DAC 6

النقاط الرئيسية

---

• يلزم الإفصاح عن ترتيبات ضريبية دولية تتضمن خصائص علامات "حمراء" محددة قبل تنفيذ الترتيب.
• المسؤولية تقع على المستشارين والوسطاء والممولين والأطراف الأخرى التي تساعد في هيكلة الترتيب.
• عدم الامتثال يؤدي إلى عقوبات مالية وتأثيرات تسلسلية على معاملة الترتيب الضريبية.
• المراجعون ليسوا ملزمين بالإفصاح عن اسم العميل في معظم الحالات، لكن قد يكونون ملزمين باسم الترتيب والخصائص.

كيف يعمل

DAC 6 يطبق متطلبات الإفصاح على نطاق عدة دول أوروبية. عندما يساعد طرف (مستشار، محاسب، محامي، مصرفي) في ترتيب ضريبي دولي بسمات معينة، يجب على هذا الطرف إبلاغ السلطات الضريبية. الإبلاغ يجب أن يتضمن وصف الترتيب، الأطراف المشاركة، والخصائص التي تثير العلامات الحمراء.
السمات المحددة تشمل: استقلالية الترتيب عن أي علاقة اقتصادية أخرى، نقل المخاطر أو الملكية بطرق غير عادية، وهياكل مقسمة أو معقدة لا ترتبط بأي غرض اقتصادي واضح.
المراجع قد يكون "طرفاً آخر" تحت DAC 6 إذا قدم المشورة التي ساهمت في الترتيب. هذا يختلف عن الإفصاح عن احتيال ضريبي وفقاً لمعيار المراجعة 240. الإفصاح عن DAC 6 يتعلق بالتخطيط الضريبي العدواني حتى لو كان قانونياً من الناحية الفنية.
---

مثال عملي: شركة ألبينا التجارية

العميل: شركة ألبينا التجارية ذات المسؤولية المحدودة، الشركة الأم الإيطالية التي تملك شركات تابعة في 5 دول أوروبية، الإيرادات السنوية 180 مليون يورو.
الترتيب: قدمت شركة استشارات هولندية المشورة بشأن إعادة هيكلة مجموعة الشركات. الهيكل يتضمن نقل ملكية براءات الاختراع والعلامات التجارية من الشركة الأم الإيطالية إلى كيان هندي منشأ حديثاً بموجب اتفاقية ترخيص. الكيان الهندي يفرض رسوم ترخيص على جميع الفروع الأوروبية، مما يخفض الأرباح الخاضعة للضريبة في أوروبا بمقدار 45 مليون يورو سنوياً.
الخطوة 1: تحديد السمات المؤشرة
المستشار يقيّم ما إذا كان الترتيب يتضمن خصائص علامات حمراء محددة في DAC 6. الترتيب يشمل: نقل ملكية الأصول غير الملموسة (براءات الاختراع والعلامات)، سعر الترخيص الذي يبدو مرتفعاً نسبياً (4.2% من الإيرادات)، وإنشاء كيان جديد في اختصاص قضائي معروف بانخفاض الضرائب.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق تقييم الخصائص في مذكرة داخلية تحدد كل سمة من سمات العلامات الحمراء المحتملة مقابل معايير DAC 6 المحددة.
الخطوة 2: تحديد الأطراف الملزمة بالإفصاح
المستشار الهولندي هو "طرف آخر" تحت DAC 6 لأنه ساعد في تصميم الترتيب. الشركة الأم الإيطالية والشركات التابعة هي "عملاء" لكنها ليست ملزمة بالإفصاح إذا لم تسفر عن المشورة. المحاسب الذي ينفذ الترتيب قد يكون أيضاً "طرفاً آخر" إذا قدم أي نصيحة تتجاوز الحسابات الروتينية.
ملاحظة التوثيق: تم تحديد كل طرف من الأطراف وتقييم ما إذا كانت لديهم واجب إفصاح بموجب DAC 6 بناءً على الدور المحدد ونوع المشورة المقدمة.
الخطوة 3: تحضير ملف الإفصاح
المستشار يعد ملف إفصاح يتضمن: اسم أو وصف "الترتيب"، وصف العمليات الرئيسية والخطوات الزمنية، الأطراف المشاركة، والخصائص المحددة التي تثير متطلبات الإفصاح. يتم تقديم هذا الملف إلى السلطات الضريبية في الدولة التي يقيم فيها المستشار أو التي يقدم المشورة فيها.
ملاحظة التوثيق: تم تسجيل نسخة من ملف الإفصاح المقدم إلى السلطات الضريبية (بما في ذلك التاريخ والرقم المرجعي) في ملف المراجعة الدائم.
الخطوة 4: متابعة تأثير الإفصاح على المراجعة
بعد الإفصاح عن DAC 6، قد تقدم السلطات الضريبية على مدقق الحسابات استفسارات أو طلبات معلومات. إذا فُرضت عقوبات على الترتيب، قد يؤثر ذلك على المراجعة للسنة اللاحقة من حيث تقييم المخاطر والتركيز على معاملة الترتيب الضريبية.
ملاحظة التوثيق: تم توثيق الاستفسارات اللاحقة من السلطات الضريبية وردود الإدارة في ملف المراجعة.
الخلاصة: الترتيب تم الإفصاح عنه بموجب DAC 6 قبل التنفيذ. أي عقوبات لاحقة تندرج في نطاق واجبات المراجع بموجب معيار المراجعة 240 (الاحتيال والأخطاء) وليس بموجب واجبات الإفصاح عن DAC 6 نفسها.
---

