Herramienta de Eliminación | ciferi

Descripción general

Las empresas francesas que preparan estados financieros consolidados aplican la NIC 10 (Norma Internacional de Contabilidad sobre Consolidación) según lo adoptado por la Unión Europea, o en algunos casos el Plan Contable General Francés (Plan Comptable Général) para grupos que no están obligados al cumplimiento de normas internacionales. Independientemente del marco contable, la NIC 10.B86 requiere la eliminación en su totalidad de todos los activos intragrupo, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo al preparar estados financieros consolidados.
La estructura de los grupos franceses refleja tanto la tradición civil de la ley comercial francesa como la influencia de la incorporación europea. Los grupos medianos frecuentemente incluyen una sociedad anónima (S.A.) como tenedora de participaciones, subsidiarias operativas en Francia y en otros países de la UE, y ocasionalmente estructuras de asociación o uniones temporales de empresas (UTE) para proyectos conjuntos. Las transacciones intercompañía en estos grupos tienden a concentrarse en cuatro categorías: saldos comerciales (compras y ventas entre miembros del grupo), acuerdos de financiamiento (préstamos intercompañía, cargos por intereses, fondos comunes), cuotas de administración o recargas de costos, y flujos de dividendos de subsidiarias hacia la matriz.
La Autoridad de Normas de Contabilidad Francesa (Autorité des Normes Comptables, ANC) supervisa la preparación de información financiera en Francia. Para entidades que operan grupos consolid
ados, la ANC ha emitido orientación sobre los procedimientos de consolidación, incluida la eliminación sistemática de transacciones intercompañía. El Marco de Control Interno COSO, adoptado ampliamente en Francia, enfatiza que los controles sobre el proceso de consolidación (incluida la identificación completa de transacciones intercompañía) deben ser parte del sistema de control interno de la matriz. Las inspecciones de la Orden de Expertos Contables (Ordre des Experts-Comptables, OEC) han identificado que algunos auditores de grupos medianos no documentan adecuadamente su evaluación de la integridad del proceso de consolidación, ni verifican de manera independiente que el cliente haya identificado todas las transacciones intercompañía.

Contexto regulatorio y expectativas del auditor

Las normas de auditoría aplicables en Francia son las Normas Internacionales de Auditoría (ISA), adoptadas directamente sin modificaciones significativas. La responsabilidad del auditor en un encargo de auditoría de grupo está establecida en la ISA 600 (Auditorías de Grupos, incluido el Trabajo de Auditores de Componentes). Bajo esta norma, el auditor del grupo retiene la responsabilidad completa de evaluar el proceso de consolidación, incluidas las eliminaciones de transacciones intercompañía. No puede confiar en el trabajo del auditor de componentes sin verificar de manera independiente la integridad y la precisión de los datos intercompañía en la consolidación.
La ISA 600.28 requiere que el auditor del grupo obtenga un entendimiento de los controles a nivel de grupo sobre el proceso de consolidación, incluidos los controles sobre transacciones y saldos intercompañía. La ISA 600.47 exige que el auditor del grupo evalúe si los ajustes de consolidación (incluidas las eliminaciones) son apropiados de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
Las orientaciones de la OEC enfatizan que los auditores deben verificar la integridad de la población de balances intercompañía obtenida del cliente. Esto significa no aceptar el cronograma de consolidación que proporciona la administración, sino corroborar que incluye todas las transacciones entre entidades del grupo. Cuando el grupo tiene entidades en múltiples jurisdicciones, el equipo de auditoría del grupo debe emitir instrucciones específicas a los auditores de componentes solicitando confirmaciones de saldos intercompañía y detalles de las transacciones intercompañía realizadas durante el período.

Procedimientos prácticos

Para auditorías de grupos franceses, el proceso de eliminación debe iniciarse obteniendo un cronograma completo de transacciones y saldos intercompañía del cliente. Este cronograma debe enumerar cada par de entidades con saldos pendientes a la fecha del informe e incluir transacciones acumulativas para el período. Proceda con el proceso de coincidencia para identificar discrepancias por encima de su umbral de materialidad de desempeño.
Proceso de conciliación: Para cualquier falta de coincidencia que exceda su umbral de materialidad, requiera que el cliente reconcilie antes de procesar la eliminación. Las diferencias de conciliación pueden surgir de diferencias de tiempo (una entidad registra una transacción en diciembre, la contraparte la registra en enero) y diferencias de moneda extranjera en saldos intercompañía denominados en monedas diferentes. Los cargos de administración disputados o no reconciliados agregann una categoría adicional que es más difícil de resolver porque los montos subyacentes con frecuencia se estiman.
Ganancia no realizada en inventarios: Calcule la ganancia no realizada en cualquier inventario transferido entre miembros del grupo que permanezca sin vender al final del período. Identifique el porcentaje de ese inventario que permanece en las manos del comprador y elimine esa proporción de la ganancia de la consolidación del inventario y la consolidación de la ganancia. La NIC 10.B86(c) requiere esta eliminación en su totalidad, sin importar el porcentaje de propiedad de la matriz en la subsidiaria, pero la parte atribuible a intereses no controladores (NCI) se asigna según la NIC 10.B94.
Subsidiarias parcialmente controladas: Cuando una subsidiaria es de propiedad menos del 100% por la matriz, divida el efecto de eliminación entre el patrimonio de la matriz e intereses no controladores. El procedimiento aparece en la NIC 10.B94: la ganancia no realizada se elimina en su totalidad, pero la porción atribuible al NCI se reduce por la participación de los NCI en esa ganancia.
Documentación de procedimientos: Documente qué journals de eliminación de transacciones intercompañía el cliente registró y cuáles identificó el auditor como faltantes. Para transacciones que no son rutinarias (como transferencias de activos fijos entre entidades a precios que difieren del monto en libros), requiera documentación de la evaluación de la administración sobre la base de la valuación y proporcione su evaluación de la razonabilidad.

