Definition
ISA 800.3은 단일 재무제표 감사를 "전체 재무제표 집합이 아닌 하나의 재무제표에 대해 수행되는 감사"로 정의합니다. 이것은 부분 감사(특정 거래나 계정만)가 아닙니다. 그것은 완전한 감사입니다. 범위가 제한된 것이 아니라 대상이 다를 뿐입니다.
작동 원리
ISA 800.3은 단일 재무제표 감사를 "전체 재무제표 집합이 아닌 하나의 재무제표에 대해 수행되는 감사"로 정의합니다. 이것은 부분 감사(특정 거래나 계정만)가 아닙니다. 그것은 완전한 감사입니다. 범위가 제한된 것이 아니라 대상이 다를 뿐입니다.
ISA 800.2는 개별 재무제표가 다음 중 하나일 수 있음을 명시합니다. 독립형으로 작성된 재무제표(예: 모회사만의 손익계산서). 완전한 재무제표 집합에서 발췌되어 별도로 공시된 재무제표(예: 금융 공시에서 개별 자회사의 대차대조표). 법규 또는 계약상 요구사항에 따라 작성된 재무제표(예: 신용 계약에서 차용인이 특정 재무제표를 제시하도록 요구할 때).
ISA 800은 감사인의 책임을 재정의하지 않습니다. 모든 ISA 200~599 요구사항이 적용됩니다. 중요성 평가, 감사 위험 식별, 통제 테스트, 실질적 절차, 감시, 문서화. ISA 800.6은 감사인이 전체 재무제표 집합을 감사하는 것처럼 부정행위 위험, 계속기업, 법규 준수를 평가해야 한다고 명시합니다. ISA 800은 범위를 좁히는 것이 아니라 단일 재무제표 맥락에서 어떻게 적용되는지를 설명합니다.
감사 의견은 ISA 800.7에 따라 수정되어야 합니다. 감사인은 "~은 개별 재무제표가 공정하게 표시한다고 본다"고 명시해야 합니다. "전체 재무제표가" 아닙니다. 이 구분은 사용자가 범위를 명확히 이해하도록 하기 위해 필요합니다.
가장 중요한 조건은 ISA 800.8입니다. 감사 대상 재무제표가 허용되지 않는 회계 기준(ISA의 일반적인 정의에서 공정한 표시를 달성하지 않는 기준)에 따라 작성되었다면, 감사인은 ISA 700.46에 따라 부정적 의견을 표명해야 합니다. 허용되지 않는 기준에 대한 감사는 핵심적 합의 사항입니다. 감사인은 감사를 수락하기 전에 명확히 해야 합니다.
실무 사례: Östberg Mineraler AB
클라이언트: 스웨덴 광업 회사, FY2024, 모회사 손익계산서만 감사 대상, IFRS(개별 재무제표용).
1단계. 감사 범위 정의. 경영진이 IFRS에 따라 작성된 모회사 손익계산서만 감사를 의뢰했습니다. 연결 재무제표는 별도 감사 대상입니다. ISA 800.13에 따라 감사인은 의뢰 조건 문서에서 다음을 명시했습니다. (i) 감사 대상은 개별 손익계산서이고, (ii) 이것은 완전한 감사이며, (iii) IFRS는 개별 재무제표 작성에 적절한 기준입니다.
문서화 노트: 감사 계획 메모에 범위 명시. ISA 800.13 회신서에 경영진 서명.
2단계. 중요성 평가. 개별 손익계산서에서 감사인은 세전이익 기준으로 전체 중요성을 설정했습니다(5%). 모회사 세전이익은 2,850만 크로나였습니다. 전체 중요성: 1,425만 크로나. 수행 중요성: 1,050만 크로나.
문서화 노트: 중요성 워크시트에 벤치마크 선택 사유 기재. 완전한 재무제표 집합이 아닌 개별 손익계산서의 규모를 기준으로 함.
3단계. 부정행위 위험 평가. ISA 800.6은 감사인이 전체 재무제표 집합을 감사하는 것처럼 부정행위 위험을 평가해야 한다고 명시합니다. 개별 손익계산서만 감사하더라도 말입니다. 감사인은 모회사 경영진의 동기(차입금 계약에서 특정 손익 임계값을 충족할 필요성), 관리 활동의 효율성, 잠재적 부정행위 위험을 평가했습니다.