ما يخطئ فيه المراجعون والممارسون

---

• الخلط بين DAC 6 والاحتيال الضريبي: DAC 6 يتعلق بالتخطيط الضريبي الذي قد يكون قانونياً من الناحية الفنية لكنه عدواني من حيث النية. معيار المراجعة 240 يتعلق بالاحتيال المتعمد. الإفصاح عن DAC 6 لا يعني بالضرورة أن هناك احتيال. المراجعون في كثير من الأحيان لا يفرقون بين الالتزامين ويخلطون بين متطلبات الإفصاح.
• عدم فهم من يقع عليه الإفصاح: العديد من المراجعين يعتقدون أن المراجع نفسه هو المسؤول دائماً عن الإفصاح عن DAC 6. في الواقع، الالتزام يقع على "المستشار الرئيسي" أو "الطرف الأول" الذي ينصح العميل. إذا كان المراجع يقدم مشورة حول التخطيط الضريبي، قد يكون ملزماً. إذا كان يتحقق فقط من معاملة ضريبية موجودة بالفعل، فقد لا يكون ملزماً بالإفصاح بموجب DAC 6 نفسه، لكنه قد يكون ملزماً بموجب معايير المراجعة الأخرى بشأن الاحتيال والمخاطر.
• عدم الإفصاح عن الترتيبات الضريبية المعقدة: بعض الممارسين لا يعترفون بأن الترتيب يستوفي سمات علامات حمراء محددة، لذا لا يفصحون. هذا يترك العميل (والمراجع إذا كان ملزماً) معرضين لعقوبات لاحقة عند اكتشاف الترتيب من قبل السلطات الضريبية.
• عدم ربط تقييم DAC 6 بإجراءات المراجعة الأخرى: معيار المراجعة 250.14 يتطلب من المراجع النظر في الالتزامات القانونية عند تقييم مخاطر التحريف. إذا اكتشف المراجع ترتيباً ضريبياً غير مفصح عنه أثناء المراجعة المالية، يجب تقييم أثره على البيانات المالية (مخصص عقوبات محتملة بموجب معيار المحاسبة الدولي 37).

شروط ذات صلة

---

• التخطيط الضريبي العدواني: الترتيبات الضريبية التي تسعى إلى تقليل الالتزام الضريبي بطرق قد لا تكون في روح القانون.
• معيار المراجعة 240: متطلبات المراجع فيما يتعلق بالغش والأخطاء والالتزامات القانونية.
• المخاطر المتعلقة بالضريبة: خطر أن يؤدي تفسير غير صحيح للقوانين الضريبية إلى عقوبات أو إعادة تقييم.
• الإفصاح عن المعاملات المالية: متطلبات الإفصاح الأوسع للعملاء والسلطات بموجب القانون الضريبي الأوروبي.