Hallazgos de inspección

Basándose en inspecciones internacionales y prácticas documentadas por organismos de supervisión de auditores, los siguientes problemas se presentan con regularidad en auditorías de grupos:

• Los auditores no siempre prueban la integridad del cronograma de administración de saldos intercompañía, aceptando la población proporcionada por el cliente sin corroborarla en los libros mayores de los componentes individuales.
• Se identificó como un hallazgo recurrente la falta de suficiente dificultad de partidas de conciliación de transacciones intercompañía. Los auditores revisan el documento de conciliación de administración, pero no verifican si las partidas de conciliación representan diferencias de tiempo genuinas u errores que requieren corrección.
• En grupos con componentes en el extranjero, los equipos de auditoría de grupos no siempre emiten instrucciones específicas a los auditores de componentes respecto a confirmaciones de saldos intercompañía y el nivel de detalle requerido en el paquete de consolidación.
• En algunos casos, los auditores aceptan el cálculo de ganancia no realizada del cliente sin verificar de manera independiente el margen aplicado o las cantidades de inventario que permanecen sin vender en manos de otras entidades del grupo.

Ejemplo práctico: Grupo manufacturero mexicano

Considere a Industrias del Centro, S.A. de C.V., un grupo manufacturero con sede en Querétaro que consiste en tres entidades: la tenedora de participaciones (Industrias del Centro, S.A. de C.V.), una subsidiaria de manufactura (Planta Centro, S. de R.L. de C.V.) y una entidad de distribución (Distribuidora Norteamérica, S.A. de C.V.), ambas propiedad 100% de la tenedora.
Durante el período, las transacciones intercompañía fueron:
Procedimiento de auditoría:

• Planta Centro compró materias primas a Industrias del Centro por $3,200,000 MXN (al costo original). Planta Centro la procesó en productos terminados y los vendió a Distribuidora Norteamérica por $5,100,000 MXN.
• Distribuidora Norteamérica vendió estos productos a clientes externos por $8,900,000 MXN.
• Al cierre del período, Distribuidora Norteamérica tenía un inventario de $1,800,000 MXN en su libro mayor, del cual aproximadamente el 40% fue originalmente fabricado por Planta Centro a partir de materias primas de Industrias del Centro.
• Obtener el cronograma de transacciones intercompañía: Solicite a Industrias del Centro un cronograma que enumere todas las compras de Planta Centro de materias primas y todas las ventas de Planta Centro a Distribuidora Norteamérica. Verifique la integridad comparando estos montos con los extractos de facturas de venta internas. (Nota de documentación: Reconcilie los montos de facturación interna con los mayores generales de ambas entidades para confirmar que todos los montos se han registrado.)
• Calcular la ganancia no realizada en inventarios: La ganancia de Planta Centro en su venta a Distribuidora Norteamérica fue $1,900,000 MXN ($5,100,000 menos $3,200,000). De este inventario de $1,800,000 MXN en Distribuidora Norteamérica, el 40% ($720,000 MXN) fue originalmente producido internamente. El porcentaje de margen aplicado fue 37.3% ($1,900,000 dividido por $5,100,000). La ganancia no realizada que permanece en este inventario es $720,000 MXN multiplicado por 37.3%, o aproximadamente $268,000 MXN. (Nota de documentación: Obtenga una confirmación de Distribuidora Norteamérica del monto de inventario comprado a Planta Centro y verifique que corresponda a la facturación interna. Estime el costo original a través del análisis de márgenes históricos de Planta Centro.)
• Registrar el ajuste de eliminación: Registre un asiento de consolidación para eliminar la ganancia no realizada de $268,000 MXN acreditando el inventario consolidado y debitando la ganancia consolidada.
• Documentación de la integridad de transacciones intercompañía: Documente su evaluación de si el cliente identificó todas las transacciones intercompañía del período. En este caso, verifique que no hay otras compras de materias primas de Industrias del Centro más allá de las registradas o pagadas durante el período después del cierre que correspondan al período actual.