DAC6 (의무적 공시 규정)

핵심 요점

• DAC6은 A부터 E까지 5개 범주의 특징표지 중 하나 이상을 충족하는 국경 간 설계를 국가 세무당국에 공시하도록 요구합니다.
• 미준수 과태료는 네덜란드에서 최대 EUR 870,000, 독일에서 위반 건당 최대 EUR 25,000에 달합니다.
• 보고 의무는 우선 중개인(세무 자문사, 회계사, 감사인, 은행)에게 부과되며, 중개인이 없거나 법적 특권이 적용되는 경우에만 납세자에게 전환됩니다.
• 2024년 11월까지 60,700건 이상의 설계가 EU DAC6 중앙 데이터베이스에 제출되었습니다.

DAC6(의무적 공시 규정)란 무엇입니까?

DAC6은 2018년 6월 25일 발효되었으며, 보고 의무는 2020년 7월 1일부터 적용됩니다. 최소 2개 EU 회원국(또는 1개 EU 회원국과 제3국) 간의 국경 간 설계는 5개 범주의 특징표지에 대해 평가되어야 합니다. 범주 A, B 및 C의 일부는 주된 이익 테스트를 충족해야 합니다. 설계의 주된 이익 중 하나가 세금 이점 획득인 경우에만 보고 대상입니다. 범주 D 및 E(자동 정보 교환과 이전가격을 다룸)는 주된 이익 테스트 없이 보고를 촉발합니다.

중개인이 일차적 제출 의무를 부담합니다. 지침은 "중개인"을 보고 대상 설계를 설계, 판매, 조직 또는 관리하거나, 이에 대한 지원 또는 자문을 제공하는 모든 자를 포함하도록 광범위하게 정의합니다. 이 정의는 세무 자문사, 자문 업무를 수행하는 회계사, 공증인, 은행을 포함합니다. 중개인이 법적 직업 특권을 원용하거나(CJEU의 2024년 사건 C-623/22 판결에 따라 변호사에 한정), EU 소재 중개인이 관여하지 않는 경우, 보고 의무는 납세자에게 전환됩니다. 제출 기한은 설계가 이행 가능하게 된 날 또는 이행의 첫 단계가 발생한 날 중 이른 날로부터 30일입니다. 국가 세무당국은 이후 보고된 데이터를 EU 중앙 데이터베이스로 교환하며, 이는 Wwft 자금세탁방지 프레임워크와 OECD의 국가별 보고서 체계에서의 투명성 메커니즘을 보완합니다.

실무 사례: Groupe Lefevre S.A.

고객사: 벨기에 지주회사, FY2025, 매출 EUR 1억 8,500만, IFRS 보고. Groupe Lefevre는 네덜란드 종속기업(Lefevre Benelux B.V.)과 룩셈부르크 금융 법인(Lefevre Finance S.a r.l.)을 소유합니다.

1단계: 국경 간 설계 식별

2025년 2분기에 Groupe Lefevre는 그룹 내 금융을 구조조정합니다. Lefevre Finance S.a r.l.이 Lefevre Benelux B.V.에 이자율 1.2%로 EUR 1,200만 대출을 제공합니다. 이자는 네덜란드에서 공제 가능하고 룩셈부르크에서 수령되며, Lefevre Finance는 IP box 제도의 혜택을 받아 이자 소득에 대한 유효세율이 5.2%입니다.

문서화 참고: 설계, 관련 관할권(벨기에, 네덜란드, 룩셈부르크), 당사자, 금융 조건, 계약일, 설계가 이행 가능하게 된 날짜를 기록합니다.

2단계: 특징표지 해당 여부 평가

감사팀의 세무 자문사가 DAC6 특징표지에 대해 설계를 평가합니다. 특징표지 C.1(b)(i)이 해당됩니다. 수령자가 소득에 우대 세제를 적용하는 관할권에 거주하는 특수관계 기업 간의 공제 가능한 국경 간 지급입니다. 특징표지 C.1에는 주된 이익 테스트가 요구되지 않으므로, 상업적 근거와 관계없이 보고 대상입니다.

문서화 참고: 특징표지 평가를 기록하고, C.1(b)(i)을 촉발 특징표지로 식별하며, 이 범주에는 주된 이익 테스트가 요구되지 않음을 기재하고, 검토 및 기각된 특징표지의 분석을 보존합니다.

3단계: 보고 주체 결정

Groupe Lefevre의 외부 세무 자문사(벨기에 법인)가 금융 구조를 설계했습니다. 중개인으로서 세무 자문사가 일차적 보고 의무를 부담하며 30일 이내에 벨기에 세무당국에 제출해야 합니다. 세무 자문사가 법적 특권을 원용하는 변호사였다면, 의무는 Groupe Lefevre 자체로 전환됩니다. 감사인은 여기서 중개인이 아닙니다(감사인이 설계를 설계하거나 자문하지 않았음). 다만 감사인은 해당 설계가 세무 충당금에 영향을 미치는 불확실한 세무포지션을 야기하는지 평가해야 합니다.

문서화 참고: 중개인 자격자, 제출 관할권, 30일 기한을 기록하고, 감사인이 IFRIC 23에 따라 이연법인세 및 당기 법인세 잔액에 대한 해당 설계의 영향을 평가했음을 확인합니다.

4단계: 감사 영향 평가

감사인은 룩셈부르크 IP box 처리의 지속가능성과 1.2% 이자율에 독립기업원칙이 적용되는지 검토합니다. 네덜란드 세무당국이 공제를 부인하면, Lefevre Benelux B.V.는 연간 EUR 144,000의 잠재적 조정(EUR 1,200만에 시장금리 차이 적용)에 직면합니다. 감사인은 IFRIC 23 충당금이 필요한지 평가합니다.

문서화 참고: 세무 위험 평가, 잠재적 노출 정량화, 식별된 위험에 대한 경영진의 대응, IAS 12.5 및 IFRIC 23.8에 따라 당기 및 이연 법인세 잔액의 조정 필요 여부에 대한 결론을 기록합니다.

결론: 감사팀이 보고 대상 특징표지를 식별하고, 중개인의 제출 의무를 확인하며, 세무 노출을 정량화하고, DAC6 공시 요구사항과 독립적으로 IFRIC 23 영향을 평가했으므로 방어 가능합니다.

검토자와 실무자가 자주 틀리는 부분

• 중견 회계법인의 실무자는 DAC6이 공격적 세무 전략에만 적용된다고 가정하는 경우가 많습니다. 특징표지 범주 E(평가하기 어려운 무형자산 또는 일방적 세이프하버를 포함하는 이전가격 설계)와 범주 C의 일부(저과세 관할권에 대한 국경 간 지급)는 주된 이익 테스트 없이 보고를 촉발합니다. EU 기업 간의 일상적인 그룹 내 금융 또는 IP 라이선스도 구조적 요건이 충족되면 보고 대상이 될 수 있습니다. 일반적인 그룹 거래를 특징표지에 대해 검토하지 않는 것이 가장 흔한 준수 격차입니다.
• 감사인은 자신의 잠재적 중개인 지위를 간과하는 경우가 있습니다. 지침의 "중개인" 정의는 보고 대상 설계에 관해 "도움, 지원, 자문 또는 관리"를 제공하는 모든 자로 확대됩니다. 국경 간 거래의 구조화에 자문하는 감사인(사후에 감사하는 것과 구별)은 범위에 해당할 수 있습니다. 자문 관여와 인증 관여의 구분은 같은 그룹에 감사 및 비감사 서비스를 모두 제공하는 경우 문서화되어야 합니다.