学習内容
IFRS 18による主要な表示変更と、現行のIAS 1との具体的な相違点
新しい小計区分（営業、投資、資金調達）の分類基準と適用方法
経営者業績指標（MPM）の開示要件と監査上の検討事項
移行期間中の実務的な準備手順と監査調書への影響
目次
主要な変更点と施行スケジュール
IFRS 18「財務業績計算書における表示および開示」は、IAS 1の表示要件を40年ぶりに大幅に見直す基準である。
施行時期と移行措置
適用開始日： 2027年1月1日以降に開始する会計期間から強制適用。早期適用は認められていない。
比較情報： 初年度適用時（多くの企業では2027年12月期）に、前年度の財務諸表を新基準で再表示する必要がある。つまり2027年度の年次報告書では、2026年度の数値もIFRS 18ベースで表示される。
IAS 1からの主な変更
現行のIAS 1では「その他の包括利益を含む包括利益計算書」または「損益計算書および包括利益計算書」を作成する。IFRS 18ではこれが「財務業績計算書」に統一される。
単なる名称変更ではない。表示区分、小計の定義、開示要件が根本的に変更される。
新しい財務業績計算書の構造
IFRS 18は財務業績計算書を5つの区分に分類する：
必須の表示区分
必須の小計
現行のIAS 1では営業利益の表示は任意だった。IFRS 18では以下の小計が必須となる：
現行基準との比較
| 項目 | IAS 1 | IFRS 18 |
|------|-------|---------|
| 営業利益の表示 | 任意 | 必須 |
| 区分の数 | 規定なし | 5区分必須 |
| 投資区分 | 規定なし | 新設・必須 |
| MPM開示 | 規定なし | 必須（該当する場合） |
| 異常項目 | 表示禁止継続 | 表示禁止継続 |
- 営業区分 - 主たる収益創出活動からの収益および費用
- 投資区分 - 投資からのリターン
- 資金調達区分 - 資金調達に関する費用および収益
- 法人所得税 - 法人所得税費用
- 廃止事業 - IFRS 5に従った廃止事業
- 営業利益（損失）
- 営業利益および投資収益
- 税引前利益（損失）
営業利益の定義と分類基準
IFRS 18.45は営業区分を「主たる収益創出活動に含まれる収益および費用」と定義する。問題は「主たる活動」の境界線。
営業区分に含まれる項目
必ず営業区分：
原則として営業区分：
投資区分の判定基準
IFRS 18.49-51は、投資区分の範囲を厳格に制限している。
投資区分に含まれる項目：
重要な境界線： 関連会社・合弁会社の持分法投資損益は、当該会社が主たる事業である場合は営業区分、投資目的である場合は投資区分に分類する。
- 商品・サービスの売上高
- 売上原価
- 販売費・一般管理費
- 従業員給付費用（主たる活動に関連）
- 減価償却費（主たる活動の資産）
- 外貨換算損益（営業活動から生じる部分）
- 減損損失（営業資産）
- 引当金繰入・戻入（営業活動関連）
- 投資からの配当および利息収益
- 投資の公正価値変動
- 投資の売却損益
- 投資関連の減損損失・戻入
経営者業績指標（MPM）の開示
IFRS 18.103は、公的に発表される情報で財務業績を説明する際に使用する小計がIFRS 18の必須小計と異なる場合、その小計をMPMとして開示することを求める。
MPM開示の対象
開示が必要な場面：
必要な開示内容
監査への影響
MPMは財務諸表の注記事項となるため、監査人の検証対象。特にMPMと財務諸表本体との整合性、計算の正確性、開示の妥当性を確認する必要がある。
- 決算説明資料でEBITDAを使用
- IRプレゼンでCore Profitを言及
- プレスリリースで調整後営業利益を公表
- アナリスト向け資料で除外項目を設定
- MPMの定義と計算方法
- 最も近いIFRS指標との調整表
- 使用する理由の説明
- 各構成項目がどの区分に属するかの説明
