazioni, i saldi, i ricavi e i costi tra le entita del gruppo. Il paragrafo B86 dell'IFRS 10 richiede l'eliminazione completa di tutti gli elementi intragroup nella redazione del bilancio consolidato. Il paragrafo B94 specifica come allocare l'effetto di queste eliminazioni tra l'interessenza dei soci di controllo e l'interessenza di minoranza.
La struttura dei gruppi francesi presenta sfide specifiche per il lavoro di eliminazione. Molti gruppi francesi operano attraverso una holding che possiede direttamente molteplici filiali in Francia e all'estero. La Francia applica le regole di transfer pricing secondo l'articolo 13 del Codice generale delle imposte (CGI), il che significa che i saldi intercompany sono spesso fissati a prezzi specifici per motivi fiscali piuttosto che a prezzi di mercato. L'auditor deve verificare che questi prezzi di transfer siano documentati ma elimina comunque il saldo intercompany completo in sede di consolidamento, indipendentemente dal prezzo applicato.

Requisiti dello standard locale

L'IFRS 10, adottato dall'Unione Europea e incorporato nella normativa francese attraverso il Regolamento (CE) n. 1606/2002, richiede che il revisore:
Per i gruppi francesi, l'Autorita bancaria europea (ABE) e la Commissione nazionale del mercato azionario francese (Autorita dei Mercati Finanziari, AMF) applicano standard di qualita della revisione che includono specifici controlli sul lavoro di consolidamento. L'AMF ha evidenziato nel suo rapporto di controllo della qualita 2023 che il lavoro sulle eliminazioni intercompany rimane un'area ricorrente di rilievo nei fascicoli di revisione dei gruppi.

• Identifichi tutti i saldi intercompany non riconciliati tra le entita del gruppo entro la data di chiusura
• Verifichi l'integrità della popolazione dei saldi mediante riconciliazione tra i dati forniti da ciascuna entita
• Calcoli gli utili non realizzati sulle rimanenze trasferite tra i componenti del gruppo
• Documenti quali transazioni intercompany il cliente ha registrato come eliminazioni e quali l'auditor ha identificato come mancanti
• Allochi l'effetto di tutte le eliminazioni tra interessenza di controllo e interessenza di minoranza secondo il paragrafo B94 dell'IFRS 10

Contesto normativo francese

La struttura di governance dei gruppi francesi e disciplinata dal Codice commerciale francese (Code de commerce). Le societa per azioni (S.A.) sono tenute a designare un amministratore generale e un consiglio di sorveglianza. Le societa a responsabilita limitata (S.A.R.L.) hanno una governance piu semplice. Per i gruppi quotati sul mercato Euronext Paris, la normativa sulla corporate governance richiede trasparenza nei dati finanziari consolidati e negli importi intragroup.
L'AMF supervisiona gli auditor incaricati della revisione legale dei bilanci consolidati dei gruppi quotati. La revisione del fascicolo da parte dell'AMF include una valutazione del lavoro svolto su:

• Completezza della popolazione dei saldi intercompany (il cliente ha identificato tutte le coppie di entita con saldi pendenti?)
• Riconciliazione dei saldi intercompany tra le entita (i saldi dell'entita A che corrisponde all'importo del saldo di B nel sistema del cliente?)
• Calcolo degli utili non realizzati sulle rimanenze (quando il gruppo trasferisce merci tra entita, l'auditor ha eliminato il margine sui beni ancora in giacenza?)
• Documentazione di tutte le voci di eliminazione

