監査契約書

仕組み

監基報210では、監査人は監査契約の同意を書面で証拠化することを求めている。その内容には、監査の目的と範囲、監査人の責任と経営者の責任の区分、利用者グループの特定、監査報告書の形式と内容、報酬額の合意が含まれる。

監査契約書には主に2つの役割がある。第一に、監査人と被監査会社の期待のズレを防ぐ。被監査会社が「すべての不正を発見してほしい」と期待していても、ISA 240.A2が定める通り、監査人は内部統制の構造的な制限から全ての不正を発見する責任を負わない。契約書でこれを明確にしなければ、期中に紛争が生じる。第二に、監査人の法的地位を保護し、特殊な状況（被監査会社が複数の監査人を指定する場合、その他の利用者向けレポートが必要な場合）を文書化する。

契約書の要素は監基報210.6に記載されている。被監査会社名、監査の対象となる財務諸表の期間、監査報告書の宛先人（たいていは取締役会または監査役会）、監査人の責任の限定（「重要性の閾値以上の虚偽表示を発見するために合理的に設計された手続」）、経営者の責任の確認、内部統制の信頼性に関する記述が含まれる。

実務例：ナガハマ機械工業

クライアント： ナガハマ機械工業株式会社、従業員数85名、売上高18億円、IFRS報告企業

ステップ1：初回監査業務の識別 ナガハマ機械工業はフォークリフト部品の製造業者。これまで小規模な監査法人が検査役監査を実施していたが、子会社化されることになり、新たに国際監査基準に準拠した監査が必要になった。この時点で、監査人は監査契約書の案を経営陣（CEO、CFO）に提出する。 文書化メモ：契約書案のファイルを作成し、送付日時と受領者を記録する。

ステップ2：契約書の内容確認 契約書には以下が記載される。(1) 監査対象財務諸表：2024年度および2023年度の連結財務諸表、IFRS準拠。(2) 監査人の責任：ISA 200.A6に基づき、重要性の基準値（例：税引前利益の5%、金額で約4,500万円）を超える虚偽表示を合理的な確度で発見するために設計した監査。(3) 経営者の責任：財務諸表の作成と公正な表示の責任、内部統制の構築と維持。(4) 利用者グループ：子会社のオーナー（親会社のファイナンス部門）。(5) 報酬：監査報酬は初年度135万円、その後毎年135万円。(6) 監査期間：計画から報告書署名まで4ヶ月。 文書化メモ：契約書本文に署名欄の位置、要件となる署名者（CEO、CFOの両者）を記録する。

ステップ3：署名と返送 CEOとCFOが両者署名した契約書が監査人に返送される。このとき、日付（通常は会計年度開始前）を確認し、監査ファイルの最初のページに契約書を綴じ込む。 文書化メモ：契約書受領日、返送者、署名日を監査参考資料に記録する。

レビューアーと実務者が誤る点

- 金融庁の指摘 金融庁の2024年度モニタリングレポートでは、初回監査業務において監査契約書が提出されていない、または不完全なものが多くみられると指摘されている。特に経営者の責任の記載漏れが目立つ。経験上、入所したばかりの担当者が前期の契約書をそのままコピーして送ってしまうケースがほとんど。

- 監基報210.A2の誤解 多くの監査人は、監査契約書に「監査人は内部統制の有効性を判定しない」と記載すれば足りると考えている。監基報210.A2は、監査人が「経営者の責任」と「監査人の責任」を明確に区分し、被監査会社がその区分を理解していることを確認することを求めている。一方向的な免責文では不十分である。本音を言うと、ここを丁寧にやらないと審査でひっくり返される。

- 契約書の更新不足 被監査会社の事業環境が変わった場合（関連当事者が増加した、新しい事業部門が追加された場合）、多くの監査人は初回の契約書をそのまま使用し続ける。監基報210.A3は、重大な変更がある場合は契約書を更新し、被監査会社の再度の同意を得ることを示唆している。

関連用語

- 監査報告書: 監査人が監査の結論を表明する文書。契約書で形式が定められる。

- 重要性: 監査契約書で定める金額的閾値。重要性の基準値はISA 320で詳細が定められる。

- 経営者の責任: 契約書で明示される被監査会社の責任。ISA 210.6(b)で規定される。

- 内部統制: 契約書で言及される環境要因。監査人の責任ではなく、経営者が構築・維持する対象である。

- 利用者グループ: 監査報告書の宛先人。契約書で特定される。

- 監査範囲: 監査対象となる取引、勘定科目、財務諸表の期間。契約書で定義される。

関連するツール

監基報210監査契約書チェックリストを使用すれば、契約書の要件を漏れなく確認できる。チェックリストには、被監査会社ごとのカスタマイズテンプレートと署名プロセスの追跡表、更新トリガーの一覧が含まれる。監基報210チェックリストを開く

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