Definition
Incarico in cui il revisore forma un giudizio su un singolo prospetto contabile (come un rendiconto degli incassi e delle uscite) o su uno specifico elemento del bilancio (come un prospetto dei crediti o un calcolo delle royalties), anziché su un bilancio completo. L'ISA 805 (Revised) disciplina questi incarichi applicando tutti gli ISA con tre considerazioni specifiche aggiuntive.
Punti chiave
- L'ISA 805 applica tutti gli ISA agli incarichi su singoli prospetti ed elementi.
- La significatività si determina con riferimento all'elemento in esame , producendo una soglia tipicamente più bassa.
- Le interrelazioni con le altre componenti del bilancio devono essere documentate ; l'elemento non esiste in modo isolato.
Come funziona
L'ISA 805 (Revised) disciplina gli incarichi in cui il revisore forma un giudizio su un singolo prospetto contabile o su uno specifico elemento del bilancio. L'ISA 805.7 applica tutti gli ISA all'incarico. L'approccio basato sul rischio si applica integralmente. Ciò che cambia sono tre considerazioni specifiche che non si presentano nella revisione di un bilancio completo.
Primo, la significatività deve essere determinata con riferimento al singolo prospetto o elemento in esame (ISA 805.10), non al bilancio completo. La revisione di un prospetto dei ricavi usa i ricavi come denominatore per la significatività, non il totale attivo o l'utile ante imposte. Questo produce tipicamente una soglia di significatività più bassa perché il denominatore è più piccolo.
Secondo, il revisore deve considerare le interrelazioni tra l'elemento in esame e le altre componenti del bilancio (ISA 805.11). La revisione di un prospetto dei crediti verso clienti richiede di considerare la rilevazione dei ricavi, i risconti passivi, gli incassi e il fondo svalutazione crediti. L'elemento non esiste in modo isolato.
Terzo, l'ISA 805.13 affronta il rischio di giudizi contrastanti. Se il revisore emette un giudizio negativo sul bilancio completo ma un giudizio senza rilievi sul singolo elemento all'interno di quel bilancio, il revisore deve valutare se la relazione sull'elemento contraddica o comprometta il giudizio sul bilancio completo.
Esempio pratico: Impianti Sardi S.r.l.
Cliente: società italiana di installazione impiantistica, FY2025, ricavi EUR 18M, OIC reporter. Un istituto di credito ha richiesto la revisione del solo prospetto dei ricavi ai sensi dell'ISA 805 come condizione per il rinnovo di una linea di credito di EUR 5M.
Passo 1: determinare la significatività specifica per l'elemento
Il revisore determina la significatività con riferimento ai ricavi totali di EUR 18M (il denominatore rilevante per l'elemento in esame), non al totale attivo o all'utile. Applicando l'1% ai ricavi, la significatività è EUR 180.000. Se il revisore avesse usato il benchmark del bilancio completo (ad esempio, il 5% dell'utile ante imposte di EUR 1,2M = EUR 60.000), avrebbe ottenuto una soglia diversa. L'ISA 805.10 richiede che il benchmark sia specifico per l'elemento.
Nota di documentazione: registrare nel memorandum di pianificazione il benchmark scelto (1% dei ricavi = EUR 180.000), la motivazione della scelta ai sensi dell'ISA 805.10, e il confronto con la soglia che sarebbe risultata dal benchmark del bilancio completo.
Passo 2: documentare le interrelazioni
Il revisore identifica che il prospetto dei ricavi è collegato a: crediti verso clienti (per la verifica dell'accadimento dei ricavi), lavori in corso su ordinazione (per la verifica della competenza dei ricavi pluriennali), acconti ricevuti (per la verifica della completezza della separazione tra ricavi e anticipi), e incassi bancari (per la verifica della ragionevolezza del fatturato). Per ciascuna interrelazione, il revisore documenta le procedure aggiuntive necessarie.
Nota di documentazione: tabella delle interrelazioni ai sensi dell'ISA 805.11 che mostra ogni voce collegata, la natura del collegamento, e le procedure progettate per verificare l'impatto sul prospetto dei ricavi.
Passo 3: eseguire le procedure di revisione
Il revisore esegue test di dettaglio sui ricavi per un campione stratificato di contratti, verifica la competenza dei ricavi pluriennali confrontando le percentuali di completamento con i SAL (stati avanzamento lavori) firmati, e circolarizza i cinque crediti più significativi per confermare i ricavi corrispondenti.
Passo 4: valutare il rischio di giudizi contrastanti
Impianti Sardi non è sottoposta a revisione del bilancio completo (società non soggetta a obbligo di revisione legale). Non sussiste il rischio di giudizio contrastante ai sensi dell'ISA 805.13. Se invece il revisore avesse emesso un giudizio con rilievi sul bilancio completo per limitazioni nella verifica delle rimanenze, avrebbe dovuto valutare se il giudizio senza rilievi sul prospetto dei ricavi potesse essere interpretato come contraddittorio.
Conclusione: la revisione del prospetto dei ricavi di Impianti Sardi è difendibile perché la significatività è specifica per l'elemento, le interrelazioni sono documentate e verificate, e il rischio di giudizio contrastante è stato valutato (anche se in questo caso non applicabile).
Cosa i revisori sbagliano
- Usare la significatività del bilancio completo per l'elemento specifico. L'ISA 805.10 richiede che la significatività sia determinata con riferimento al singolo prospetto o elemento. Usare il denominatore sbagliato gonfia la soglia e riduce la sensibilità della revisione a errori che sarebbero significativi nel contesto dell'elemento in esame.
- Non documentare le interrelazioni ai sensi dell'ISA 805.11. La documentazione delle interrelazioni è spesso assente del tutto. Una revisione del prospetto dei ricavi richiede di considerare crediti, risconti e incassi. Una revisione di un prospetto delle immobilizzazioni richiede di considerare ammortamenti, svalutazioni e plusvalenze da cessione. Se il fascicolo documenta solo le procedure sull'elemento stesso senza affrontare l'impatto delle voci collegate sulla sua completezza e accuratezza, l'ISA 805.11 non è stato applicato.
- Emettere un giudizio sull'elemento quando il bilancio completo ha ricevuto un giudizio negativo. L'ISA 805.13 richiede che il revisore valuti se la relazione sull'elemento possa essere interpretata come contraddittoria rispetto al giudizio sul bilancio completo. Se il bilancio completo ha una dichiarazione di impossibilità di esprimere un giudizio per limitazioni di ambito, un giudizio senza rilievi su un elemento all'interno dello stesso bilancio potrebbe compromettere la credibilità della dichiarazione.
- Non allineare le asserzioni di revisione all'elemento specifico. L'ISA 315.25 richiede di valutare i rischi di errore significativo a livello di asserzione (esistenza, completezza, accuratezza, valutazione, presentazione). Caso tipico: un revisore italiano incaricato di revisionare solo il prospetto dei crediti verso clienti di una cooperativa agricola con posizioni per EUR 6,4M progetta il lavoro sulle sole asserzioni di esistenza e valutazione, omettendo cut-off e completezza. Il prospetto dei crediti può essere sottostimato se non si verifica che tutti i ricavi fatturati nel periodo siano rifluiti nel prospetto; il gap sull'asserzione di completezza espone il revisore al rischio di un giudizio non supportato da elementi probativi sufficienti.
Termini correlati
Strumenti correlati
Usa il Calcolatore della significatività (ISA 320) per determinare la significatività specifica per l'elemento, o il Calcolatore del campionamento (ISA 530) per dimensionare i campioni di dettaglio.
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