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Cosa sono le "altre informazioni" e perché contano

L'ISA 720.12(a) definisce le "altre informazioni" come dati finanziari e non finanziari inclusi nel documento annuale dell'entità, escluso il bilancio e la relazione del revisore. La relazione sulla gestione è l'esempio più comune, ma la definizione include comunicati agli azionisti, sezioni sulla governance, informazioni ESG e qualsiasi altro contenuto che accompagna il bilancio.
La responsabilità del revisore secondo l'ISA 720.11 non è quella di esprimere un giudizio su queste informazioni. Il requisito è identificare incongruenze materiali e, quando individuate, richiedere alla direzione di correggerle. Se la direzione si rifiuta di correggere un'incongruenza materiale, il revisore deve valutare l'impatto sulla relazione di revisione.
L'ISA 720.10 richiede al revisore di identificare in fase di pianificazione quali altre informazioni saranno incluse nel documento annuale. Non è possibile valutare la coerenza di informazioni che non sono state identificate. La maggior parte dei team si limita alla relazione sulla gestione, ma documenti come lettere agli azionisti, sezioni sui rischi, informazioni sui membri del consiglio di amministrazione rientrano tutte nella definizione.

I tre tipi di incongruenze da identificare

L'ISA 720.13 stabilisce che il revisore deve leggere le altre informazioni e considerare se esista un'incongruenza materiale con il bilancio o con le conoscenze acquisite durante la revisione. La valutazione copre tre tipi di incongruenze distinte:
Incongruenze con il bilancio (ISA 720.A12-A13). Quando le altre informazioni contengono importi o informazioni che contraddicono il bilancio sottoposto a revisione. Un ricavo di EUR 45M nella relazione sulla gestione quando il conto economico riporta EUR 43M è un'incongruenza diretta. Include anche incongruenze qualitative: descrivere un segmento come "in crescita" quando i ricavi di quel segmento sono diminuiti del 15% secondo il bilancio.
Incongruenze con le conoscenze acquisite (ISA 720.A14-A15). Quando le altre informazioni contraddicono ciò che il revisore ha appreso durante l'incarico. Se la direzione ha comunicato difficoltà significative con un fornitore chiave, ma la relazione sulla gestione descrive tutte le relazioni commerciali come "solide e durature," esiste un'incongruenza con le conoscenze acquisite. Questo tipo di incongruenza richiede giudizio professionale per determinare se sia materiale.
Apparenti errori fattuali materiali (ISA 720.A21). Quando le altre informazioni sembrano contenere errori fattuali non correlati al bilancio o alle conoscenze acquisite durante la revisione. Il revisore non ha l'obbligo di verificare tutti i fatti contenuti nelle altre informazioni, ma se nota un errore evidente durante la lettura, deve discuterlo con la direzione.

Come strutturare la procedura di valutazione

L'ISA 720.15 richiede che, quando il revisore identifica un'incongruenza materiale, debba discuterla con la direzione e determinare se le altre informazioni o il bilancio richiedano una revisione. La maggior parte delle incongruenze si risolve con correzioni alle altre informazioni, ma alcune possono indicare errori nel bilancio stesso.
La procedura deve essere documentata sistematicamente. Prima della lettura, identificare tutte le sezioni delle altre informazioni e i relativi importi che possono essere confrontati direttamente con il bilancio. Durante la lettura, annotare qualsiasi affermazione che sembra incoerente con le conoscenze acquisite durante la revisione. Dopo la lettura, documentare le azioni intraprese per risolvere eventuali incongruenze identificate.
L'ISA 720.16 stabilisce che se la direzione si rifiuta di rivedere le altre informazioni quando il revisore ritiene che una correzione sia necessaria, il revisore deve comunicare la questione ai responsabili delle attività di governance. Se l'incongruenza non viene corretta, il revisore deve considerare l'inclusione di un paragrafo di richiamo dell'attenzione nella relazione di revisione o, in circostanze estreme, il recesso dall'incarico dove la legge applicabile lo consente.

