IFRS 18 supprime la flexibilité de présentation d'IAS 1.82 à 1.85. Sous IAS 1, vous pouviez classer les produits financiers soit dans les activités opérationnelles, soit dans une section distincte selon la nature de votre entité. IFRS 18.
Table des matières
Qu'est-ce qui change réellement entre IAS 1 et IFRS 18
IFRS 18 supprime la flexibilité de présentation d'IAS 1.82 à 1.85. Sous IAS 1, vous pouviez classer les produits financiers soit dans les activités opérationnelles, soit dans une section distincte selon la nature de votre entité. IFRS 18.47 élimine cette option. Tous les produits et charges financiers apparaissent désormais dans la catégorie « financement », sauf exceptions spécifiques listées dans IFRS 18.48.
La différence fondamentale porte sur l'approche de classification. IAS 1 permettait un jugement professionnel substantiel pour déterminer la présentation la plus pertinente. IFRS 18 impose une structure hiérarchique rigide : activités opérationnelles d'abord, puis financement, puis investissement.
Ce qui disparaît avec IAS 1
Les options de présentation suivantes n'existent plus sous IFRS 18 :
Ce qui arrive avec IFRS 18
IFRS 18.21 introduit des sous-totaux obligatoires que IAS 1 ne requérait pas :
- Classification flexible des produits de dividendes (IAS 1.35 supprimé)
- Regroupement libre des charges par nature ou par fonction (IFRS 18 impose des sous-totaux obligatoires)
- Présentation des éléments extraordinaires en ligne séparée (IFRS 18.52 les intègre dans les catégories)
- Résultat opérationnel (nouveau, défini dans IFRS 18.60)
- Résultat avant financement et impôts (remplace le résultat avant impôts d'IAS 1)
- Résultat net (inchangé conceptuellement mais repositionné)
La nouvelle structure obligatoire en trois catégories
Activités opérationnelles (IFRS 18.25 à 18.35)
Cette catégorie capture toutes les activités principales de l'entité. IFRS 18.28 définit les activités opérationnelles comme « les activités de l'entité qui ne sont pas des activités de financement ou d'investissement ». C'est une définition par exclusion, contrairement à IAS 1 qui permettait une approche positive.
Les éléments suivants migrent automatiquement vers les activités opérationnelles :
Financement (IFRS 18.36 à 18.42)
IFRS 18.37 liste exhaustivement les éléments de financement. Contrairement à IAS 1, aucune exception n'est autorisée pour les entités financières ou autres secteurs spécialisés. Les banques et assurances utilisent la même classification.
Éléments obligatoires dans le financement :
Investissement (IFRS 18.43 à 18.46)
Cette catégorie est nouvelle et n'existait pas formellement sous IAS 1. IFRS 18.44 la définit comme « les investissements dans des entités associées, des coentreprises et des actifs qui génèrent des rendements individuellement et largement indépendants des autres ressources de l'entité ».
Attention à IFRS 18.45 : un immeuble de placement génère des loyers, mais s'il est détenu dans le cadre de l'activité principale (promotion immobilière), il reste dans les activités opérationnelles. Le test porte sur l'indépendance économique, pas sur la nature comptable de l'actif.
- Produits de contrats avec les clients (IFRS 15)
- Coût des marchandises vendues
- Charges de personnel
- Amortissements des actifs opérationnels
- Provisions selon IAS 37
- Charges d'intérêts sur emprunts
- Produits d'intérêts sur trésorerie
- Écarts de change sur dettes financières
- Ajustements de juste valeur des instruments financiers dérivés
Exemple pratique : Société Dubois Matériaux S.A.S.
Dubois Matériaux S.A.S., distributeur de matériaux de construction basé à Lyon, réalise 78 M EUR de chiffre d'affaires annuel. L'entité publie selon IFRS depuis 2019 et prépare la transition vers IFRS 18 pour l'exercice 2027.
