Manifatture Tessili Bergamo S.p.A. presenta attualmente il conto economico secondo lo IAS 1 per funzione. L'azienda ha ricavi per €45M nel 2026 e dovrà transire all'IFRS 18 per il bilancio 2027.
Indice
Le modifiche principali tra IAS 1 e IFRS 18 {#le-modifiche-principali}
Cosa cambia nella struttura del conto economico
L'IFRS 18 introduce cinque categorie obbligatorie nel conto economico, sostituendo l'approccio flessibile dello IAS 1. Le nuove categorie sono:
Lo IAS 1.82 permetteva alle entità di presentare il conto economico "per natura" o "per funzione" senza categorie standardizzate. L'IFRS 18.47 elimina questa scelta: tutte le entità devono utilizzare le cinque categorie sopra indicate, indipendentemente dal metodo di classificazione per natura o funzione.
Subtotali obbligatori e Management Performance Measures
L'IFRS 18.B45 richiede tre subtotali obbligatori:
Le Management Performance Measures (MPM) devono rispettare criteri specifici dell'IFRS 18.103: devono rappresentare la performance del management, essere utilizzate nella comunicazione pubblica, e fornire informazioni utili agli utilizzatori del bilancio.
Date di applicazione e transizione
Decorrenza obbligatoria: esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2027
Applicazione anticipata: consentita se l'entità applica anche gli emendamenti a IAS 7 e IFRS 7
Informazioni comparative: richieste per l'esercizio precedente, quindi raccolta dati dal 2026
- Operating - attività operative principali
- Investing - investimenti e disinvestimenti
- Financing - finanziamenti e relativi oneri
- Income taxes - imposte sul reddito
- Discontinued operations - attività cessate (se applicabile)
- Operating profit or loss (risultato operativo)
- Profit or loss before financing and income taxes
- Profit or loss (risultato dell'esercizio)
Nuova struttura del conto economico {#nuova-struttura}
Classificazione nella categoria Operating
L'IFRS 18.48 definisce come "operating" i ricavi e i costi derivanti dalle attività principali dell'entità. Questo include:
Classificazione nella categoria Investing
La categoria Investing (IFRS 18.49) comprende:
Classificazione nella categoria Financing
La categoria Financing (IFRS 18.50) include:
La distinzione tra Operating e Financing è particolarmente delicata per le entità che forniscono finanziamenti come attività principale (banche, società finanziarie). Per queste, gli interessi attivi e passivi rimangono nella categoria Operating.
- Ricavi da vendite e prestazioni di servizi
- Costi del venduto
- Spese commerciali e amministrative
- Costi di ricerca e sviluppo
- Altri ricavi e costi operativi
- Ricavi da investimenti (dividendi, interessi su investimenti)
- Utili e perdite da realizzo di investimenti
- Svalutazioni e ripristini di valore di investimenti
- Costi direttamente attribuibili agli investimenti
- Interessi passivi su debiti finanziari
- Altri costi del debito
- Utili e perdite su cambi relativi a finanziamenti
- Costi di transazione su operazioni finanziarie
Management Performance Measures {#management-performance-measures}
Requisiti di presentazione
L'IFRS 18.106 stabilisce che le MPM devono essere presentate con uguale o maggiore evidenza rispetto ai subtotali obbligatori. Se un'MPM appare nel conto economico, deve essere chiaramente etichettata e riconciliata con il subtotale IFRS più prossimo.
Informazioni integrative obbligatorie
Per ogni MPM, l'IFRS 18.B64 richiede:
Criteri di qualificazione
Non tutte le misure alternative qualificano come MPM. L'IFRS 18.B67 esclude:
- Spiegazione del perché la misura fornisce informazioni utili
- Come il management utilizza la misura
- Riconciliazione con il subtotale IFRS più direttamente comparabile
- Imposte relative agli elementi esclusi o inclusi nella MPM
- Misure richieste da leggi o regolamenti
- Misure utilizzate solo internamente
- Misure che duplicano subtotali IFRS esistenti
- Rapporti e percentuali (eccetto per azione)
Esempio pratico
Manifatture Tessili Bergamo S.p.A. presenta attualmente il conto economico secondo lo IAS 1 per funzione. L'azienda ha ricavi per €45M nel 2026 e dovrà transire all'IFRS 18 per il bilancio 2027.