Esempio pratico: valutazione di una relazione sulla gestione

Scenario: Ferramenta Milanese S.r.l., società di distribuzione di ferramenta industriale con ricavi per EUR 28M. Il partner dell'incarico deve valutare la relazione sulla gestione che accompagna il bilancio 2024.
Passo 1: Identificazione delle altre informazioni in fase di pianificazione. La relazione sulla gestione include: andamento della gestione, investimenti in nuovi magazzini, posizione finanziaria, evoluzione prevedibile della gestione, informazioni sui rischi finanziari.
Nota di documentazione: elencare nella carta di lavoro di pianificazione tutte le sezioni delle altre informazioni che verranno valutate. ISA 720.10.
Passo 2: Confronto diretto con il bilancio. La relazione sulla gestione riporta ricavi per EUR 28,2M, mentre il conto economico nel bilancio riporta EUR 28,1M. L'investimento in "nuovi magazzini" descritto come EUR 420.000 corrisponde all'incremento netto delle immobilizzazioni materiali nello stato patrimoniale.
Nota di documentazione: confrontare ogni importo significativo nelle altre informazioni con il bilancio corrispondente. Documentare eventuali scostamenti superiori alla performance materiality.
Passo 3: Valutazione della coerenza con le conoscenze acquisite. La relazione sulla gestione descrive il 2024 come "un anno di crescita sostenuta in tutti i segmenti." Durante la revisione, la direzione aveva comunicato difficoltà significative con clienti del settore edile, che rappresenta il 35% del fatturato. I ricavi del segmento edile sono diminuiti del 12% rispetto al 2023.
Nota di documentazione: identificare affermazioni qualitative che contraddicono le informazioni ottenute durante la revisione. Valutare se l'incongruenza sia materiale.
Passo 4: Discussione con la direzione e risoluzione. Il revisore discute l'incongruenza qualitativa con la direzione. La direzione accetta di modificare la descrizione in "un anno caratterizzato da performance differenziate tra segmenti, con crescita nel settore industriale e sfide nel segmento edilizio."
Nota di documentazione: documentare la discussione con la direzione e le modifiche apportate alle altre informazioni per risolvere le incongruenze identificate.
La correzione risolve l'incongruenza. Il fascicolo documenta che non sono state identificate incongruenze materiali irrisolte tra le altre informazioni e il bilancio o le conoscenze acquisite durante la revisione.

Checklist operativa per l'ISA 720

  • Identificare in pianificazione tutte le "altre informazioni" che accompagneranno il bilancio nel documento annuale (relazione sulla gestione, comunicati agli azionisti, sezioni governance). Non limitarsi alla sola relazione sulla gestione.
  • Confrontare importi significativi nelle altre informazioni con i corrispondenti valori nel bilancio. Documentare e risolvere scostamenti superiori alla performance materiality prima della firma.
  • Leggere attivamente, non passivamente le altre informazioni, identificando affermazioni che contraddicono le conoscenze acquisite durante la revisione sulle performance, i rischi, le strategie dell'entità.
  • Documentare le azioni intraprese quando si identificano incongruenze materiali: discussione con la direzione, modifiche richieste, comunicazione ai responsabili delle attività di governance se necessario.
  • Gestire le altre informazioni ottenute dopo la data della relazione secondo l'ISA 720.18: leggere quando disponibili e intraprendere azioni appropriate se si identificano incongruenze materiali.
  • La cosa più importante: un'incongruenza materiale non corretta può richiedere un paragrafo di richiamo dell'attenzione nella relazione di revisione. Non sottovalutare l'impatto sulla relazione.

Errori comuni nella valutazione delle altre informazioni

  • Lettura superficiale senza confronto sistematico. Il team legge la relazione sulla gestione ma non confronta importi specifici con il bilancio né identifica affermazioni potenzialmente incoerenti con le conoscenze acquisite.
  • Mancata identificazione di tutte le altre informazioni. La procedura si limita alla relazione sulla gestione ignorando comunicati agli azionisti, sezioni ESG, informazioni sui rischi che potrebbero contenere incongruenze materiali.

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