Structure actuelle sous IAS 1 (exercice 2026)
Compte de résultat selon IAS 1 :
Produits des activités ordinaires : 78 000 k€
Coût des marchandises vendues : (52 400) k€
Marge brute : 25 600 k€
Charges commerciales et administratives : (18 200) k€
Produits financiers : 340 k€
Charges financières : (890) k€
Quote-part dans les résultats d'une entité associée : 180 k€
Résultat avant impôts : 7 030 k€
Charge d'impôt : (2 110) k€
Résultat net : 4 920 k€
Note de documentation : Classification actuelle conforme à IAS 1.82. Les produits financiers (intérêts sur dépôts) sont présentés séparément selon IAS 1.85.
Restructuration obligatoire sous IFRS 18 (exercice 2027)
Compte de résultat selon IFRS 18 :
Activités opérationnelles
Produits des activités ordinaires : 78 000 k€
Coût des marchandises vendues : (52 400) k€
Charges commerciales et administratives : (18 200) k€
Résultat opérationnel (IFRS 18.60) : 7 400 k€
Financement
Produits financiers : 340 k€
Charges financières : (890) k€
Résultat net du financement : (550) k€
Investissement
Quote-part dans les résultats d'une entité associée : 180 k€
Résultat net des investissements : 180 k€
Résultat avant impôts : 7 030 k€
Charge d'impôt : (2 110) k€
Résultat net : 4 920 k€
Note de documentation : Migration automatique des produits financiers vers la catégorie financement selon IFRS 18.37(a). La quote-part d'entité associée migre vers investissement selon IFRS 18.44. Nouveau sous-total « Résultat opérationnel » requis par IFRS 18.60.
Points d'audit à considérer
L'auditeur vérifie trois aspects sous ISA 560.12 :
Le résultat net final reste identique (4 920 k€). Seule la présentation change. Aucun impact sur ISA 320 (seuils de matérialité) ni sur ISA 315 (évaluation des risques).
- La reclassification respecte les définitions obligatoires d'IFRS 18
- Les sous-totaux intermédiaires sont calculés correctement
- L'information comparative 2026 est retraitée selon IFRS 18.C2
Actions concrètes pour la transition
1. Analyser ligne par ligne la classification actuelle
Examinez votre dernier compte de résultat selon IAS 1. Chaque ligne migre selon les règles d'IFRS 18.25 à 18.46. Documentez les reclassifications selon ISA 230.8.
2. Identifier les jugements professionnels requis
IFRS 18.45 laisse un jugement limité pour certains actifs mixtes (immeubles de placement utilisés partiellement dans l'exploitation). Documentez la rationale selon IAS 1.122.
3. Préparer les informations comparatives
IFRS 18.C2 impose le retraitement complet de l'exercice précédent. Si vous publiez en mars 2028 (exercice 2027), l'exercice 2026 doit être republié selon IFRS 18.
4. Mettre à jour les papiers de travail d'audit
Les sections ISA 701 (points d'audit clés) mentionnant la classification IAS 1 nécessitent une mise à jour. Le jugement de classification diminue sous IFRS 18, ce qui peut réduire le risque d'audit.
5. Former les équipes sur les nouvelles définitions
IFRS 18.28 (définition par exclusion des activités opérationnelles) est conceptuellement différente d'IAS 1.85. Une session de formation est recommandée avant la première application.
6. Valider avec les systèmes comptables
La plupart des ERP nécessitent un mapping des comptes vers les nouvelles catégories IFRS 18. Testez la migration sur un exercice antérieur avant l'application réelle.
Erreurs courantes pendant la transition
Oublier le retraitement comparatif : IFRS 18.C2 impose le retraitement complet. Publier 2026 selon IAS 1 et 2027 selon IFRS 18 n'est pas conforme.
Conserver les sous-totaux facultatifs d'IAS 1 : Le « résultat opérationnel » d'IFRS 18.60 n'est pas identique au résultat opérationnel libre que certaines entités calculaient sous IAS 1. Utilisez la définition d'IFRS 18.
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