実務例による比較検討
ケース：田中商事株式会社（製造業）
会社概要：
2026年12月期の主要項目（IAS 1ベース）：
| 項目 | 金額（百万円） |
|------|---------------|
| 売上高 | 8,500 |
| 売上原価 | (6,200) |
| 売上総利益 | 2,300 |
| 販売費・一般管理費 | (1,800) |
| 営業利益（任意表示） | 500 |
| 受取配当金 | 45 |
| 受取利息 | 12 |
| 支払利息 | (35) |
| 為替差損 | (22) |
| 税引前当期純利益 | 500 |
IFRS 18適用後の表示（2027年12月期）
財務業績計算書（抜粋）：
営業区分
投資区分
資金調達区分
監査調書での文書化事項：
主要な変更点：
- 自動車部品製造業
- 年商：8,500百万円
- 従業員：850名
- 本社：名古屋市
- 売上高：8,500百万円
- 売上原価：(6,200)百万円
- 販売費・一般管理費：(1,800)百万円
- 為替差損（営業関連）：(22)百万円
- 営業利益：478百万円
- 受取配当金：45百万円
- 受取利息：12百万円
- 営業利益および投資収益：535百万円
- 支払利息：(35)百万円
- 税引前利益：500百万円
- 為替差損の営業・投資区分への配分根拠を入手・検証
- 営業利益の計算に含まれる項目の分類妥当性を確認
- 前年度比較情報の再分類調整の正確性を検証
- 為替差損が営業区分に分類（従来は営業外費用）
- 営業利益の強制表示（従来は任意）
- 投資収益の明確な区分表示
監査上の留意点と準備事項
移行期間中の準備作業
2025年度中に実施すべき事項：
監査手続への影響
新たに必要となる手続：
チェックリスト
- 分類基準の事前検討
- クライアントの主要取引の分類を確認
- 境界線が曖昧な項目の処理方針を決定
- 持分法投資損益の分類判定
- システム・プロセスの確認
- 既存の勘定科目とIFRS 18区分のマッピング
- 決算システムの改修必要性を評価
- 月次・四半期報告への影響を確認
- MPM開示の準備
- 現在使用している業績指標の棚卸
- IR資料で使用する指標とIFRS指標の調整表作成
- 開示文書の事前準備
- 分類の妥当性検証
- 営業・投資・資金調達区分への分類根拠を確認
- 前年度からの分類変更の妥当性を検討
- MPM関連の検証
- MPMの計算正確性を確認
- IFRS指標との調整表の正確性を検証
- 公表資料とのMPM使用の整合性を確認
- 比較情報の検証
- 前年度の再分類の正確性と網羅性を確認
- クライアントがIFRS 18への移行計画を策定しているか
- 主要な収益・費用項目の分類方針が定まっているか
- MPMを使用している場合の開示準備が進んでいるか
- 決算システムの改修計画が具体化しているか
- 監査調書のテンプレートをIFRS 18対応に更新したか
- 前年度比較情報の再作成準備が完了しているか
よくある間違いと対処法
分類に関する典型的な誤り
間違い：受取利息を営業区分に分類
多くの企業が現金管理の一環として受取利息を営業利益に含めている。IFRS 18では投資区分への分類が原則。
間違い：為替差損益の一括処理
営業活動から生じる為替差損益と投資・資金調達活動から生じるものを区分せず、すべてを投資区分に分類するケース。取引の性質に応じた分類が必要。
開示に関する典型的な誤り
間違い：MPMの定義不備
「調整後利益」「コア利益」等の名称で指標を使用するが、何を調整・除外したか明確でない。具体的な計算方法と調整項目の開示が必須。
関連リソース
- 重要性の基準値計算ツール - IFRS 18適用後の利益指標を用いた重要性計算
- IFRS用語集：営業利益 - 営業利益の定義と分類基準
- [今後の記事：IAS 7改正によるキャッシュフロー表示への影響] - IFRS 18と連動するキャッシュフロー計算書の変更点