単一財務諸表の監査

仕組み

ISA 805（改訂）は、単一の財務諸表（たとえば損益計算書のみ）または特定の構成要素（たとえば売掛金勘定のみ）に対する監査を対象とする。ISAの全体的枠組みがそのまま適用されるため、リスク評価（ISA 315）、手続の設計（ISA 330）、証拠の収集（ISA 500）の各段階は省略できない。

実務例：Lombardi SRL

クライアント：イタリア・ミラノ拠点の繊維卸売業Lombardi SRL、FY2025年度売上高EUR 35M、イタリアGAAP適用

業務の背景
Lombardi SRLの主要取引銀行は、融資契約の条件として損益計算書の独立監査報告書を要求した。完全な一式の法定監査は別途実施されており、ISA 805に基づく損益計算書のみの監査が追加業務として依頼された。監査調書：業務契約書、銀行の要求文書の写し

手続の設計
重要性がフルセットより低いため、追加的な手続が必要となった。売上高のカットオフについてはフルセット監査で既に実施したEUR 100,000超の取引の照合に加え、EUR 50,000超の取引まで範囲を拡大した。人件費についてはサンプルサイズを25件から40件に増加させた。監査調書：ISA 805固有の追加手続とその根拠

報告書の検討
フルセット監査では無限定意見を表明予定であったため、ISA 805.13に基づく意見の矛盾リスクは低いと判断した。仮にフルセットで限定付意見となっていた場合、限定事項が損益計算書に影響するかどうかの個別検討が必要だった。監査調書：ISA 805.13に基づく矛盾リスクの検討メモ

結論：ISA 805業務ではフルセット監査の証拠を参考にしつつも、低い重要性に対応した追加手続が不可欠である。業務の受嘱段階でフルセットとの関係を整理し、報告書の矛盾リスクを事前に検討することが効率的な実施の鍵となる。

よくある誤解

• フルセット監査の証拠をそのままISA 805に流用する ISA 805.10が要求する重要性はフルセットより低くなることが多い。既存の証拠は参考にできるが、低い重要性に対応する追加手続が通常は必要となる。
• ISA 805業務でISAの枠組みを省略する リスク評価、手続の設計、証拠の収集はISA 805業務でも全て必要である。対象が単一の財務諸表であっても、ISAの構造は変わらない。
• フルセットの不適正意見と矛盾するISA 805の無限定意見を問題視しない ISA 805.13は明確にこの矛盾リスクを扱っている。不適正意見の原因が当該単一財務諸表にも影響する場合、ISA 805の意見も修正が必要となる可能性がある。
• 特殊目的財務諸表の監査とISA 805を混同する 特殊目的の報告フレームワークで作成された完全な一式の財務諸表の監査はISA 800が規定する。ISA 805は完全な一式ではない単一の財務諸表または構成要素の監査を対象とする。

関連用語

• 特殊目的財務諸表：特殊目的の報告フレームワークで作成される財務諸表。ISA 800が規定する。ISA 805とは対象範囲が異なる。
• 実施上の重要性：ISA 805でも設定が必要であり、フルセット監査より低くなることが一般的である。
• 除外事項付意見：ISA 805.13が扱うフルセット監査との意見矛盾リスクに直結する概念。
• 合意された手続：意見を表明しない代替的業務。ISA 805との使い分けは利害関係者の保証ニーズによって決定される。