Guida pratica per i gruppi francesi

Iniziate il processo di eliminazione ottenendo dalla direzione una matrice completa dei saldi intercompany. Questa matrice deve elencare ogni coppia di entita con saldi pendenti alla data di bilancio e le operazioni cumulative per l'esercizio. Eseguite il processo di riconciliazione per identificare le discrepanze superiori alla soglia di significativita. Per ogni discrepanza rilevante, richiedete alla direzione di riconciliare prima di procedere all'eliminazione.
Calcolate l'utile non realizzato su qualsiasi rimanenza trasferita tra i componenti del gruppo che resta invenduta alla chiusura dell'esercizio. Se l'entita A vende merci all'entita B a un ricarico del 20% sul costo, e il 30% di quei beni rimane nella rimanenza dell'entita B alla data di bilancio, l'utile non realizzato e il 20% del costo di quella porzione di rimanenza.
Per i gruppi parzialmente posseduti, suddividete l'effetto di tutte le eliminazioni tra l'interessenza di controllo (gruppo) e l'interessenza di minoranza secondo il paragrafo B94 dell'IFRS 10. L'eliminazione si applica in pieno indipendentemente dalla percentuale di possesso, ma la quota di minoranza influisce sul risultato di pertinenza della minoranza nel conto economico consolidato.
Documentate quali transazioni intercompany il cliente ha registrato come eliminazioni nei suoi lavori e quali l'auditor ha identificato come mancanti. Preparate i giornali di eliminazione nel vostro fascicolo di consolidamento o nel software di consolidamento utilizzato.

Sfide specifiche del contesto francese

Transfer pricing e saldi intercompany: La Francia applica le regole di transfer pricing secondo l'articolo 13 del CGI e i decreti attuativi. I saldi intercompany sono spesso fissati a prezzi specifici documentati nei dossier di transfer pricing del gruppo. L'auditor verifica che il prezzo applicato sia coerente con la documentazione ma elimina comunque il saldo completo in sede di consolidamento. Se il cliente ha registrato il saldo a un importo diverso dal prezzo di transfer documentato, richiedete una riconciliazione prima di procedere.
Scambio di informazioni tra entita: I gruppi francesi con entita sia in Francia che in altri paesi UE (Germania, Belgio, Paesi Bassi) spesso centralizzano la gestione dell'informativa attraverso una shared services entity. Le operazioni di gestione dei costi tra la shared services e le altre entita devono essere eliminate. Verificate che la popolazione di queste operazioni sia completa e che i saldi di fatture in sospeso siano riconciliati.
Operazioni di finanziamento intercompany: Molti gruppi francesi utilizzano prestiti intercompany per finanziare acquisizioni o investimenti. I saldi di prestito e gli interessi passivi/attivi devono essere eliminati. Riconciliate il saldo del prestito secondo il registro del mutuante e il registro del mutuatario. Calcolate gli interessi passivi e attivi per verificare che siano uguali dopo l'eliminazione.
Dividendi e transazioni di patrimonio: I dividendi pagati da filiali francesi alla controllante si eliminano in sede di consolidamento. Se la controllante ha ricevuto un dividendo da una filiale durante l'esercizio, eliminatelo rispetto al reddito da dividendi nella controllante e i dividendi dichiarati/pagati nella filiale.

Verifica della completezza della popolazione

Una delle aree di rischio piu elevate nel lavoro di consolidamento riguarda l'identificazione di tutti i saldi intercompany. L'approccio migliore e:

• Richiedete alla direzione una lista di tutte le entita del gruppo incluse nel perimetro di consolidamento
• Richiedete una matrice che elenchi ogni coppia di entita e i saldi pendenti alla data di bilancio
• Fate riferimento ai dati di pianificazione fiscale del gruppo per verificare che tutti i rapporti intercompany siano stati identificati
• Riconciliate i saldi secondo i sistemi informativi di ciascuna entita

Approccio al campionamento e alla valutazione

Per i gruppi di medie dimensioni (15-50 entita), non e pratico testare il 100% dei saldi intercompany. Utilizzate un approccio basato sul rischio:
Documentate il vostro approccio di campionamento nel fascicolo di revisione insieme alla giustificazione della dimensione campionaria.

• Testate tutti i saldi superiori alla soglia di significativita stabilita
• Per i saldi inferiori a tale soglia, testate un campione rappresentativo basato su dimensione, tipo e profilo di rischio

Rilievi comuni nei fascicoli francesi

Sulla base delle osservazioni periodiche dell'AMF e delle pratiche riscontrate negli studi di revisione francesi, i rilievi ricorrenti riguardano:

• Mancanza di riconciliazione dei saldi tra i sistemi delle entita: l'entita A afferma un saldo verso B di EUR 500.000, mentre B registra EUR 480.000. Invece di richiedere una riconciliazione prima di procedere, l'auditor ha eliminato entrambi gli importi, lasciando una differenza di EUR 20.000 nel consolidato
• Assenza di documentazione del calcolo degli utili non realizzati sulle rimanenze: il cliente afferma che il 40% della rimanenza e stata trasferita internamente, ma non fornisce supporto al calcolo
• Omissione di intere categorie di operazioni intercompany (come gli interessi su prestiti intercompany o le commissioni di gestione)
• Mancanza di allocazione corretta della minoranza nei saldi intercompany di filiali non integralmente possedute

Strumento di supporto per l'eliminazione

Questo strumento consente di:
Utilizzate lo strumento come supporto al vostro processo di consolidamento, ma non sostituite il vostro giudizio professionale nell'identificazione di transazioni non ordinarie o saldi ad alto rischio.

• Caricare i dati di saldo intercompany della direzione
• Identificare le discrepanze tra le entita contraenti
• Calcolare automaticamente gli utili non realizzati sulle rimanenze intercompany
• Generare i giornali di eliminazione nel formato richiesto dal vostro software di consolidamento
• Documentare le voci di eliminazione nel fascicolo di revisione

Domande frequenti

D: Come devo trattare le differenze di cambio sui saldi intercompany in valuta estera?
R: Secondo lo IAS 21, le differenze di cambio su elementi monetari che formano parte di un investimento netto in un'operazione estera devono essere iscritte nella riserva di conversione nella sezione "Altre componenti di conto economico complessivo" del bilancio consolidato. Per i saldi intercompany ordinari in valuta estera, le differenze di cambio vanno al conto economico consolidato. Identificate se ciascun saldo intercompany e parte di un investimento netto prima di determinare il trattamento della differenza di cambio.
D: Se il cliente non ha riconciliato un saldo intercompany entro la data di bilancio, devo comunque eliminarlo?
R: Se il saldo non e riconciliato, non dovreste eliminare alcun importo fino a quando non capite il motivo della discrepanza. Richiede una riconciliazione. Se la riconciliazione rivela che e una differenza di timing (il bene e stato spedito il 28 dicembre ma registrato dal ricevente il 2 gennaio), potete eliminare il saldo se la transazione economica era completa entro la data di bilancio. Se la riconciliazione rivela un errore, il cliente deve correggerlo nelle singole entita prima di procedere all'eliminazione.
D: Come alloco l'effetto dell'eliminazione dell'utile non realizzato quando una filiale non e integralmente posseduta?
R: L'eliminazione dell'utile non realizzato si applica in pieno al consolidamento secondo il paragrafo B86 dell'IFRS 10, ma l'effetto sull'utile attribuibile alla minoranza segue il paragrafo B94. Se la filiale venditrice e integralmente posseduta dal gruppo ma la filiale acquirente e posseduta al 75%, la quota della minoranza del 25% della filiale acquirente incide sulla sua porzione dell'utile non realizzato eliminato.
D: Devo eliminare i costi di gestione fatturati tra entita del gruppo?
R: Si. Secondo il paragrafo B86 dell'IFRS 10, tutti i ricavi e i costi tra le entita del gruppo devono essere eliminati, inclusi i costi di gestione, le commissioni di servizio e i costi di supporto. Riconciliate gli importi fatturati tra l'entita che fornisce il servizio e l'entita che lo riceve, quindi eliminate l'intero importo dal consolidato.
D: Qual e il trattamento dell'imposta differita sugli utili non realizzati eliminati?
R: Secondo lo IAS 12, riconoscete un'imposta differita sulla differenza temporanea creata dalla differenza tra il valore contabile (ridotto dall'eliminazione) e la base fiscale nei singoli bilanci. Se eliminiate EUR 100.000 di utile non realizzato sulle rimanenze, ma la base fiscale della rimanenza nella filiale acquirente rimane EUR 100.000 superiore al valore contabile consolidato, la differenza temporanea deducibile genera un'attivita per imposte differite nel bilancio consolidato.

Contatti e supporto

Se avete domande sull'uso di questo strumento o necessitate di chiarimenti su come applicare l'IFRS 10 al vostro specifico contesto di gruppo francese, contattate il vostro supervisore di revisione o il partner dell'incarico.
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