문서화 노트: ISA 240 위험 평가 매트릭스. 모회사 수준의 위험을 완전한 기준에 대해 평가함.
4단계. 계속기업 평가. 개별 손익계산서도 계속기업 가정에 의존합니다. 모회사 단독으로 적자를 시현하고 있었으나 연결 기준으로 수익성이 있었습니다. 감사인은 ISA 570을 적용하여 모회사의 단독 계속기업 능력을 평가했습니다(차입금 계약에 대한 지원, 모회사로부터의 자산 이전 계획 포함).
문서화 노트: 계속기업 평가 메모에 모회사 단독 기준의 평가 근거 기재.
결론: 개별 재무제표 감사는 범위가 제한된 감사가 아니라 범위가 정의된 감사입니다. ISA 800은 모든 ISA를 완전히 적용하되, 특정 재무제표 맥락에 맞게 조정합니다. 감사인은 의뢰 조건에서 범위를 명확히 하고, 감사 의견에서 "개별 재무제표"를 명시하며, 의도된 용도가 회계 기준 선택에 부합하는지 확인해야 합니다.
감시자들이 놓치는 부분
- 감시 지적(Tier 1): FRC(영국 금융신고원)는 개별 재무제표 감사에서 감사인이 범위 제한과 완전한 감사를 혼동하는 경우를 보고했습니다. 부정행위 위험 평가를 생략하거나, 계속기업을 개별 재무제표 기준으로 평가하지 않은 경우. ISA 800.6은 명확합니다. 범위가 단일 재무제표여도 모든 ISA 200~599 요구사항이 적용됩니다.
- 표준 준수 오류(Tier 2): 가장 빈번한 오류는 특수 목적 재무제표를 단순 개별 재무제표로 취급하는 것입니다. 신용 계약을 위해 작성된 개별 대차대조표와 IFRS가 아닌 계약 기준으로 작성된 대차대조표는 구분되어야 합니다. ISA 800.8은 허용되지 않는 회계 기준에 대한 감사를 명확히 금합니다. 의뢰 조건에서 이를 명시하지 않으면 감사 수락 자체가 부적절합니다.
- 실무 간극(Tier 3): 많은 감사팀이 개별 재무제표 감사에서 중요성을 완전한 재무제표 집합의 규모로 설정합니다. ISA 800에 명시적 요구사항은 없으나, ISA 320.A6은 중요성이 재무제표의 규모와 특성에 따라 결정된다고 합니다. 개별 재무제표 맥락에서 규모는 그 재무제표의 규모입니다. 전체 집합의 규모가 아닙니다. 이 구분은 감시 보고서에는 명시되지 않으나, 정확한 중요성 판단에 영향을 미칩니다.
- 감사의견 표현의 부정확성: ISA 800.7은 개별 재무제표 감사의견에서 "이 재무제표가" 아닌 "이 [특정 재무제표명]이" 형식으로 대상을 명시하도록 요구합니다. 예를 들어 '이 손익계산서가 모든 중요한 측면에서 공정하게 표시하고 있다'로 작성해야 합니다. 많은 감사보고서가 전체 재무제표 감사와 동일한 표현을 사용하여 사용자에게 범위를 오해시킵니다.
관련 용어
- 완전한 재무제표 집합: 개별 재무제표의 대상이 되는 기준. 단일 재무제표는 이 집합의 부분집합입니다.
- 특수 목적 재무제표: 일반 목적 사용자가 아닌 특정 이해관계자를 위해 작성된 재무제표. 개별 재무제표와는 다르며, ISA 800과 ISA 805의 적용 조건이 다릅니다.
- 감사 의견: ISA 800.7에 따라 개별 재무제표 감사에서 수정되어야 하는 최종 진술.
- 중요성: 개별 재무제표 감사에서도 ISA 320에 따라 평가되며, 그 재무제표의 규모를 기준으로 합니다.
- 계속기업: ISA 800.6에 따라 개별 재무제표 감사에서도 평가되어야 합니다.
- ISA 800: 이 용어의 직접적 관한 기준서.
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