Struttura attuale (IAS 1)
```
Ricavi 45.000
Costo del venduto (32.000)
Utile lordo 13.000
Spese commerciali (4.200)
Spese amministrative (3.800)
Altri ricavi 800
Risultato operativo 5.800
Proventi finanziari 400
Oneri finanziari (900)
Risultato prima delle imposte 5.300
Imposte (1.400)
Risultato dell'esercizio 3.900
```
Nuova struttura (IFRS 18)
```
OPERATING
Ricavi 45.000
Costo del venduto (32.000)
Spese commerciali (4.200)
Spese amministrative (3.800)
Altri ricavi operativi 600
Operating profit or loss 5.600
INVESTING
Dividendi da partecipazioni 200
Investing income 200
FINANCING
Interessi passivi su debiti (900)
Financing costs (900)
Profit or loss before
financing and income taxes 5.800
Profit or loss before
income taxes 5.300
INCOME TAXES
Imposte correnti (1.400)
Income tax expense (1.400)
Profit or loss 3.900
```
Nota di documentazione: classificare €200 di "Altri ricavi" come proventi da partecipazioni (categoria Investing) invece che ricavi operativi. Documentare la distinzione nella nota integrativa.
Nota di documentazione: il "Risultato operativo" storico (€5.800) non coincide con l'Operating profit IFRS 18 (€5.600) per la riclassificazione dei dividendi. Spiegare la riconciliazione nelle note.
Conclusione: la nuova struttura separa chiaramente le tre aree di attività e fornisce subtotali standardizzati. Un revisore verificherà la coerenza della classificazione Operating/Investing/Financing rispetto alla natura dell'attività aziendale.
Lista di controllo pratica {#lista-controllo}
- Mappare tutti i ricavi e costi nelle cinque categorie IFRS 18 - utilizzare la decision tree dell'IFRS 18.Appendix B per elementi dubbi
- Identificare le Management Performance Measures utilizzate - verificare criteri di qualificazione IFRS 18.B67 prima di includerle nel bilancio
- Preparare le riconciliazioni MPM - ogni MPM deve riconciliare con il subtotale IFRS più direttamente comparabile (IFRS 18.108)
- Riclassificare i dati comparativi 2026 - applicare retrospettivamente la nuova struttura secondo IFRS 18.C2
- Documentare le scelte di classificazione - preparare memo per elementi classificabili in più categorie, specialmente Operating vs Investing
- La distinzione più critica: separare correttamente le attività principali (Operating) da quelle di investimento (Investing) - l'IFRS 18.48 richiede giudizio professionale e coerenza con il business model dell'entità
Errori comuni
- Mantenere subtotali non-IFRS senza qualificarli come MPM - l'IFRS 18.105 vieta subtotali non definiti che non rispettino i criteri MPM
- Classificare tutti i proventi finanziari come Investing - gli interessi su crediti commerciali rimangono Operating se parte dell'attività principale
- Presentare MPM con minor evidenza dei subtotali obbligatori - viola l'IFRS 18.106 sulla presentazione equivalente
- Omettere la riclassificazione dei dati comparativi - l'IFRS 18.C2 impone di applicare retrospettivamente la nuova struttura anche all'esercizio comparativo. Caso tipico: Manifatture Tessili Bergamo S.p.A. pubblica il bilancio 2027 con nuova struttura IFRS 18 ma lascia il 2026 nella vecchia classificazione IAS 1 per funzione; il revisore deve richiedere la riclassificazione retrospettiva dei ricavi e costi 2026 nelle cinque categorie Operating/Investing/Financing/Income taxes/Discontinued, altrimenti i due esercizi non sono comparabili e la relazione di revisione deve segnalare la difformità
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